Документ : Порядок списания изношенных запчастей легкового автомобиля
Порядок списания изношенных запчастей легкового автомобиля
ВОПРОС: Как документально оформить списание не пригодных для дальнейшей эксплуатации (изношенных) запчастей, которые были использованы для текущего ремонта легкового автомобиля собственными силами, и отразить в учете результаты ликвидации?
ОТВЕТ: Чтобы списать не пригодные для дальнейшего использования (в том числе изношенные) запасные части, предназначенные для текущего ремонта автомобиля, нужно составить акт об их списании в произвольной форме в одном экземпляре (см. пример заполнения смотрите далее).
Для его составления руководитель приказом назначает комиссию в составе, например, главного бухгалтера, водителя, кладовщика и устанавливает дату начала ее работы. Комиссия в указанный срок осматривает запасные части автомобиля и фиксирует в акте причину их списания.
Для того чтобы акт имел юридическую силу и доказательность, в нем должны быть обязательные реквизиты первичного документа. Их перечень, утвержденный Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. N 996-XIV, включает:
- название документа;
- дату и место составления;
- название предприятия, от имени которого составлен документ;
- содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;
- должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личную подпись или другие данные, дающие возмож ность идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.
Как отразить в учете результаты ликвидации запчастей автомобиля?
Сначала напомним, что в вашем случае в бухгалтерском учете стоимость запасных частей была отнесена к расходам предприятия в том периоде, в котором проводили такой ремонт (п. 15 П(С)БУ 7 "Основные средства", утвержденного приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. N 92), а в налоговом учете их стоимость была включена в валовые расходы в сумме, не превышающей 5% балансовой стоимости всех основных фондов предприятия на начало отчетного года, и/или увеличила балансовую стоимость группы 2 основных фондов предприятия для дальнейшей амортизации (пп.8.7.1 п.8.7 ст.8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, далее - Закон о прибыли ),
Если же предприятие не проводило текущего ремонта собственными силами с даты приобретения автомобиля, то в бухгалтерском учете на дату ликвидации изношенных запчастей их стоимость продолжает амортизироваться в стоимости автомобиля согласно П(С)БУ 7 "Основные средства", а в налоговом - в составе группы 2 основных фондов (пп.8.1.2 п.8.1 ст.8 Закона о прибыли).
В результате ликвидации запчастей, не пригодных для эксплуатации, в бухгалтерском учете отражают их оприходование в кладовую с целью дальнейшей сдачи (продажи) в качестве металлолома специальной организации. Стоимос ть запчастей включают в состав дохода предприятия по субсчету 716 "Возмещение ранее списанных активов" и учитывают на субсчете 209 "Прочие материалы" в составе производственных запасов, предназначенны для продажи. Эти материалы оценивают по первоначальной стоимости, которая равна справедливой (возможной цене продажи), поскольку, по нашему мнению, на склад их приходуют как бесплатно полученные запасы (п.12 П(С)БУ 9 "Запасы ", утвержденного приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. N 246).
В налоговом учете у предприятия продавца при реализации непригодных запасных частей как металлолома специальной организации возникает валовой доход на сумму продажи (без НДС) в соответствии с пп.4.1.1 п.4.1 ст. 4 Закона о прибыли. Кроме того, предприятие должно у платить НДС, входящий в цену продажи (пп.3.1.1 п.3.1 ст.З Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от ОЗ.04.97 г. N 168/97-ВР). Рассмотрим на условном числовом примере, как нужно отразить в учете оприходование и реализацию запчастей, непригодных для дальнейшего использования, специальной организации.
Пример
По результатам ликвидации изношенных запасных частей автомобиля в кладовую были переданы материалы для сдачи как металлолом. Они были оценены то цене возможной реализации (100,00 грн.) и проданы специальной организации на сумму 100,00 грн., кроме того, НДС - 20,00 грн. В таблице представлен бухгалтерский и налоговый учет этих операций.
Таблица
+-----------------------------------------------------------------------+ ¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонден¦Сумма ¦Налого ¦ ¦п/ ¦ ¦ ция счетов ¦ ¦вый ¦ ¦п ¦ +------------¦ ¦учет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +----------¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ грн. ¦ВР ¦ ВД ¦ ¦---+------------------------------------+-----+------+------+---+------¦ ¦ 1 ¦Оприходованы в кладовую изношенные ¦ 209 ¦ 716 ¦100,00¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦запчасти для сдачи как металлолом по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦цене реализации организации по сбору¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦металлолома ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 2 ¦Реализованы запчасти в качестве ¦ 361 ¦ 712 ¦120,00¦ - ¦100,00¦ ¦ ¦металлолома ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 3 ¦Отражен НДС на сумму реализации ¦ 712 ¦ 641 ¦20,0 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 4 ¦Списана себестоимость реализованных ¦ 943 ¦ 209 ¦100,00¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦изношенных запчастей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 5 ¦Получена оплата за металлолом ¦ 311 ¦ 361 ¦120,00¦ - ¦ - ¦ +-----------------------------------------------------------------------+ ---------------- |
* Валовые расходы не возникают, поскольку стоимость запчастей может продолжать амортизироваться в составе балансовой стоимости группы 2 основных фондов или могла быть включена в валовые расходы предприятия в отчетном периоде, в котором предприятие проводило текущий ремонт автомобиля в пределах "5-процентного лимита".
Подведем итог сказанному. Чтобы ликвидировать изношенные запчасти для легкового автомобиля, нужно составить и утвердить акт об их списании в произвольной форме. В бухгалтерском учете результаты ликвидации будут отражены, если запчасти будут в дальнейшем реализованы в качестве металлолома, а в налоговом учете у преприятия-продавца на сумму реализации металлолома (без НДС) возникнет валовый доход и налоговое обязательство по НДС.
+----------------------------------------------------------------------------+ ¦ ООО "Эллада" Утверждаю ¦ ¦ Идент. код ЕГРПОУ директор ООО "Эллада"¦ ¦ 24456733 В.В. Василенко ¦ ¦ 27 апреля 2002 г. ¦ ¦ ¦ ¦ Акт ¦ ¦ о списании запасных частей автомобиля ВАЗ-2101 N 3 ¦ ¦ от 27 апреля 2002 г. ¦ ¦ ¦ ¦ Комиссия, назначенная приказом от 26 апреля 2002 г. N 22, осмотрела¦ ¦находящиеся в эксплуатации с 1998 г. и подлежащие списанию запасные части к¦ ¦автомобилю. Комиссия признала нижеперечисленные предметы непригодными для¦ ¦дальнейшей эксплуатации в связи с их физическим износом. ¦ ¦ ¦ ¦+--------------------------------------------------------------------------+¦ ¦¦ Наименование ¦Количест-¦ Цена,¦Сумма, ¦ Дата ¦ Возможная ¦Сумма, ¦¦ ¦¦ запасов ¦ во, шт. ¦ грн.¦грн. ¦ начала ¦ цена ¦грн. ¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦эксплуата- ¦ продажи, ¦ ¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ции ¦ грн. ¦ ¦¦ ¦+----------------+---------+------+-------+-----------+------------+-------¦¦ ¦¦ Головка блока ¦ 1 ¦100,00¦100,00 ¦01.02.98г. ¦ 10,00 ¦10,00 ¦¦ ¦¦ цилиндра ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+----------------+---------+------+-------+-----------+------------+-------¦¦ ¦¦ Рулевые тяги ¦ 2 ¦ 50,00¦100,00 ¦01.05.98г. ¦ 10,00 ¦20,00 ¦¦ ¦+----------------+---------+------+-------+-----------+------------+-------¦¦ ¦¦ Подшипник ¦ 2 ¦ 12,00¦ ¦03.03.98 г.¦ 3,00 ¦6,00 ¦¦ ¦¦ ступицы ¦ ¦ ¦24,00 ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+----------------+---------+------+-------+-----------+------------+-------¦¦ ¦¦ Переднее левое ¦ 1 ¦ 23,00¦ ¦01.04.98 г.¦ 5,00 ¦5,00 ¦¦ ¦¦ крыло ¦ ¦ ¦23,00 ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+--------------------------------------------------------------------------+¦ ¦ Общее количество предметов, которые списывают, шесть штук. ¦ ¦ Все предметы принял на склад О. Н. Роговец для сдачи в качестве металлолома¦ ¦на общую сумму сорок одна гривня. ¦ ¦ ¦ ¦ Председатель комиссии главный бухгалтер Демченко А. П ¦ ¦ Члены комиссии: ¦ ¦ бухгалтер Ефимова Л. П. ¦ ¦ водитель Рулевой А. К. ¦ ¦ кладовщик Роговец О. Н. ¦ +----------------------------------------------------------------------------+ |
"Все о бухгалтерском учете" N 43(710), 14 мая 2002 г. Подписной индекс 35200
|
|