Парус Iнтернет-Консультант
Открытое тестирование
Открытое тестирование
ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ УКРАИНЫ
(Инструкция отменена согласно приказу ГНАУ
N 495 от 16.09.99)
Утверждена
приказом Главной государственной
налоговой инспекции Украины
от 10 февраля 1993 г. N 3
Инструкция
о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
I. Общие положения
1. Налог на добавленную стоимость (НДС) является частью вновь созданной стоимости и уплачивается в государственный бюджет на каждом этапе производства товаров, выполнения работ, предоставления услуг.
2. В соответствии с Декретами Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 г. N 6-92 "О налогообложении бартерных (товарообменных) операций в отрасли внешнеэкономической деятельности" и Постановлением Верховного Совета Украины от 16 сентября 1992 г. N 2603-XII "О размере налога на добавленную стоимость на отдельные мясные изделия" настоящая Инструкция определяет порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость всеми плательщиками по товарам отгруженным, работам выполненным, услугам предоставленным, начиная с 6 января 1993 года.
II. Плательщики налога
3. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
а) предприятия, организации (в т.ч. любые неприбыльные), филиалы, отделения и отдельные подразделения предприятия (организации) и другие юридические лица, у которых объем реализации их товаров (работ, услуг) превышает 500.0 тыс. крб. в год, а также те, которые находятся на территории Украины и имеют расчетные счета в учреждениях банков, самостоятельно реализуют товары, выполняют работы и предоставляют услуги;
б) международные объединения, включая международные неправительственные организации, иностранные юридические лица и граждане, осуществляющие от своего имени производственную или иную предпринимательскую деятельность на территории Украины. В случае, если указанные субъекты предпринимательской деятельности не имеют расчетных счетов в учреждениях банков Украины и не имеют постоянных представительств в Украине, налог на добавленную стоимость уплачивается покупателями товаров, заказчиками товаров (работ, услуг);
в) граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью, если объем реализации их товаров (работ, услуг) превышает 500.0 тыс. крб. в год.
III. Объект налогообложения
4. Объектами налогообложения являются обороты от реализации товаров (работ, услуг), кроме их реализации за иностранную валюту.
5. Объектом налогообложения товаров являются обороты по отгрузке товаров как собственного производства, так и приобретенных.
С целью налогообложения товаром считаются также теплоэнергия, газ, вода, недвижимое имущество.
6. Объектом налогообложения работ являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, геологоразведочных и других работ (включая работы, выполненные хозяйственным способом).
7. Объектом налогообложения услуг является предоставление (проведение):
а) услуг транспорта, включая транспортирование (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, тепловой энергии, воды, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению и других связанных с ними операций;
б) услуги по сдаче в аренду движимого и недвижимого имущества, в том числе земли;
в) услуг связи, бытовых услуг, включая услуги, которые предоставляются по договорным формам организации труда;
г) культурно-просветительных, развлекательных, оздоровительных, туристическо-экскурсионных услуг;
д) услуг по проведению спортивных мероприятий;
е) услуг вневедомственной охраны;
є) услуг по подготовке и повышению квалификации кадров;
ж) рекламных и информационных услуг;
з) услуг по обработке данных и инновационному обеспечению;
и) других услуг.
8. Объектом налогообложения считаются также:
а) обороты от реализации товаров (работ, услуг) с частичной оплатой и обороты от передачи товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости внутри предприятия для потребностей собственного потребления, затраты на которые не относятся на себестоимость производства (обращения), а также для своих работников;
б) обороты от передачи товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);
в) обороты от передачи бесплатно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или гражданам;
г) обороты от реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при невыполнении обеспеченного залогом обязательства.
9. В торговых, заготовительных, оптовых, снабженческо-сбытовых, а также других предприятиях, предоставляющих посреднические услуги, объектом налогообложения является разница между ценами реализации товаров (работ, услуг) и ценами, по которым они проводят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость.
10. Для всех субъектов предпринимательской деятельности (включая граждан) объектом налогообложения импортных товаров (работ, услуг), приобретенных за иностранную валюту, является разница между ценами их реализации за национальную валюту Украины и их таможенной (закупочной) стоимостью, перечисленной по курсу Национального банка Украины, которая действует на день подачи таможенной декларации (приобретение товаров, выполнение работ, предоставление услуг).
11. У заказчиков работ (услуг), которые выполняются (предоставляются) международными объединениями, включая международные неправительственные организации, иностранными юридическими лицами и гражданами, осуществляющие от своего имени производственную или иную предпринимательскую деятельность на территории Украины и не имеют расчетных счетов в учреждениях банков Украины, а также постоянных представительств в Украине, объектом налогообложения является объем выполненных (предоставленных) ими работ (услуг) в национальной валюте Украины.
П р и м е р. Субъект предпринимательской деятельности (иностранное физическое или юридическое лицо), не имеющее расчетного счета в учреждениях банков Украины и постоянного представительства в Украине (далее предприятие), по договору с предприятием (заказчиком) Украины выполнил строительные работы по сооружению складского помещения на сумму 25000.0 тыс.крб. (платежи за выполненные работы исполнителю осуществлены наличными или по его поручению другому юридическому или физическому лицу и т.п.). Облагаемым налогом оборотом в этом случае является объем выполненных работ, а сумма НДС составляет 4167.5 тыс.крб. (25000.0 тыс.крб. х 0.1667).
Налог на добавленную стоимость в таких случаях уплачивается:
а) заказчиком;
б) с согласия предприятия (исполнителя работ) и соответствующей гарантией заказчика - предприятием (иностранным юридическим лицом), выполнившим работы, если указанное предприятие взято на учет в государственной налоговой инспекции по месту выполнения работ как плательщик налога на добавленную стоимость.
В случае неуплаты в бюджет НДС за выполненные работы иностранным юридическим лицом НДС уплачивается заказчиком указанных работ.
В случаях приобретения за национальную валюту Украины сырья, материалов и т. п. с налогом на добавленную стоимость и использования их для выполнения строительных работ, НДС, уплаченный поставщикам сырья и материалов, учитывается при расчетах с бюджетом в установленном настоящей Инструкцией порядке.
12. У граждан, которые занимаются предпринимательской деятельностью и у которых на протяжении года выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысила 500.0 тыс. крб., объектом налогообложения является разница между суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг) и материальными расходами (включая налог на добавленную стоимость), фактически использованными на производство указанных товаров (работ, услуг).
13. К объекту налогообложения не относятся:
а) взносы, паи и другие целевые финансовые ресурсы, проведенные за счет средств, оставленных в распоряжении предприятий, которые объединяются по договорам для финансирования капиталовложений, направленных на увеличение объемов производства, выполнения совместных программ и заданий и использованных на эти цели;
б) членские взносы и отчисления на содержание не хозрасчетных (любых неприбыльных) предприятий (тресты, объединения, концерны, ассоциации, союзы и т.п.);
в) добровольные взносы и пожертвования на благотворительные цели некоммерческим благотворительным организациям;
г) поступления в государственные целевые фонды;
д) государственные дотации (доплаты), субсидии, компенсации и суммы налога на добавленную стоимость, которые используются для регулирования цен на отдельные виды сельскохозяйственной продукции, реализуемой государству;
е) временный экспорт товаров (продукции) для обработки (переработки) за границей и последующим возвращением их в полном объеме.
IV. Определение облагаемого налогом
оборота
14. Облагаемый налогом оборот от отгруженных товаров, выполненным работам, предоставленным услугам исчисляется, исходя из их стоимости по свободным ценам и тарифам, государственным фиксированным и регулируемыми ценам и тарифам, которые включают налог на добавленную стоимость по установленной ставке, согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 23 декабря 1992 г. N 715 "О регулировании цен".
15. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным фиксированным и регулированным ценам (тарифам), которые включают налог на добавленную стоимость, налогооблагаемый оборот определяется, исходя из этих цен (тарифов), за вычетом в соответствующих случаях фактически предоставленных торговых (оптово-сбытовых) скидок.
16. При определении облагаемого налогом оборота в него включаются сумма акцизного сбора и плата за организацию программ телевидения и радиовещания в установленных размерах, а также суммы других надбавок к ценам (тарифам), предусмотренные действующим законодательством.
17. Облагаемый налогом оборот увеличивается на:
а) суммы денежных средств (кроме средств в иностранной валюте), полученных предприятиями за реализованные ими товары (работы, услуги) в виде безоплатной финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, на формирование уставного фонда, на увеличение прибыли и другие собственные нужды;
б) обороты от реализации конфискованного, бесхозного имущества, сокровищ и скупленных ценностей;
в) суммы (кроме сумм штрафов), поступающие на основании решений судебных и иных органов по рассмотрению споров, взысканных с лиц, виновных в расхищении, недостачах, порче и повреждении товаров;
г) суммы государственных, таможенных и других сборов, кроме тех, которые полностью поступают в бюджет, а также на суммы страховых и иных сборов, связанных с поставками товаров, выполнением работ, предоставлением услуг.
18. В облагаемый налогом оборот не включаются:
а) обороты от реализации (передачи) продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними структурными единицами предприятия для промышленно-производственных нужд другим структурным единицам этого предприятия (внутризаводской оборот). Под структурными единицами предприятия в данном пункте подразумеваются структурные единицы, которые не имеют расчетного счета в учреждении банка и находятся на балансе основного предприятия (или такие, которые имеют самостоятельный баланс) и не осуществляют от своего имени производственную или иную коммерческую деятельность;
б) продажа, обмен, бесплатная передача основных средств (кроме приобретенных и введенных в эксплуатацию с 06.01.93 г. основных производственных фондов и взятых на учет нематериальных активов) и товаров для непроизводственных нужд (кроме сельскохозяйственных предприятий) за исключением их реализации по ценам, превышающим цену приобретения;
в) стоимость оборотной (залоговой) тары;
г) обороты по предоставлению игорных услуг казино, игровых автоматов с денежным выигрышем, выигрыши по ставкам на ипподромах и другое.
19. При обмене на территории Украины товарами (работами, услугами) собственного производства, при их передаче бесплатно или с частичной оплатой (включая натуральную оплату труда) налогооблагаемый оборот исчисляется, исходя из уровня государственных фиксированных и регулируемых цен (тарифов) или средних свободных цен и тарифов по предприятию, включающих фактическую себестоимость и прибыль на подобные товары (работы, услуги), которые сложились за месяц, в котором был обмен товарами (работами, услугами). При отсутствии реализации таких товаров (работ, услуг) в данном месяце налогооблагаемый оборот определяется по средним свободным (рыночным) ценам по предприятию за предыдущий отчетный период.
20. При обмене покупными товарами, при их передаче бесплатно или с частичной оплатой налогооблагаемый оборот определяется, исходя из их покупной цены.
21. В случаях дальнейшей реализации (обмена) покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, оборудования и т. п. по ценам, меньшим чем цены приобретения, отрицательная разница между уплаченным поставщиком налогом на добавленную стоимость и полученным от покупателей покрывается за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятий.
П р и м е р. Предприятие для производственных нужд приобрело в 1992 году 1 т цемента за 1280 крб., где 280 крб. - налог на добавленную стоимость. В 1993 году цемент был продан работнику этого предприятия за 240 крб. (в т. ч. НДС - 40 крб.). Разница между налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов к цене приобретения (1000 крб.) и полученным налогом (40 крб.) в сумме 160 крб. (200-40) покрывается собственными средствами предприятия и платежей в бюджет не уменьшает.
22. При продаже по ценам, ниже от цен приобретения, обмена, бесплатной передаче основных производственных фондов, приобретенных и введенных в эксплуатацию и взятых на учет нематериальных активов с 06.01.93 г. налогооблагаемый оборот определяется, исходя из их балансовой стоимости с учетом фактического износа. Такой же порядок определения налогооблагаемого оборота применяется и при продаже по ценам, ниже цен приобретения, обмена, бесплатной передаче основных средств (производственных и непроизводственных), приобретенных до 06.01.93 г., и основных производственных фондов, приобретенных и введенных в эксплуатацию и взятых на учет нематериальных активов с 06.01.93 г. сельскохозяйственными предприятиями.
23. При использовании внутри предприятия товаров собственного производства для нужд, не связанных с производственной деятельностью, налогооблагаемый оборот исчисляется, исходя из стоимости таких или аналогичных товаров, а в случае отсутствия такой стоимости - из себестоимости, определенной в день осуществления оборота.
24. При выполнении работ или предоставлении услуг для собственных нужд, не связанных с производственной деятельностью, и при натуральной оплате труда работами (услугами) собственного производства, налогооблагаемым оборотом является сумма расходов на их выполнение.
25. При изготовлении товаров из предоставляемых сырья и материалов, налогооблагаемым оборотом является стоимость их обработки.
26. При взыскании сумм с лиц, виновных в кражах, недостачах, порче и повреждении товаров, налогооблагаемый оборот определяется, исходя из свободных цен, действующих в торговле на момент определения сумм, подлежащих взысканию, а по товарам, на которые установлены государственные фиксированные или регулируемые цены, исходя из этих цен.
27. В торговых, заготовительных, оптовых, снабженческо-сбытовых и других предприятиях, предоставляющих торгово-посреднические услуги, налогооблагаемый оборот определяется как сумма валового дохода, полученного в виде разницы между ценами реализации товаров (работ, услуг) и ценами, по которым они проводят расчеты с поставщиками, включая суммы НДС (надбавок, наценок, скидок, вознаграждений, сборов и т.д.). Наценки, надбавки, скидки, вознаграждения, сборы применяются к стоимости товаров с налогом на добавленную стоимость.
П р и м е р 1. Предприятие в январе 1993 года приобрело с налогом на добавленную стоимость 50 магнитофонов по 40.0 тыс.крб. каждый на общую сумму 2000.0 тыс.крб. Затем 25 магнитофонов реализовало по 60.0 тыс.крб. каждый на сумму 1500.0 тыс.крб. и 25 магнитофонов по цене 20.0 тыс.крб. на сумму 500.0 тыс.крб. Общая сумма реализации составила 2000.0 тыс.крб., или составила сумму закупки.
Налогооблагаемый оборот и сумма НДС определяются:
1.Налогооблагаемый оборот
(25 х 60.0 тыс.крб.) - (25 х 40.0 тыс.крб.)= 5000 тыс.крб.
2. Сумма НДС - 8374 тыс.крб. (500.0 тыс.крб. х 0.1667).
П р и м е р 2. По состоянию на 01.01.93 г. в универмаге по учету числилось в остатках 100 холодильников, которые были приобретены за 30.0 тыс.крб. (с НДС) каждый. В начале января 1993 года от поставщиков получены 2 таких же холодильника стоимостью 200.0 тыс.крб. (с НДС) каждый, после чего холодильники (100 штук), которые числились в остатке, были дооценены к новой стоимости, то есть до 200.0 тыс.крб. каждый. Потом все холодильники в конце января были реализованы по 250.0 тыс.крб. каждый.
Налогооблагаемый оборот и сумма НДС определяются:
а) разница в ценах: (100 + 2) х 250.0 -[(100 х 30.0)+(2 х 200.0)] = 22100.0 тыс.крб.
б) сумма НДС - 22100.0 х 0.1667 = 368.40 тыс.крб.
28. На предприятиях общественного питания налогооблагаемым оборотом является разница между ценами реализации покупных товаров и продукции собственного производства, включая продукцию, которую они реализуют через розничную торговую сеть, и ценами, по которым оплачивают товары и сырье, в том числе импортные, поставщикам с учетом налога. При этом в калькуляцию продукции собственного производства товары и сырье включают по ценам, выплачиваемым поставщикам с учетом налога на добавленную стоимость.
П р и м е р. Предприятие общественного питания получило наценку (30 процентов за приготовление блюд в сумме 300 крб. и торговые скидку и надбавку относительно продуктов, из которых изготовлены блюда, в размере 100 карбованцев).
Кроме этого, предприятие получило торговую надбавку (25 процентов), за кофе, реализованное через розничную торговую сеть по свободным розничным ценам, в сумме 125 карбованцев, и наценку (20 процентов - 130 карбованцев).
Предприятие получило также торговую скидку (8,5 процента) за хлеб, реализованный через розничную торговую сеть, в сумме 40 карбованцев.
Налогооблагаемый оборот этого предприятия общественного питания определится в сумме 695 крб. (300 крб.+100 крб.+125 крб.+130 крб.+40 крб.).
Сумма налога от общей суммы дохода составит 115 крб. 86 коп. (695 крб. х 16.67).
В таком же порядке определяют налогооблагаемый оборот и неделенные подразделения предприятий (не имеют расчетного счета и не составляют баланс), которые изготавливают и реализуют продукцию общественного питания.
29. В случае реализации субъектами предпринимательской деятельности (включая граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица) импортных товаров, приобретенных за иностранную валюту, по ценам, превышающим таможенную (закупочную) стоимость, при определении которой иностранная валюта перечисляется по курсу Национального банка Украины на день подачи таможенной декларации (приобретения товаров, выполнения работ, предоставления услуг), налогооблагаемым оборотом является разница между ценами реализации за национальную валюту Украины и их таможенной (закупочной) стоимостью.
П р и м е р 1. Предприятие Украины через посредника (или без него) приобрело в Австрии мужскую обувь на сумму 1000 американских долларов. По курсу (1 доллар = 1000 крб.) Национального банка Украины таможенная (закупочная) стоимость составит 1000.0 тыс.крб. Пошлина и таможенные сборы составляют - 20.0 тыс.крб., комиссионное вознаграждение посреднику - 100.0 тыс.крб. Обувь была реализована в Украине за 2000.0 тыс.крб. В этом случае налогооблагаемый оборот определяется в сумме 1000.0 тыс.крб. (2000.0 - 1000.0), а сумма налога исчисляется в 166.7 тыс.крб. (1000.0 х 16.67).
П р и м е р 2. Предприятие Украины приобрело в России лес на сумму 25000.0 тыс. российских рублей, таможенная стоимость которого составляет 36250.0 тыс.крб. (25000.0 х 1.45 (курс)). Пошлина и таможенные сборы уплачены в сумме 80.0 тыс.крб. Потом лес был реализован за национальную валюту Украины на сумму 40000.0 тыс.крб. В этом случае налогооблагаемый оборот определяется в сумме 3750.0 тыс.крб. (40000.0 - 36250.0), а сумма НДС - 625.1 тыс.крб. (3750.0 х 16.67).
П р и м е р 3. Предприятие Украины приобрело на территории Украины за иностранную валюту (российские рубли) товары на сумму 600.0 тыс. рублей и реализовало их за 1500.0 тыс. украинских карбованцев. Налогооблагаемый оборот и сумму НДС определяют:
а) закупочная стоимость, перечисленная по курсу Национального банка Украины на день приобретения товаров, - 870.0 тыс. украинских карбованцев (600.0 х 1.45 (курс));
б) налогооблагаемый оборот - 630.0 тыс.крб. (1500.0 - 870.0);
в) сумма НДС - 105.0 тыс.крб. (630.0 х 1667).
П р и м е р 4. Гражданин Украины (плательщик НДС), занимающийся предпринимательской деятельностью, приобрел в России за иностранную валюту запасные части к легковым автомобилям на сумму 900.0 тыс. российских рублей и на сумму 700.0 тыс. российских рублей приобрел ткани на предприятиях Украины. Эти товары потом были реализованы за национальную валюту Украины на сумму 4500.0 тыс.крб.
Налогооблагаемый оборот и сумма НДС определяются:
а) таможенная и закупочная стоимость приобретенных товаров (курс 1.45) - 23200 (900.0 + 700.0) х 1.45;
б) налогооблагаемый оборот - 2180.0 (4500.0 - 2320.0);
в) сумма НДС - 363.4 (2180.0 х 1667).
30. При бартерном обмене товарами (работами, услугами) за пределы Украины налогооблагаемый оборот определяется от таможенной (закупочной) стоимости продукции (работ, услуг), которые экспортируются, от этих операций, перечисленной в украинские карбованцы по курсу Национального банка Украины на момент подачи декларации.
В случае, когда таможенная (контрактная) стоимость продукции (работ, услуг) собственного производства, перечисленная в украинские карбованцы, ниже их фактической себестоимости, налог на добавленную стоимость определяется, исходя из фактической себестоимости продукции (работ, услуг), которые экспортируются по бартерным (товарообменным) операциям.
П р и м е р 1. Завод холодильников заключил соглашения на бартерный обмен с фирмами Франции и России на сумму соответственного 6000 американских долларов и 5000.0 тыс. российских рублей. В соответствии с этими соглашениями завод должен отгрузить во Францию 20 и в Россию 40 холодильников и получить из Франции 100 магнитофонов, и из России - 2 т бензина. Фактическая себестоимость производства одного холодильника составляет 200.0 тыс. украинских карбованцев.
Налогооблагаемый оборот по этим соглашениям определяется:
а) по соглашению с фирмой России: таможенная стоимость холодильников, перечисленная по курсу Национального банка Украины, действующему на день подачи таможенной декларации, составляет - 5000 х 1.45 (курс) = 7250 тыс. украинских карбованцев.
Фактическая себестоимость поставленных в соответствии с соглашением холодильников - 30 х 200 = 8000 тыс. карбованцев. В этом случае налогооблагаемым оборотом является фактическая себестоимость в сумме 8000 тыс. крб. НДС, подлежащий уплате в бюджет, - 8000 х 16767 = 133376 тыс. украинских карбованцев;
б) по соглашению с фирмой Франции: таможенная стоимость холодильников, перечисленная по курсу Национального банка Украины, действующему на день подачи таможенной декларации, составляет - 6000 х 750 (курс) = 4500 тыс. украинских карбованцев.
Фактическая себестоимость поставленных в соответствии с соглашением холодильников - 20 х 200 = 4000 тыс. украинских карбованцев.
В этом случае налогооблагаемым оборотом является таможенная стоимость в сумме 4500 тыс. украинских карбованцев, НДС, подлежащий уплате в бюджет, - 4500 х 16767 = 750.2 тыс. украинских карбованцев.
СПРАВКА.
Сумма налога на добавленную стоимость за приобретенные материальные ресурсы (работы, услуги), использованные на производство холодильников, экспортируемых по указанным бартерным соглашениям, при расчетах сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, не учитывается, а уплачивается за счет средств, остающихся в распоряжении завода.
В случае дальнейшей реализации приобретенных по бартерным соглашениям товаров (бензин, магнитофоны) по ценам, превышающим таможенную (закупочную) стоимость), перечисленную по курсу Национального банка на день подачи декларации (приобретения товаров), налог на добавленную стоимость исчисляется с этой разницы.
П р и м е р 2. Предприятие для бартерного обмена в соответствии с контрактом на сумму 67000 американских долларов приобрело растительное масло за 60.0 млн.крб., где НДС составляет 10.0 млн.крб.
Таможенная стоимость растительного масла составляет - 67000 х 750 (курс) = 50250 тыс. украинских карбованцев. НДС, подлежащий уплате в бюджет, составляет - 50250 х 16.67 = 8377 тыс. украинских карбованцев.
НДС, уплаченный поставщикам растительного масла в сумме 10 млн.крб., из бюджета не возмещается и покрывается за счет собственных средств предприятия.
V. Льготы по налогу на добавленную стоимость
31. От налога на добавленную стоимость освобождаются:
а) экспорт товаров (работ, услуг), включая услуги транспортировки, погрузки, разгрузки, перегрузки экспортируемых товаров, и транзит иностранных грузов, включая транзитные услуги через территорию Украины, по счетам в иностранной валюте, кроме бартерных (товарообменных) операций.
В случаях, когда оплату продукции в иностранной валюте осуществляет посредник, имеющий задолженность в национальной валюте Украины грузополучателю, покупателю, заказчику и т.д., плательщиком налога на добавленную стоимость является этот посредник.
П р и м е р. Предприятие - изготовитель телефонов, в счет заключенного соглашения с фирмой "Альфа", отгрузило продукцию на фирму "Бета". При этом фирма "Альфа" уплатила предприятию за отгруженные телефоны 20 американских долларов и имела задолженность перед фирмой "Бета" в национальной валюте Украины в сумме 1200 тыс.крб.
По такой операции плательщиком налога на добавленную стоимость является фирма "Альфа", исходя из налогооблагаемого оборота, который определяется в сумме задолженности в национальной валюте, то есть налогообложению подлежит 1200 тыс.крб., а сумма НДС - 200 тыс.крб. (1200 х 16767);
б) товары и услуги, предусмотренные для официального использования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, живущих вместе с ними, если такие освобождения для Украины предусмотрены иностранным государством;
в) уголь, угольные брикеты, обогащенный уголь-концентрат и промпродукты, которые по технологии получаются после переработки угля на углеобогатительных фабриках и реализуются как угольная продукция, и электроэнергия (производство и передача);
г) стоимость работ по строительству, реконструкции и реставрации культовых сооружений, проводимых за счет пожертвований;
д) стоимость работ по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы, выполняющихся за счет средств бюджета (льгота предоставляется при условии документального подтверждения источника финансирования работ, которое выдается соответствующим финансовым органом);
е) реализация Национальному банку Украины для Государственной сокровищницы драгоценных металлов драгоценных камней и других драгоценностей;
є) работы по благоустройству, которые выполняются за счет бюджета:
- озеленение парков, скверов, бульваров, садов совместного пользования и элементов малых архитектурных форм при них, а также зеленых насаждений на улицах и дорогах;
- освещение внешними электросетями и сооружениями уличного освещения, включительно с линиями электропередачи до 1000 Вт, аппаратуры диспетчерской связи;
- эксплуатация городских улиц и дорог (земляных полотен, проездных частей, тротуаров, пешеходных и велосипедных дорожек, дождевой канализации, средств организации дорожного движения, мостов, эстакад, путепроводов, транспортных и пешеходных тоннелей, водосточных и дренажных насосных станций, горизонтальных и вертикальных дренажей, противооползневых сооружений, подпорных стен набережных, береговых укреплений, съездов, а также других подпорных стен), включая выполнение работ по содержанию, текущему, среднему и капитальному ремонтах улично-дорожной сети и сооружений на ней, которые выполняются собственными силами или подрядным способом за счет средств бюджета;
ж) стирка белья для больниц, школьных и дошкольных учреждений, учебных заведений и других бюджетных учреждений;
з) стоимость работ по строительству объектов социальной сферы и жилья, которые осуществляются за счет государственных капитальных вложений и финансирование которых проводится из государственного и городского бюджетов;
и) детское питание, которое реализуется молочными кухнями;
і) детские журналы и газеты;
Доходы, полученные от размещения рекламы в указанных журналах и газетах, облагаются налогом на общих основаниях;
є) научно-исследовательские и опытно-конструкторские, работы, которые проводятся за счет государственного бюджета.
При этом от налога на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и темы, выполняемые по договорам как с министерствами и концернами, так и с другими организациями, которым выделяются средства на оплату таких работ из государственного бюджета. При выполнении указанных работ от уплаты налога освобождаются не только головные организации, но и соисполнители. В договорах на выполнение таких работ должно быть указано об их финансировании за счет средств бюджета.
Льгота предоставляется при условии обеспечения обязательной ежегодной государственной регистрации открытых (несекретных) научно-исследовательских работ, а также защищенных диссертаций и представления информационных карт о выполнении этапа или окончания работ (постановление Кабинета Министров Украины от 31.03.92 г. N 162 "О государственной регистрации научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и диссертаций");
й) услуги в сфере образования: курсы, кружки, секции, студии и уроки (независимо от того, кто их проводит), которые оплачиваются учениками (родителями или несовершеннолетними в возрасте от 15 до 18 лет);
к) государственные, таможенные и иные сборы, которые полностью уплачиваются в бюджет;
л) операции относительно страхования и перестрахования (кроме страховых сборов, связанных с перевозкой товаров, выполнением работ, предоставлением услуг), выдачи и передачи ссуд;
м) операции, касающиеся обращения валюты, денег и банкнот, являющихся законными средствами платежа, за исключением тех, которые используются в нумизматических целях, а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и иных), а также операции, которые осуществляются по денежным вкладам, расчетам, текущим и другим счетами (определены в приложении N 4). Реализация почтовых марок, кроме коллекционных, конвертов и открыток с почтовыми марками, лотерейных билетов, марок государственной таможни и других знаков.
Операции по изготовлению и хранению денег, банкнот, ценных бумаг, конвертов, открыток, билетов, марок, знаков облагаются НДС на общих основаниях.
В учреждениях банков налогообложению подлежат услуги относительно инкассации, консультационные, рекламные услуги и другие коммерческие услуги и аренда, в том числе сейфов (лизинг);
н) театрально-зрелищные (спектакли, постановки, демонстрация киновидеофильмов и другое), культурно-просветительные мероприятия (музеи, библиотеки, лектории, выставки произведений художников, народных умельцев и другое) и спортивные услуги;
о) товары специального назначения для инвалидов (определены в приложении N 5);
п) предприятия, а также граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, если объем реализации их товаров (работ, услуг) не превышает 500 тыс. карбованцев в год.
П р и м е р. У предприятия (юридического лица) за 1992 год объем реализации товаров составил 400.0 тыс.крб. Такое предприятие в соответствии с этим подпунктом, начиная с 06.01.93 г., за товары, отгруженные с указанной даты, НДС не уплачивает и в расчетных (отгрузочных) документах НДС не указывает, а НДС, уплаченный или подлежащий уплате поставщикам за приобретенные с 06.01.93 г. материальные ресурсы (работы, услуги), которые относятся к затратам производства, и налог за приобретенные и введенные в эксплуатацию основные производственные фонды и взятые на учет нематериальные активы из бюджета не возмещаются.
За период с 06.01.93 г. по 24.04.93 г. этим предприятием было приобретено сырья и материалов для изготовления продукции на сумму 600.0 тыс.крб., где НДС составил 100.0 тыс.крб., а объем реализации товаров до 24.04.93 г. - 450.0 тыс.крб.
24.04.93 г. предприятием было подготовлено к отгрузке товаров на сумму 300.0 тыс.крб. В этом случае реализация товаров в пределах 50.0 тыс.крб. не подлежит обложению НДС, а другие товары на сумму 250.0 тыс.крб. (300.0-50.0) облагаются налогом на общих основаниях и НДС в расчетных (отгрузочных) документах на товары стоимостью 250.0 тыс.крб. выделяется отдельной строкой.
Налог на добавленную стоимость, который уплачивается или подлежит уплате поставщикам товаров (работ, услуг), приобретенных до 24.04.93 г. (100.0 тыс.крб.), при расчетах с бюджетом не учитывается;
р) путевки на санаторно-курортное лечение.
32. При наличии оборотов от реализации товаров (работ, услуг) как освобожденных, так и не освобожденных от налогообложения, предприятия и организации должны вести отдельный учет указанных товаров (работ, услуг).
33. Льготы относительно налога на добавленную стоимость, указанные в этом разделе Инструкции, являются едиными на территории Украины. Дополнительные льготы по налогу на добавленную стоимость по отдельным видам товаров (работ, услуг) предоставляются постановлениями Кабинета Министров Украины.
VI. Ставки, порядок исчисления и уплаты налога
35. Реализация товаров (работ, услуг) предприятиями и гражданами проводится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.
36. Исчисление налога на добавленную стоимость проводится по ставке 16,67 процента к облагаемому налогом обороту.
37. Исчисление налога на добавленную стоимость по вареным и ливерным колбасам, зельцу, сосискам и сарделькам согласно постановлению Верховного Совета Украины от 16 сентября 1992 г. N 2603-XII "О размере налога на добавленную стоимость на отдельные мясные изделия" проводится по ставке 10 процентов к облагаемому налогом обороту.
П р и м е р 1. Предприятие-производитель реализовало в торговую сеть вино виноградное на сумму 1200,0 тыс.крб.:
- себестоимость и прибыль - 450.0 тыс.крб., акцизный сбор
450
(-------------- х 100) х 50
(100-50)
450 тыс.крб.
- надбавка на развитие виноградарства и другие надбавки, установленные в соответствии с действующим законодательством 100.0 тыс.крб.,
- налог на добавленную стоимость (450 + 450 + 100) х 20 = 200.0 тыс.крб.
- НДС в этом случае исчисляется следующим образом:
(1200 х 16.67) : 100 = 200.0 тыс.крб.
П р и м е р 2. Торговое предприятие потом это вино реализовало населению за 1500.0 тыс.крб. НДС исчисляется:
(1500 - 1200) х 16.67 = 50.0 тыс.крб.
38. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, полученной от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммой налога, уплаченной или подлежащей уплате поставщикам за выполненные работы, услуги, приобретенные материальные ресурсы, топливо, стоимость которых относится на затраты производства и оборота в соответствии с Основными положениями о составе затрат производства (оборота) и формирования финансовых результатов на предприятиях и в организациях Украины, за приобретенные и введенные в эксплуатацию основные производственные фонды (в соответствии с классификацией) и взятые на учет нематериальные активы (стоимость имущественных и иных прав, "ноу-хау", лицензий и др.).
П р и м е р.
1. Исходные данные:
а) себестоимость продукции - 1200.0 тыс.крб.,
в том числе:
- материальные расходы - 300.0 тыс.крб.,
- стоимость приобретенных основных производственных фондов - 400.0 тыс.крб.,
б) НДС по приобретенным сырью, материалам, основным производственных фондам, введенным в эксплуатацию (300+400)х20=140.0 тыс.крб.,
в) прибыль - 400.0 тыс.крб.,
г) оптовая цена (1200 + 400) = 1600.0 тыс.крб.,
д) отпускная цена готовой продукции с НДС (1600 х 1.20) = 1920.0 тыс.крб.
2. Исчисление НДС:
а) (1920 х 16.67) : 100 = 320.0 тыс.крб. (НДС полученный предприятием с покупателей за реализованную продукцию);
б) 320.0 - 140.0 = 180.0 тыс.крб. (НДС, подлежащий уплате в бюджет).
39. В случаях, когда предприятие одновременно с производственной деятельностью занимается и торгово-предпринимательской деятельностью, исчисление НДС проводится отдельно по каждой деятельности (с представлением отдельных деклараций, определенных в приложениях N 1 и N 2, примеры составления деклараций приведены в приложении N 3). При этом проводится распределение сумм налога по приобретенным и введенным в эксплуатацию основным производственным фондам и взятым на учет нематериальным активам, которые используются одновременно для осуществления указанных видов деятельности, исходя из удельного веса производственной и торгово-посреднической деятельности в общем объеме реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и сумм валового дохода (сумм разницы между ценами реализации товаров и ценами их приобретения) от реализации покупных товаров за отчетный месяц, в котором были введены в эксплуатацию основные производственные фонды (нематериальные активы) с окончательным перерасчетом за текущий год (иной отчетный период в случае приостановления деятельности предприятия на протяжении года) и отображением результатов распределения в декларации за декабрь (другой месяц текущего года).
П р и м е р. Универмаг вместе с торговой деятельностью в торговом зале предоставляет услуги по рекламе спортивной обуви фирмы "Спорт".
За январь 1993 г. универмагом приобретено товаров на сумму 29200.0 тыс.крб. и приобретено и введено в эксплуатацию торговое оборудование, которое используется для предоставления рекламы и основной деятельности, стоимостью 700.0 тыс.крб., по которому уплачен НДС в сумме 140.0 тыс.крб. Покупные товары реализованы в январе за 35700.0 тыс.крб. и получено доходов от рекламных услуг в сумме 900.0 тыс.крб.
Распределение сумм НДС (140.0 тыс.крб.) по приобретенному торговому оборудованию проводится:
1. Удельный вес торговой деятельности в общем объеме:
а) сумма валовых доходов от реализации товаров
(35700.0 - 29200.0) = 6500.0 тыс.крб.;
б) общий объем доходов (6500.0 + 900.0) = 7400.0 тыс.крб.;
в) удельный вес (6500.0 : 7400.0) = 87.8.
2. Сумма НДС по торговому оборудованию, которая должна учитываться при исчислении сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет по торговой деятельности:
(140.0 х 0.878) = 122.9 тыс.крб.
По результатам деятельности за год универмагом проводится корригирование сумм НДС по видам деятельности в таком порядке.
40. В случае, если предприятия одновременно реализуют товары (работы, услуги), которые подлежат, и не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость при исчислении платежей в бюджет, проводится распределение сумм налога по приобретенным и введенным в эксплуатацию основным производственным фондам и взятым на учет нематериальным активам, используемым для изготовления таких товаров (работ, услуг), исходя из удельного веса облагаемых налогом товаров (работ, услуг) в общем объеме реализации товаров (работ, услуг) за отчетный месяц, в котором были введены в эксплуатацию основные производственные фонды и взяты на учет нематериальные активы, с окончательным перерасчетом за текущий год (другой отчетный период - в случае приостановления деятельности предприятия на протяжении года) и отображением результатов распределения в декларации за декабрь (другой) месяц текущего года.
П р и м е р:
а) предприятие занимается изготовлением товаров для инвалидов, которые освобождаются от налогообложения, и одновременно изготавливает товары народного потребления, подлежащие налогообложению. В январе предприятие приобрело станок для изготовления указанных товаров за 1200.0 тыс.крб., где 200.0 тыс.крб. - налог на добавленную стоимость. За январь общий объем реализации товаров (работ, услуг) в целом по предприятию составлял 11600.0 тыс.крб. (НДС - 1600.0 тыс.крб.), с которого объем реализации облагаемых налогом товаров (работ, услуг) составлял 9600.0 тыс.крб. (НДС - 1600.0 тыс.крб.). При определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за январь, проводится распределение суммы налога на добавленную стоимость за приобретенный станок в следующем порядке:
1. Удельный вес облагаемых налогом оборотов в общем объеме реализации товаров (работ, услуг):
9600-1600 (НДС)
----------------------- х 100 = 80
11600-1600 (НДС)
2. Сумма НДС за приобретенный станок, которая учитывается при определении платежей в бюджет за январь:
200 х 80
------------- = 160.0 тыс.крб.
100
3. Сумма НДС, которая покрывается собственными средствами, и которые остаются предприятию:
200-160=40 тыс.крб.
б) в целом за текущий год по этому предприятию общий объем реализованных товаров (работ, услуг) составлял 22400 тыс.крб. (НДС - 24000 тыс.крб.), с которого объем реализации облагаемых налогом товаров (работ, услуг) составляет 144000 тыс.крб. (НДС - 24000 тыс.крб.). Перерасчет проводится:
1. дельный вес облагаемого налогом оборота в общем объеме реализации товаров (работ, услуг):
144000-24000
------------------ х 100 = 60
224000-24000
2. Сумма НДС за приобретенный станок, которая учитывается при определении платежей в бюджет за год:
200 х 60 : 100 = 120 тыс.крб.
3. Сумма НДС, которая увеличивает платежи в бюджет по декларации за декабрь: 160 - 120 = 40 тыс.крб.
4. Сумма НДС, которая покрывается собственными средствами предприятия: 200 - 120 = 80 тыс.крб.
41. По вновь построенным (созданным) предприятиям применяется порядок распределения сумм налога по приобретенным и введенным в эксплуатацию основным производственным фондам и взятым на учет материальным активам в соответствии с пунктами 39 и 40 настоящей Инструкции с окончательным перерасчетом за первый календарный год с начала деятельности такого предприятия.
П р и м е р:
а) в октябре построено и введено в эксплуатацию издательство общей стоимостью 2400 млн.крб. (в т.ч. НДС - 400 млн.крб.), из которых стоимость основных производственных фондов составляет 1800 млн.крб. (в т.ч. НДС - 300 млн.крб.).
В октябре месяце издательством было изготовлено и отправлено покупателям продукции на общую сумму 12000 тыс.крб. в т.ч. стоимость детских журналов (освобождены от НДС) составляет 300 тыс.крб., стоимость другой издательской продукции (подлежащей налогообложению) 11700 тыс.крб. (в т.ч. НДС - 1950 тыс.крб.).
Распределение сумм налога по основным производственным фондам проводится:
1. Удельный вес облагаемых налогом оборотов в общем объеме реализации товаров (работ, услуг):
11700-1950
------------------- х 100 = 97.
12000-1950
2. Сумма НДС за введенные в эксплуатацию основные производственные фонды, которая учитывается при определении платежей в бюджет за октябрь:
300 х 97 : 100 = 291 млн.крб.
3. Сумма НДС, которая покрывается собственными средствами предприя-
тия: 300 - 291 = 9 млн.крб.;
б) у издательства за период с октября текущего года по сентябрь (включительно) следующего года удельный вес изготовленной и отправленной продукции, подлежащей налогообложению в общем объеме реализации, составляет 80 процентов.
Перерасчет сумм НДС проводится:
1. Сумма НДС по основным производственным фондам, которая учитываемая при окончательном перерасчете за календарный год:
300 х 80 : 100 = 240 млн.крб.
2. Сумма НДС по введенным в эксплуатацию основным производственным фондам, которая увеличивает платежи по декларации за сентябрь следующего года: 291 - 240 = 51 млн.крб.
3. Сумма НДС, которая покрывается собственными средствами предприятия: 300 - 240 = 60 млн.крб.
42. Налог на сырье, материалы, топливо, комплектующие и иные изделия, приобретаемые и используемые для нужд основной деятельности (кроме импортных товаров (работ, услуг), приобретенных за иностранную валюту), к расходам и обороту производства не относят.
Таможенная (закупочная) стоимость импортных, приобретенных за иностранную валюту, сырья, материалов, топлива, комплектующих, иных изделий, которые приобретаются и используются для нужд основной деятельности, относятся на затраты производства и оборота.
Не исключается из общей налоговой суммы, подлежащей уплате в бюджет, налог с товаров (работ, услуг), использованных на непроизводственные нужды. Уплата налога с товаров (работ, услуг), использованных на непроизводственные нужды, проводится за счет соответствующих источников финансирования.
43. Предприятия, реализующие сельскохозяйственную продукцию собственного производства, суммы налога на добавленную стоимость в бюджет не уплачивают, а перечисляют на специальный счет для регулирования цен на отдельные виды сельскохозяйственной продукции, которая реализуется государству.
В случае реализации такими предприятиями несельскохозяйственной продукции сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, полученного от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными или подлежащими уплате поставщиками за выполненные работы, услуги, приобретенные материалы, ресурсы, топливо, стоимость которых относится на затраты производства и оборота указанных товаров (работ, услуг).
VII. Возмещение и кредитование налога
44. С товаров (работ, услуг), которые в соответствии с подпунктами а логообложения, суммы налога на добавленную стоимость, которые уплачены или подлежат уплате поставщикам за выполненные работы, предоставленные услуги, приобретенные материальные ресурсы, топливо, приобретенные и введенные в эксплуатацию основные производственные фонды и взятые на учет нематериальные активы, зачисляются в счет очередных платежей или возмещаются из бюджетов за счет общих поступлений доходов ежемесячно, не позднее 15-го числа следующего за отчетным месяца (при условии представления декларации до 10-го числа). В случае подачи предприятиями деклараций после 10-го числа отчисление проводится в 5-дневный срок со дня их получения. При этом возврат налога не проводится по декларации, которая была представлена после окончания годичного срока, следующего за месяцем, в котором была получена последняя декларация налоговым органом. При возмещении сумм из бюджетов декларации представляются в двух экземплярах.
45. Дипломатические и приравненные к ним представительства для возмещения налога, уплаченного за товары, приобретенные за карбованцы в розничной торговой сети членами дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, если такие освобождения для Украины предусмотрены иностранным государством, представляют в соответствующие налоговые инспекции расчеты и товарные чеки магазинов на осуществленные закупки.
Суммы налога, подлежащие возврату, рассчитываются представительствами по соответствующим ставкам в процентах от стоимости товаров (при предоставлении услуг по их доставке, упаковке и другое), а также от стоимости товаров (услуг), указанных в товарных чеках (квитанциях).
Выплата сумм налога проводится за счет общих поступлений этого налога учреждениями банка по чекам и заключениям финансовых органов, выписанных на основании переданных из налоговых инспекций расчетов.
46. При экспортировании товаров (работ, услуг) за иностранную валюту предприятиями, осуществляющими посреднические функции, суммы налога, уплаченные поставщикам этих товаров (работ, услуг), подлежат возмещению из бюджета указанным предприятиям в порядке, предусмотренном пунктом 44 настоящей Инструкции при условии поступления средств в иностранной валюте на расчетный счет предприятия (копии расчетных документов), представления грузовой таможенной декларации со штампом таможни "пропуск разрешен" при условии, если не миновал годичный срок со дня уплаты налога поставщикам.
47. Руководители финансовых органов и налоговых инспекций могут решать вопросы по установлению декадных сроков (15-го, 25-го и 5-го) отчисления сумм налога на добавленную стоимость в размере 1/3 суммы отчислений за предыдущий месяц.
48. С товаров (работ, услуг), которые в соответствии с подпунктами е ния, суммы налога на добавленную стоимость, которые уплачены или подлежат уплате поставщикам за выполненные работы, представленные услуги, за приобретенные материальные ресурсы, топливо, относятся на себестоимость товаров (работ, услуг), а налог на добавленную стоимость, уплаченный или подлежащий уплате поставщикам за приобретенные, основные производственные фонды и нематериальные активы, покрывается за счет соответствующих источников их приобретения.
49. Поставщики при возврате от покупателей товаров проводят корригирование ранее уплаченных сумм налога.
50. Исключение указанных сумм проводится после отображения в учете соответствующих операций корригирования оборотов по отгрузке и если при этом не миновал годичный срок со дня поступления их в бюджет.
51. Если товары, на которые установлен гарантийный срок службы, возвращаются в пределах этого срока предпринимателю-изготовителю, зачисление или возврат налога по таким товарам проводится после внесения соответствующих поправок в бухгалтерский учет независимо от срока поступления налога в бюджет.
52. Если суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате поставщикам за выполненные работы, предоставленные услуги, приобретенные материальные ресурсы, топливо, приобретенные и введенные в эксплуатацию основные производственные фонды и взятые на учет нематериальные активы, превышают суммы налога, полученные от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), то разница между ними из бюджетов не возмещается (кроме случаев, указанных в подпунктах "а" - "д" пункта 31 настоящей Инструкции), а сумма превышения налога учитывается в следующих отчетных периодах при определении платежей в бюджет и на специальные счет для регулирования цен на отдельные виды сельскохозяйственной продукции, реализуемой государству.
П р и м е р. Предприятие в январе приобрело сырье и материалы и ввело в эксплуатацию основные производственные фонды, по которым налог на добавленную стоимость составляет 5000 тыс.крб. За этот же месяц предприятием было изготовлено и отгружено продукции на сумму 12000 тыс.крб., а за февраль - 24000 тыс.крб., где НДС соответственно составляет 2000 тыс.крб. и 4000 тыс.крб. В этом случае предприятие за январь не уплачивает НДС в бюджет, а сумму превышения (5000-2000=3000) налога за приобретенные сырье, материалы и введенные в эксплуатацию основные производственные фонды над суммами налога за изготовленные и отгруженные товары (работы, услуги) отображает в декларации за январь и учитывает ее при расчетах платежей в бюджет в следующем месяце. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в феврале, составляет:
4000 - 3000 = 1000 тыс.крб.
53. При приобретении за национальную валюту Украины товаров (работ, услуг), сырья, материалов, комплектующих изделий, оборудования с налогом на добавленную стоимость по большей ставке, чем 20 процентов, сумма превышения налога на расчеты с бюджетом не относится.
54. На расчеты с бюджетом налог на добавленную стоимость относится только тогда, когда сумма этого налога в расчетных документах (отгрузочных, отпускных) указана отдельной строкой (выделено).
55. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные производителем за сырье, материалы, комплектующие изделия и иное, использованные для изготовления продукции (работ, услуг), и суммы налога, уплаченные посредником за продукцию (работы, услуги), экспортируемые по бартерным (товарообменным) операциям, при расчетах с бюджетом не учитываются, а относятся за счет средств, остающихся в распоряжении предприятий.
56. Предприятиям с сезонным характером производства и заготовительным предприятиям и организациям по остаткам неиспользованных (нереализованных) товаров проводится кредитование налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам этих товаров.
Указанные предприятия и организации для получения кредитования сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении товаров, в сроки, установленные для представления месячных (квартальных) деклараций по налогу на добавленную стоимость, представляют в двух экземплярах соответствующим налоговым органам расчеты сумм кредитования налога на добавленную стоимость по форме, указанной в приложение N 6. При возвращении кредита в бюджет расчеты подаются в одном экземпляре.
Кредитование налога на добавленную стоимость из бюджетов осуществляется за счет общих поступлений налога на добавленную стоимость финансовыми органами по переданным из налоговых инспекций расчетам с пометкой "к кредитованию налога" ежемесячно в 5-дневный срок после получения расчета сумм кредитования налога путем перечисления надлежащей суммы на расчетный счет предприятия. В такие же сроки производится возвращение кредита в бюджет, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
57. При реорганизации (ликвидации) предприятия предоставленный кредит возвращается в бюджет или взимается в бесспорном порядке.
58. За пользование средствами на кредитование налога на добавленную стоимость проценты (плата) не уплачивается.
VIII. Сроки уплаты налога и представления декларации
59. Налог на добавленную стоимость уплачивается (в том числе предприятиями, указанными в пункте 443 настоящей Инструкции):
а) при среднемесячной за прошлый год сумме налога на добавленную стоимость свыше 1 млн.крб. - 15-го, 25-го числа текущего месяца, 5-го числа следующего месяца - авансовые платежи налога в размере одной трети налога по последней месячной декларации, 15-го числа следующего месяца разницу между суммами налога, начисленного по месячной декларации, и суммами налога, уплаченного декадными платежами;
б) при среднемесячной сумме налога на добавленную стоимость от 300 тыс.крб. до 1 млн.крб. включительно - исходя из фактической разницы за каждый прошлый месяц не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
В такие же сроки, независимо от среднемесячной суммы платежа, налог на добавленную стоимость уплачивается предприятиями транспорта и связи;
в) при среднемесячной сумме налога на добавленную стоимость от 30 тыс.крб. до 300 тыс.крб. - исходя из фактической реализации за каждый прошлый квартал, не позднее 15-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом;
г) предприятия со среднемесячными суммами налога, меньшими 30 тыс.крб., уплачивают налог один раз в год, не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за отчетным годом;
д) граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, уплачивают авансовые платежи налога ежеквартально в размере одной четвертой части годовой суммы налога до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября.
Разница между суммой налога, исчисленная на основании деклараций о фактических годовых доходах, и суммой налога, уплаченной на протяжении года авансовыми платежами, подлежит взиманию с плательщика или возвращению ему не позднее 15 марта следующего года, а при прекращении источника дохода - в 15-дневный срок со дня получения декларации.
60. Датой осуществления оборота (реализации) считается отгрузки товаров (выполнения работы предоставления услуг), а по экспорту товаров (работ, услуг) день предоставления средств на расчетный счет предприятий. При бесплатной передаче или обмене товаров, выполнении работ, предоставлении услуг (в том числе и при бартерных операциях в отрасли внешнеэкономической деятельности) днем осуществления оборота является день их передачи (отгрузки, выполнения, предоставления).
61. Плательщики (в том числе указанные в пункте 43 настоящей Инструкции) ежемесячно и ежеквартально до 15-го числа, а ежегодно до 20-го числа представляют налоговым инспекциям по месту своего нахождения декларации по форме, определенной в приложениях N 1 и N 2.
62. Руководители налоговых инспекций в отдельных случаях могут переносить сроки представления деклараций и сроки уплаты налога на добавленную стоимость для отдельных плательщиков в пределах пяти дней от установленных сроков.
63. Если предприятия одновременно с производственной деятельностью занимаются торговой (посреднической) деятельностью (реализация товаров через кассу предприятия), они представляют отдельные декларации по форме в соответствии с приложениями N 1 и N 2 настоящей Инструкции.
64. Сроки представления месячной или квартальной декларации, а соответственно и сроки уплаты налога за эти периоды, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
65. Если срок декадных (месячных, квартальных) платежей приходится на выходной (нерабочий), праздничный день, то этот срок переносится на первый рабочий день или первый рабочий день банка, если перенесенный срок уплаты совпадает с нерабочим днем учреждений банка.
66. При определении размера среднемесячного платежа в расчет должны приниматься только суммы налога на добавленную стоимость, учтенные за прошлый календарный год. Суммы, учтенные по перерасчетам налога за предыдущие годы, а также суммы начисленной пени в расчет не принимаются.
67. Новосозданные предприятия, а также предприятия, ранее не бывшие плательщиками налога на добавленную стоимость (в том числе предприятия, которые освобождались от налога в соответствии с подпунктом "п" пункта 31 настоящей Инструкции и у которых объем реализации товаров (работ, услуг) на протяжении года превышал 500 тыс.крб.), уплачивают налог, исходя из фактического оборота за каждый месяц. После истечения трехмесячного срока со дня создания предприятия налог уплачивается в сроки, установленные в пункте 59 настоящей Инструкции.
68. При подаче плательщиками деклараций почтой датой представления следует считать дату отправки декларации (по почтовому штемпелю).
69. Декларации, составленные не по установленной форме и не подписанные руководителем или главным бухгалтером предприятия-плательщика, считаются не представленными и возвращаются плательщикам для доработки.
70. Предприятия должны вместе с декларацией представлять расшифровки сумм необлагаемых налогом оборотов.
71. Если исчисленная в месячной декларации сумма налога на добавленную стоимость будет большей чем сумма налога, уплаченного декадными платежами, доплата налога по результатам перерасчета проводится плательщиком не позднее срока, установленного для представления месячной декларации.
72. В случаях, когда сумма налога, уплаченного декадными платежами, будет большей, чем сумма, исчисленная в месячной декларации, отрицательная разница, при отсутствии у плательщика недоимки платежей в бюджет, на основании письменного заявления возвращается плательщику в 5-дневный срок со дня подачи заявления.
73. Суммы налога на добавленную стоимость зачисляются в Государственный бюджет Украины и местные бюджеты на раздел 3 классификации доходов и расходов и на специальный счет для регулирования цен на отдельные виды сельскохозяйственной продукции, реализуемой государству.
IX. Порядок бухгалтерского учета налога и составление расчетных и отгрузочных документов
74. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом за налог на добавленную стоимость ведется на счете 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты за налоги на добавленную стоимость".
75. Покупатели (заказчики) суммы налога на добавленную стоимость, которые уплачены или подлежат уплате поставщикам за выполненные работы, предоставленные услуги, приобретенные материальные ресурсы, топливо, приобретенные и введенные в эксплуатацию производственные основные фонды и нематериальные активы, используемые в производстве продукции (работ, услуг), отображают дебет счета 68 и кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", и т.д. Предприятия торговли, снабжения, общественного питания сумму налога на добавленную стоимость за товары, поступившие от поставщиков, отображают вместе со стоимостью товаров по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60.
76. Суммы налога на добавленную стоимость, которые уплачены или подлежащие уплате поставщикам за выполненные работы, предоставленные услуги, за приобретенные материальные ресурсы, нематериальные активы, введенные в эксплуатацию производственные основные фонды, используемые для выполнения операций, освобожденных от налога согласно подпунктам "е" р жаются по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство капиталовложений и нематериальных активов.
77. Сумма налога на добавленную стоимость за отгруженные товары (работы, услуги) включается в состав выручки от реализации и отображается поставщиком по дебету счета 46 "Реализация" и кредита счета 68.
78. Суммы налога за материальные ценности (работы, услуги), которые используются для непроизводственных нужд, отображают по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счетов учета источников возмещения расходов, связанных с непроизводственными целями (81 "Использование прибыли", 87 Фонды экономического стимулирования ния", 96 "Целевое финансирование и целевые поступления").
79. Суммы налога за приобретение непроизводственных основных фондов включаются в их стоимость.
80. При бесплатной передаче и бартерном обмене (кроме обмена на территории Украины) товаров (работ, услуг) другим предприятиям или гражданам суммы налога на добавленную стоимость, включая суммы налога по материальным ресурсам, основным производственным фондам, использованным на изготовление товаров (работ, услуг), которые обмениваются по бартерным соглашениям, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, с отображением по дебету счета 81 и кредиту счета 68.
81. Кредитовое сальдо на счете 68 (разница между суммой налога за отгруженные товары (работы, услуги) и суммой налога, уплаченной или подлежащей уплате поставщикам за приобретенные материальные ресурсы (работы, услуги), введенные в эксплуатацию производственные основные фонды, нематериальные активы), перечисляется в бюджет и отображается по дебету счета 68 в кредите счета 51 "Расчетный счет".
82. Заказчики (застройщики) сумму налога на добавленную стоимость по выполненным подрядчиками строительно-монтажным работам и оборудованию, которые не требуют монтажа, отображают по дебету счета 33 "Капитальные вложения", а по оборудованию, требующему монтажа, и строительным материалам и конструкциям - по дебету счета 07 "Строительные материалы и оборудование к установке".
83. Налог на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, отображается на счете 33 в корреспонденции с кредитом счета 60.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленного, исходя из фактических расходов на строительно-монтажные (ремонтные) работы, и суммой налога, уплаченного по строительным материалам и оборудованию, требующему монтажа, которые использованы на выполнение таких работ.
84. Налог на добавленную стоимость из суммы полученных от предприятий-покупателей (заказчиков) средств на собственные нужды предприятий-поставщиков отображаются последним по дебету счета 51 и кредиту счета 68.
85. Зачисленные на расчетный счет средства на кредитование налога на добавленную стоимость предприятия и организации отображают по дебету счета 51 и кредиту счета 95 "Другие заемные средства" субсчет 4 "Кредитование налога на добавленную стоимость". Возврат кредита отображается предприятиями оборотными записями.
86. Задолженность средств на кредитование налога на добавленную стоимость отображается в статье "Краткосрочные заемные средства" баланса предприятия (форма N 1).
87. В расчетных (платежных) документах за реализованные товары (работы, услуги) сумма налога указывается отдельной строкой, а при освобождении их от налога в указанных документах ставится пометка "Без НДС".
88. Расчетные (платежные) документы, в которых сумма налога не отделена или не сделана пометка "Без НДС", учреждениями банков не принимаются к исполнению.
89. Во всех случаях отгрузки товаров (выполнения работ, предоставления услуг), включая продажу за наличные, по бартерному обмену в обязательном порядке составляются счета-фактуры, накладные, акты, реестры и т.п., в которых сумма налога указывается отдельной строкой и обязательно указывается: дата составления, наименование и адрес поставщика и покупателя. Количество, цена и сумма НДС должны указываться по каждой позиции отдельно.
90. В журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета по заготовке материалов и реализации продукции (работ, услуг) сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании расчетных документов.
91. Торговые, заготовительные, снабженческо-сбытовые, посреднические и другие предприятия, предоставляющие торгово-посреднические услуги по доставке товаров (работ, услуг), в отгрузочных (расчетных) документах указывают отдельной строкой сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную как по полученным ими валовым доходам, так и за товары (работы, услуги), которые ими реализуются.
X. Особенности исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость отдельных плательщиков,
товаров (работ, услуг)
За транспортные услуги
92. У предприятий, осуществляющих перевозку пассажиров, багажа, грузобагажа, почты, облагаемым налогом оборотом являются объемы предоставленных транспортных услуг (кроме услуг в иностранной валюте) независимо от пункта их конечного назначения.
93. Налогом на добавленную стоимость облагаются налогом также все виды платных услуг, предоставляемых пассажирам на вокзалах, в поездах, портах (предоставление постельного белья в поездах, морских, речных портах, аэропортах, проживание в комнатах отдыха матери и ребенка, хранение багажа и грузобагажа, предоставление услуг по аренде грузовых и пассажирских вагонов, самолетов, вертолетов, помещений и т.д.).
94. При продаже проездных железнодорожных документов в международном сообщении облагается налогом провозная плата и стоимость плацкарты (кроме стоимости в иностранной валюте).
П р и м е р 1. Стоимость проездных документов Киев-Варшава составляется из стоимости плацкарты в размере 800 крб. и 25 американских долларов и билета стоимостью 1500 крб. и 30 американских долларов (оплата в долларах приходится на железную дорогу Польши). Подлежит обложению налогом по ставке 16.67 процента провозная плата (включая страховой сбор, плату за предварительную продажу билетов и другие сборы) и стоимость плацкарты только в карбованцах, то есть 2300 крб. (800+1500).
П р и м е р 2. Стоимость проезда (согласно тарифу) от Одессы до Санкт-Петербурга по маршруту Одесса-Минск-Вильнюс-Санкт-Петербург 2780 крб. Налог на добавленную стоимость составляет 463 крб. 43 коп. (2780х 16.67:100).
95. При реализации билетов и предоставлении услуг отдельным категориям граждан, которые имеют право, по законодательству Украины на бесплатный проезд, налог на добавленную стоимость не взимается. Стоимость билетов, реализованных по льготным тарифам, облагается налогом на добавленную стоимость, исходя из указанных тарифов.
96. При возврате покупателям денег за неиспользованные билеты (проездные документы) им также возвращается вся сумма уплаченного налога. Если билет при проезде использован частично и часть стоимости билета возвращается, то и соответствующая часть налога на добавленную стоимость также подлежит возвращению.
За платные услуги
97. Бытовые и другие платные услуги, при предоставлении которых материалы и запасные части оплачиваются дополнительно к стоимости работы (пошив одежды, изделий из меха, ремонт автотранспорта, мебели, ювелирных изделий и др.) обложению налогом подлежит:
а) стоимость выполненных услуг;
б) разница между стоимостью материала, полученной от заказчика и уплаченной поставщикам с учетом налога на добавленную стоимость.
П р и м е р. Пошито пальто из материала ателье.
Стоимость материала 10000 крб.
Стоимость пошива 5120 крб.
Справка. За материал оплачено поставщикам, включая налог 7500 крб.
Сумма налога составит 1270.25 крб.
(5120 х 16.67) + (10000 - 7500) х 16.67.
Примеры исчисления НДС на предприятиях, которые предоставляют торгово-посреднические услуги и получают доходы в виде наценок, надбавок, скидок, комиссионных вознаграждений, сборов и т.д..
П р и м е р 1. При комиссионном сборе в размере одного процента облагаемый налогом оборот посреднической организации при осуществлении соглашения в сумме 500 тыс.крб., который включает налог в сумме 8374 тыс.крб., составляет 5 тыс.крб. Сумма налога по данному соглашению составляет 0.8 тыс.крб. (5х16.67).
П р и м е р 2. Малое предприятие (фирма) заключило договор с другим предприятием на выполнение работ (услуг) на общую сумму 123 тыс.крб. Для выполнения этих работ (услуг) малое предприятие создало временный творческий коллектив, который выполнил объем работ на сумму 72.0 тыс.крб. В этом случае малое предприятие исчисляет налог на добавленную стоимость, исходя из общего объема выполненных работ, то есть из 123 тыс.крб. (123 х 16.67:100).
П р и м е р 3. Райпотребсоюз закупил у населения пшеницу для дальнейшей реализации.
1. Закупочная цена пшеницы 2000 крб.
2. Наценка с налогом на добавленную стоимость (25 процентов) 500 крб.
Наценка заготовительного звена включает в себя:
2.1. Расходы оборота 266.6 крб.
2.2. Прибыль 150 крб.
2.3. Налог на добавленную стоимость (266.6 + 150) х 0.20 = 83.4 крб.
3. Налог на добавленную стоимость исчисляется:
500 х 16.67 : 100 = 83.4 крб.
4. Оптово-отпускная цена на пшеницу 2500 крб.
5. Торговая надбавка 250 крб.
6. Продажная цена (2500 + 250) = 2750 крб.
7. Налог на добавленную стоимость с торговой надбавки
250 х 16.67 = 41.68 крб.
П р и м е р 4. Принятый на комиссию товар продан в комиссионном магазине по цене 3000 крб. При комиссионном сборе 600 крб. (20 процентов) налог составляет 100 крб. (600х16.67). Подлежит уплате комитенту - 2400 крб. (3000-600).
98. При продаже товаров на аукционе, в т.ч. импортных, исчисление налога проводится по ставке в размере 16.67 процента из суммы разницы между конечной ценой проданных товаров и ценой их поступления на аукцион, включая сумму налога, а также других доходов от проведения аукциона (платы за входные билеты и другое).
П р и м е р. При первичной стоимости товаров, выставленных на аукцион в сумме 125 тыс.крб. (с учетом налога на добавленную стоимость), их стоимость по конечной аукционной цене составила 300 тыс.крб. Общая сумма дохода от проведения аукциона составила 190 тыс.крб., из них дополнительная выручка от аукционной продажи товаров - 175 тыс.крб. и 15 тыс.крб. - иные доходы. Сумма налога составляет 31.7 тыс.крб. ((175 + 15) х 16.67).
99. Биржи (фондовые, товарно-сырьевые, универсальные и др.), включая и те, которые являются обществами с ограниченной ответственностью и которые не занимаются коммерческой и производственной деятельностью, являются плательщиками налога на добавленную стоимость на общих основаниях и определяют сумму налога в размере 16.67 процента с дохода, полученного в виде выручки от продажи (перепродажи, аренды, субаренды) брокерских мест, биржевого сбора, платы за право участия в торгах, платы за информационно-коммерческие и иные услуги.
100. При реализации товара по цене приобретения и получения за эту операцию только брокерского вознаграждения налогом на добавленную стоимость по ставке 16.67 процента облагается сумма брокерского вознаграждения. А при реализации продукции по ценам, которые превышают цену приобретения, налог на добавленную стоимость по ставке 16.67 процента исчисляется из общей суммы дохода, включающей разницу в ценах и сумму брокерского дохода.
За путевки
101. При реализации путевок (кроме путевок на санаторно-курортное лечение) налог на добавленную стоимость исчисляется, исходя из их стоимости по ставке 16.67 процента.
П р и м е р.
Стоимость путевки - 20000 крб.
Сумма НДС (20000 х 0.1667) = 3334 крб.
Сумма НДС, которая уплачена или подлежит уплате поставщикам за приобретенные материальные ресурсы (работы, услуги), относимые на расходы производства (оборота), а также за приобретенные и введенные в эксплуатацию основные производственные фонды и взятые на учет нематериальные активы 2000 крб.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (3334 - 2000) = 1334 крб.
За оборотную и заемную тару
102. Тароремонтные и иные предприятия, ремонтирующие тару, являются плательщиками налога на добавленную стоимость, который определяется как разница между суммами налога, полученными от реализации отремонтированной тары (и других выполненных работ и услуг), и суммами, которые уплачены торговле за сданную на ремонт тару, а также поставщикам сырья и материалов (работ, услуг) и приобретенных и введенных в эксплуатацию основных производственных фондов.
П р и м е р 1.
Договорная цена единицы деревянной тары для тароизготовителей составляет 200 крб. Предприятия - изготовители тары реализуют ее потребителям с налогом на добавленную стоимость.
Договорная цена тары (себестоимость плюс налог ) - 200 крб.
Отпускная цена потребителям тары с налогом на добавленную стоимость - 240 крб. (200 х 1.20).
Налог на добавленную стоимость - 40 крб. (240 х 0.1667).
Согласно письму Минэкономики УССР от 25.09.91 г. N 152/2-9-106А О ценах на транспортную тару но, что при производстве товаров 60 процентов стоимости деревянной тары относится на себестоимость производства данной продукции и товаров, а 40 процентов оплачиваются получателями продукции и товаров отдельно.
Потребители тары (фабрика, завод и т.д.) в нашем примере 120 крб. относят на себестоимость продукции, а 24 крб. 00 коп. (60 процентов от 40 крб.) налога на добавленную стоимость относят на расчеты с бюджетом.
Договорная цена продукции фабрики, в себестоимость которой включены 120 крб. стоимости тары 1800 крб.
Отпускная цена продукции с налогом на добавленную стоимость 2160 крб. (1800 х 120).
В отгрузочных (расчетных) документах фабрика указывает отпускную цену продукции 2160 крб., в том числе отдельной строкой сумму налога на добавленную стоимость - 360 крб., а также отдельной строкой 40 процентов стоимости тары с налогом на добавленную стоимость, которая не включена в себестоимость продукции - 96 крб. (240 : 100 х 40), в том числе отдельной строкой налог на добавленную стоимость - 16 крб. (96 х 071667). Торговое предприятие сдает тару:
1. На тароремонтные предприятия.
2. Возвращает назад производителям продукции.
При сдаче тары на тароремонтные предприятия оплата деревянных ящиков осуществляется в размере 48 процентов договорной цены (40х1.2). Разница в оплате тары при получении продукции и сдаче ее в пустом виде на тароремонтное предприятие расходуется на премирование работников-таросдатчиков, которые проводят учет и сдачу данной тары на тароремонтные предприятия.
Стоимость пустой тары при сдаче на тароремонтное предприятие:
а) без налога на добавленную стоимость 96.0 крб. (80.0 : 40 х 48);
б) с налогом на добавленную стоимость 115.2 крб. (96.0 х 1.20);
в) налог на добавленную стоимость 19.20 крб. (115.2 х 0.1667).
Тароремонтное предприятие реализует отремонтированную тару таропотребителям (фабрике, заводу и т.д.) по цене, равной 80 процентам стоимости новой тары. В нашем примере цена отремонтированной тары:
а) без налога на добавленную стоимость 160.0 крб. (200.0 : 100 х 80);
б) с налогом на добавленную стоимость 192.0 крб. (160.0 х 1.20);
в) налог на добавленную стоимость 32.0 крб. (192.0 х 0.1667);
г) подлежит перечислению в бюджет налог на добавленную стоимость 12.8 крб. (32.0 - 19.2).
П р и м е р 2.
Тару ремонтировать не нужно. Торговое предприятие возвращает ее производителям продукции. Как и в первом случае, оплата деревянной тары осуществляется в размере 48 процентов договорной цены (та часть цены, которая не вошла в себестоимость продукции) - 40 процентов плюс 8 процентов премирования и возмещения расходов таросдатчиков.
1. Цена тары,возвращаемой торговым предприятием ее потребителям
(фабрике, заводу):
а) без налога на добавленную стоимость 96.0 крб. (80.0 : 40 х 48);
б) с налогом на добавленную стоимость 115.2 крб. (96.0 х 1.20);
в) относят на себестоимость продукции 60 процентов стоимости тары 57.6 крб. (96.0 х 0.60);
г) в дебет 68 балансового счета относят налог на добавленную стоимость 11.52 крб. (19.2 х 0.6).
2. При реализации потребителям продукции в этой таре в отгрузочных (расчетных) документах отдельной строкой выделяется 40 процентов стоимости тары, не отнесенной на себестоимость продукции:
а) с налогом на добавленную стоимость 46.8 крб. (115.2 х 0.40);
б) в том числе - налог на добавленную стоимость 7.68 крб. (46.08 х 0.1667).
103. Если тара после реализации продукции подлежит ремонту, налог на добавленную стоимость исчисляется, как и в первом случае, если нет как во втором.
За строительно-монтажные, ремонтные и
другие работы
104. При подрядном способе строительства налог на добавленную стоимость исчисляется по установленной ставке от суммы которая складывается из прямых и накладных расходов, плановых накоплений, отчислений за выслугу лет, на развитие базы строительной организации и другое, а также компенсации подрядчику заказчиком расходов и доплат, вызванных формированием рыночных отношений. Суммы компенсации расходов и доплат включаются в акт выполненных работ, без уплаченного подрядчиком налога на добавленную стоимость.
П р и м е р 1.
Сумма дополнительных расходов с налогом на добавленную стоимость 1662.0 крб., в том числе НДС - 277.0 крб. В этом случае в акт выполненных работ включают 1385.0 крб. (1662.0 - 277.0).
П р и м е р 2.
Согласно акту выполненных работ:
1. Прямые расходы 8935.0 крб.
2. Накладные расходы 715.0 крб.
3. Плановые накопления 965.0 крб. (115.2 х 0.1667).
4. ...
5. Отчисления за выслугу лет 96.0 крб.
6. Отчисления на развитие базы строительной организации 483.0 крб.
7. ... ...
8. Компенсации за расходы и доплаты, вызванные формированием рыночных отношений (без НДС) 1385.0 крб.
9. Стоимость выполненных работ без НДС 12579.0 крб.
10. Стоимость выполненных работ с НДС 15095.0 крб. (12579.0 х 1.20), в том числе НДС 2516.3 крб.
(15092.0 х 16.67).
105. При выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом облагаемым налогом оборотом является сумма расходов на их выполнение. Налог на добавленную стоимость исчисляется по установленной ставке из этого оборота.
1. Сумма расходов на строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом без НДС, 3533.0 крб.
2. Налог на добавленную стоимость 589.0 крб. (3533.0 х 16.67).
Сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным НДС (589.0 крб.) и суммами налога по строительным материалам, оборудованию и т.д..
Источник финансирования этих работ уменьшается на 4122.0 крб. (3533.0 + 589.0).
В таком же порядке определяется НДС по ремонтным и другим работам, выполненным хозяйственным способом для непромышленно-производственных потребностей.
За переработку давальческого сырья
106. Исчисление НДС по переработке мяса на давальческих основах:
П р и м е р:
1. Стоимость давальческого сырья 0.0 крб.
2. Стоимость услуг по переработке мяса без НДС 100.0 крб.
3. Стоимость услуг по переработке мяса, включая стоимость вспомогательных материалов (специи, соль и др.) с НДС 120.0 крб. (100.0 х 1.20).
4. Сумма НДС за приобретенные вспомогательные материалы (работы, услуги) и введенные в эксплуатацию основные производственные фонды и нематериальные активы 2.0 крб.
5. НДС исчисляется (120.0 х 16.67)=20.0 крб.
6. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, (20.0 - 2.0) = 18.0 крб.
107. Исчисление НДС по забою крупного рогатого скота на забойных пунктах:
П р и м е р. От сельского потребительского общества на скотозабойных пункт по оптово-отпускным ценам поступил крупный рогатый скот стоимостью 221.0 тыс.крб.
1. Оптовая отпускная цена 221.0 тыс.крб.
в том числе:
1.1. Закупочная цена у предприятий с НДС 150.0 тыс.крб.
в том числе НДС 25.0 тыс.крб.
1.2. Закупочная цена у населения без НДС 20.0 тыс.крб.
1.3. Наценка заготовительной организации (25 процентов) (150.0 + 20.0) х 25 = 42.5 тыс.крб.
в том числе НДС (42.5 х 0.1667) = 7.1 тыс.крб.
2. Определяем стоимость скота без НДС (221.0 - 25.0 - 7.1) = 188.9 тыс.крб.
Налог на добавленную стоимость по скоту (25.0 + 7.1) = 32.1 тыс.крб.
3. Определяем стоимость сырья, полученного от забоя:
3.1. Стоимость скота без НДС 188.9 тыс.крб.
3.2. Расходы по забою скота 1.8 тыс.крб.
3.3. Себестоимость (188.9+1.8)=190.7 тыс.крб.
3.4. Прибыль (10 процентов) 19.1 тыс.крб.
3.5. Оптовая цена продукции от забоя (190.7+19.1)=209.8 тыс.крб.,
в том числе:
3.5.1. Стоимость субпродуктов, кожсырья и др. 31.0 тыс.крб.
3.5.2. Стоимость мяса (209.8-31.0)=178.8 тыс.крб.
4. Отпускная оптовая цена:
4.1. Субпродуктов (31.0х1.20)=37.2 тыс.крб.
4.2. Мяса (178.8х1.20)=214.6 тыс.крб.
5. Исчисление НДС:
((37.2+214.6)х0.1667)=42.0 тыс.крб.
6. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (42.0-32.1)=9.9 тыс.крб.
За реализацию основных фондов
108. Примеры исчисления налога на добавленную стоимость при реализации основных фондов:
1. Порядок исчисления НДС при реализации основных непроизводственных фондов:
а) балансовая стоимость фондов 450.0 тыс.крб.
цена реализации фондов 450.0 тыс.крб.
налог на добавленную стоимость - не взимается
б) балансовая стоимость фондов 450.0 тыс.крб.
цена реализации фондов 570.0 тыс.крб.
Оборот, подлежащий налогообложению
(570.0-450.0)=120.0 тыс.крб.
Сумма налога на добавленную стоимость (120.0х0.1667)=20 тыс.крб.
В таком же порядке НДС исчисляется по всем основным фондам (производственным и непроизводственным), приобретенным до 6 января 1993 года (кроме сельскохозяйственных предприятий).
2. Порядок исчисления НДС при реализации приобретенных и введенных в эксплуатацию с 6 января 1993 года основных производственных фондов и нематериальных активов:
балансовая стоимость фондов без НДС 700.0 тыс.крб.
остаточная стоимость фондов (с учетом износа) 600.0 тыс.крб.
а) при фактической цене реализации фондов 650.0 тыс.крб.
НДС исчисляется (650.0х0.1667)=108.0 тыс.крб.
б) при фактической цене реализации фондов 500.0 тыс.крб.
НДС исчисляется (600.0х0.1667)=100.0 тыс.крб.
в) при фактической цене реализации фондов 600.0 тыс.крб.
НДС исчисляется (600.0х0.1667)=100.0 тыс.крб.
г) при фактической цене реализации 800.0 тыс.крб.
НДС исчисляется (800.0х0.1667)=133.4 тыс.крб.
Такой же порядок исчисления НДС при реализации основных фондов (производственных и непроизводственных), приобретенных до 6 января 1993 года, и основных производственных фондов, приобретенных и введенных в эксплуатацию и взятых на учет нематериальных активов с 6 января 1993 года сельскохозяйственными предприятиями.
За реализацию товаров, на которые установлена
дотация
109. Условный пример исчисления НДС по товарам, на которые установлены дотации (колбаса вареная - 100.0 тыс.крб. на 1 т).
1. Оптовая цена 1 т вареной колбасы 1200.0 тыс.крб.
2. Свободная отпускная цена реализации 1 т колбасы в торговую сеть с учетом дотации без НДС (1200.0-100.0)=1100.0 тыс.крб.
3. Свободная отпускная цена реализации 1 т колбасы в торговую сеть с учетом дотации и НДС (1100.0х1.111)=1222.1 тыс.крб.
4. НДС исчисляется (1222.1х0.10)=122.2 тыс.крб.
Из полученных средств от покупателей
на собственные нужды поставщиков
110. Пример исчисления НДС от сумм средств, полученных от предприятий-покупателей на собственные нужды предприятий-поставщиков.
Автозавод реализовал строительно-монтажному управлению 10 автомобилей по 100.0 тыс.крб. за автомобиль на общую сумму 1000.0 тыс.крб., которые поступили на предприятия и были отражены на счете 46 "Реализация продукции". Кроме того, строительно-монтажное управление перечислило в фонд развития автозавода еще 1560.0 тыс.крб. В этом случае облагаемый налогом оборот определяется в сумме 2560.0 тыс.крб. (1000.0+156.0) и налог на добавленную стоимость составит 426.8 тыс.крб. (2560х0.1667).
Из неприбыльных предприятий
111. Из любых неприбыльных предприятий и организаций, включая бюджетные организации, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам за приобретенные товары, выполненные работы и услуги, не подлежат зачету или возмещению из бюджета и покрываются за счет увеличения соответствующих источников бюджетного финансирования. В случае реализации такими предприятиями или организациями товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, сумма налога, который подлежит уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными или такими, которые подлежат уплате поставщикам за материальные ресурсы, стоимость которых относится на расходы производства данной продукции (работ, услуг).
П р и м е р.
1. Стоимость приобретенных больницей материальных ценностей (работ, услуг) за отчетный месяц - всего 5600.0 крб.
в том числе НДС 934.0 крб.
2. Стоимость предоставленных больницей платных услуг за отчетный месяц (услуги бассейна) с учетом НДС 2460.0 крб.
из них:
НДС 400.0 крб.
материальные расходы 1080.0 крб.
3. Суммы НДС, уплаченные поставщикам за полученные материальные ресурсы, услуги, которые относятся на стоимость платных услуг (1080.0:100х0.1667)= 180.0 крб.
4. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за отчетный месяц по платным услугам (400.0-180.0)=220.0 крб.
5. Сумма НДС, которая покрывается за счет бюджетных ассигнований:
(934.0-180.0)=754.0 крб.
Взыскание налога на добавленную стоимость с лиц, которые
занимаются предпринимательской деятельностью без
создания юридического лица
112. К уплате налога на добавленную стоимость привлекаются граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 500 тыс.крб. в год.
113. Налог на добавленную стоимость исчисляется налоговым органом по месту постоянного проживания на основании декларации установленной формы, которая подается гражданином в налоговый орган для определения подоходного налога.
114. Сумма налога исчисляется по ставке 16.67 процента от чистого дохода, фактически полученного за реализацию продукции (работ, услуг). Чистый доход определяется как разница между выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и расходами, связанными с получением этого дохода, включая НДС.
115. На протяжении года, исходя из отображенных в декларации предусматриваемых доходов, налоговый орган исчисляет авансовую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в текущем году, по ставке 16.67 процента.
116. Сумма уплаченного в бюджет налога исключается из облагаемого подоходным налогом дохода граждан.
П р и м е р.
Гражданин, который занимается предпринимательской деятельностью, в декларации указал, что в 1993 году он предусматривает получить чистый доход в сумме 600.0 тыс.крб.
Налоговая инспекция при расчете авансовых платежей подоходного дохода на 1993 год из дохода 600.0 тыс.крб. одновременно исчисляет налог в следующем порядке:
а) определяет сумму налога на добавленную стоимость - 100.0 тыс.крб. (600.0х0.1667);
б) определяет сумму чистого дохода, из которого начисляется подоходный доход - 500.0 тыс.крб. (600.0-100.0).
В 1994 году гражданин представил в налоговый орган декларацию о фактических валовых доходах, полученных от реализации товаров (работ, услуг) за 1993 год, в сумме 180.0 тыс.крб., проведенных расходов, связанных с получением этого дохода 900.0 тыс.крб. и фактически уплаченного акцизного сбора в сумме 100.0 тыс.крб.
В этом случае налоговый орган при окончательном расчете налога за 1993 год определяет:
а) сумму чистого дохода - 800.0 тыс.крб. (1800.0-900.0-100.0);
б) сумму налога на добавленную стоимость из фактического чистого дохода, подлежащего уплате в бюджет - 133.4 тыс.крб. (800.0х0.1667);
в) уплаченный на протяжении 1993 года налог на добавленную стоимость зачисляется в размере 100.1 тыс.крб. Подлежит доплате в бюджет 33.4 тыс.крб. (133.4-100.0);
г) сумму чистого дохода, из которого исчисляется подоходных налог 666.6 тыс.крб. (800.0- 133.4).
XI. Порядок ведения в налоговых инспекциях
карточек личных счетов
117. Учет поступления налога на добавленную стоимость по каждому предприятию-плательщику ведется на карточках личных счетов формы N 3 или N 6 (приложения 9 и 10 к Инструкции бывшего Министерства финансов СССР от 29.03.91 N 27 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов и других платежей в бюджет") в зависимости от размера среднемесячных платежей:
а) на карточках личных счетов по форме N 6 на предприятиях со среднемесячными платежами меньше 1 млн.крб.;
б) на карточках личных счетов N 3 - на предприятиях со среднемесячными платежами больше 1 млн.крб.
118. Учет предоставленных (возвращенных) кредитов по каждому предприятию ведется налоговыми органами на отдельных карточках личных счетов формы N 6 вышеуказанной Инструкции.
119. На плательщиков налога на добавленную стоимость - лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, открываются карточки личных счетов по форме N 1, приведенной в приложении 18 вышеуказанной в пункте 117 Инструкции.
XII. Порядок проверки деклараций по
налогу на добавленную стоимость
120. Документальные проверки деклараций относительно налога на добавленную стоимость проводятся налоговым инспектором с выходом на предприятие в сроки, установленные руководителями налоговых инспекций, но не реже одно раза в два года, а по плательщикам налога, которые уплачивают декадные платежи, документальные проверки проводятся не меньше одного раза в год.
121. Документальной проверке предшествует камеральная проверка (без выхода на предприятие), которую налоговый инспектор проводит в момент получения декларации с использованием бухгалтерской отчетности о финансово-хозяйственной деятельности предприятий. После проведения камеральной проверки декларации передаются инспектору по учету для отображения в личных счетах.
122. Если при камеральной проверке будет установлено, что платежи налога на добавленную стоимость подлежат уплате в большей сумме, чем указано в декларации, уплату доначисленных сумм проводят в пятидневный срок со дня направления налоговым инспектором уведомления о доплате. В случае уменьшения исчисленных к уплате сумм налога, сумма разницы зачисляется плательщику в очередные платежи или возвращается ему на основании письменного заявления.
123. При проверке следует определить правильность отображения оборотов по дебету и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог на добавленную стоимость". При этом проверяется правильность отнесения на счет соответствующих источников финансирования сумм налога, уплаченных за приобретенное сырье, материалы, топливо, товары и другие товарно-материальные ценности, используемые для потребностей непроизводственного характера, а также основные фонды.
124. Для проверки оборотов по отгрузке товаров, выполнению работ и предоставлению услуг используются: ведомость N 16 (по отгрузке и реализации товаров), товарно-транспортные накладные на отгрузку готовой продукции и покупных товарно-материальных ценностей, банковские (журнал-ордер N 2) и кассовые документы (журнал-ордер N 1).
125. Для проверки полноты оборота необходимо проверить поступления средств на счета 87 "Фонды экономического стимулирования", 88 "Фонды специального назначения", 96 "Целевое финансирование и иные целевые поступления" для собственных потребностей.
126. Проверяется соответствие суммы исчисленного налога суммам налога, отображенным в журнале-ордере N 8 (кредит 68 счета) и представленной декларации.
127. Проверка правильности отображения в декларации оборотов по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Налог на добавленную стоимость" проводится с использованием журнала-ордера N 6 по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и расчетных (платежных) документов.
128. Проверяется правильность отнесения на счет соответствующих источников финансирования сумм налога, уплаченных за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, основные непроизводственные фонды, которые используются для потребностей непроизводственного характера.
129. Проверяется правильность отнесения на дебет счета 68 уплаченного налога за приобретенные основные производственные фонды при их вводе в эксплуатацию.
130. При проверке обратить внимание, что в случае приобретения товаров для перепродажи налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам, на расчеты с бюджетом не относится.
131. Проверяется правильность арифметического подсчета оборотов из дебета счета 68 и их соответствие суммам, отображенным в журнале-ордере N 6 и декларации (следует иметь ввиду, что в эту сумму не включается налог на добавленную стоимость, уплаченный из дебета счета 68 в бюджет).
132. Проверяется своевременность перечисления налога на добавленную стоимость в бюджет по установленным срокам.
133. Проверяется правильность арифметического подсчета оборотов из дебета и кредита счета 68 (в корреспонденции с другими счетами), правильность определения сумм налога, исходя из применяемых цен (тарифов) по реализации товаров (работ, услуг).
134. Проверяют обоснованность применения установленных льгот по налогу на добавленную стоимость на отдельные товары (работы, услуги), а также расчеты на возмещение из бюджета сумм налога, уплаченных,или которые подлежат уплате поставщикам, над суммами налога от собственной реализации товаров (работ, услуг).
135. Налоговые инспекции проверяют в учреждениях банка своевременность выполнения последними поручений предприятий по перечислению с их счетов платежей в бюджет, а также выполнение требований относительно составления предприятиями расчетных платежных документов, в которых в обязательном порядке должен указываться отдельной строкой налог на добавленную стоимость.
XIII. Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов
136. Плательщики налога и их должностные лица несут ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога в бюджет в соответствии с действующим законодательством Украины.
137. Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми инспекциями в соответствии с Законом Украины "О государственной налоговой службе в Украине".
138. При установлении нарушений в исчислении налога на добавленную стоимость по результатам проверки деклараций составляется акт в двух экземплярах. Акт подписывается налоговым инспектором, руководителем предприятия, главным бухгалтером предприятия - плательщика. Один экземпляр передается главному бухгалтеру, второй экземпляр не позднее следующего дня после подписания акта регистрируется в специальном журнале. В этот срок акты передаются начальникам государственных инспекций или их заместителям, которые после рассмотрения материалов проверки принимают решения о применении финансовых санкций. В случаях несогласия с фактами, изложенными в акте, руководители и другие должностные лица предприятия представляют письменные объяснения мотивов несогласия.
139. В случаях установления фактов нарушения законодательства, за которые предусмотрена уголовная ответственность, все материалы передаются правоохранительным органам.
В дальнейшем акт передается инспектору по учету с целью отображения сумм в личном счете плательщика.
Заместитель Министра финансов,начальник Главной государственной налоговой инспекции Украины В.П.ТЕНТЮК
Начальник Управления косвенных налогов А.В.БОГДАН
Приложение N 1
к Инструкции, утвержденной приказом Главной государственной
налоговой инспекции Украины от 10 февраля 1993 г. N 3
Получено
"___"__________ 199__ г.
Декларация
по налогу на добавленную стоимость
за __________________ 199__ г.
(месяц, квартал)
(в крб.)
+---------------------------------------------------------------------+ |
Дата отправления декларации "___"_____________ 199__ г.
Руководитель
Главный бухгалтер
Отметка инспектора государственной налоговой инспекции
В результате камеральной проверки
________________________________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________________________
Дата проверки "____"__________________ 199__ г.
Справка инспектора по учету:
Проведено по личному счету плательщика
Дата проведения "___"_________________ 199__ г.
В государственную налоговую инспекцию
от _____________________________________________________________________________________________________________________
(полное наименование организации)
_______________________________________________________________________________________________________________________
(фамилия ответственного лица)
Тел. ____________________________
Приложение N 2
к Инструкции, утвержденной приказом Главной государственной
налоговой инспекции Украины от 10 февраля 1993 г. N 3
Получено
"___"__________ 199__ г.
Декларация
по налогу на добавленную стоимость для предприятий
торговли, общественного питания и других предприятий,
организаций и учреждений, предоставляющих посреднические
услуги
за __________________ 199__ г.
(месяц, квартал)
(в крб.)
+---------------------------------------------------------------------+ |
Руководитель
Главный бухгалтер
Дата отправления декларации "___"__________________ 199__ г.
Отметка инспектора государственной налоговой инспекции
В результате камеральной проверки
________________________________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________
Дата проверки "___"___________________ 199__ г.
Справка инспектора по учету:
Проведено личными счетами плательщика _________________________________________________________________________________
Дата проведения "___"_________________ 199__ г.
Приложение N 3
к Инструкции, утвержденной приказом Главной государственной
налоговой инспекции Украины от 10 февраля 1993 г. N 3
Примеры
составления декларации
по налогу на добавленную стоимость
(в крб.
+---------------------------------------------------------------------------- |
Приложение N 4
к Инструкции, утвержденной приказом Главной государственной
налоговой инспекции Украины от 10 февраля 1993 г. N 3
Перечень
операций, касающихся оборота валюты, денег,банкнот, ценных бумаг,
которые осуществляются по денежным вкладам,расчетным, текущим и
другим счетам и которые не облагаются налогом на добавленную стоимость
1. По операциям расчетно-кассового обслуживания.
1.1. По расчетным счетам:
- открытие расчетных (текущих) счетов, переоформление юридического дела с открытием счетов;
- расчетное обслуживание;
- отправка запросов (телеграмм, писем) по просьбе клиентов;
- предоставление дубликатов выписки из личного счета;
- наведение справок в архиве после момента проведения расчетной операции;
- перевод средств по телеграфу на территории СНГ по просьбе клиента;
- оформление документов и перевод средств в другие кредитные учреждения при закрытии счетов клиентов;
- предоставление чековых книжек, кредитных карточек и осуществление операций по ним;
- факторинговые операции;
- кассовое обслуживание клиентов (в том числе услуги по кассовому обслуживанию банков на основании корреспондентских отношений);
- повторный перерасчет средств и купонов в сумках инкассаторов при ошибочных вложениях.
2. Кредитные операции.
2.1. Оформление и выдача ссуд:
- предоставление краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных кредитов;
- оформление пролонгации кредитного договора;
- оформление залога материальных ценностей или ценных бумаг.
3. Депозитные операции.
3.1. Вклады граждан.
3.2. Плата вкладчиков (граждан):
- выдача расчетных чеков;
- перевод вкладов в кредитные учреждения другого банковского учреждения.
4. Валютные операции и услуги, связанные с внешнеэкономической деятельностью клиентов банка.
4.1. Документальные аккредитивы:
- предварительное авизование аккредитивов;
- авизование или передача документального аккредитива;
- открытие или подтверждение аккредитива;
- перевод трансферабельного аккредитива;
- платежи или негоциация, или проверка, или прием, или отправление бумаг;
- платежи или негоциация, или проверка, или принятие и отправление бумаг по аккредитивам, имеющим лишние подробные условия;
- акцепт расходов.
4.2. Инкассо и переводы:
- прием документов на инкассо;
- простые переводы;
- документальные переводы.
4.3. Корреспондентские счета:
- записи со счетов;
- конверсионные операции, которые выполняются за счет платежных документов в иностранной валюте, переводов, средств на текущих счетах.
4.4. Неторговые операции:
- покупка наличности иностранной валюты;
- продажа наличности иностранной валюты для юридических и физических лиц;
- обмен наличности иностранных валют;
- обмен банкнот на разменную монету;
- переводы по поручению граждан, международных и иностранных учреждений;
- возвращение (аннуляция) перевода;
- инкассо;
- выполнение переводных поручений иностранных банков в пользу граждан, международных и иностранных учреждений, находящихся в СНГ, а также в пользу граждан и организаций, находящихся в других странах.
4.5. Иные операции:
- переводы на территории СНГ по поручению граждан и иностранных государств, а также переводы сумм, принадлежащих гражданам, по поручению учреждений;
- перечисление средств со счета на счет граждан и иностранных учреждений;
- обмен на карбованцы гражданам неиспользованной или наличной иностранной валюты, чеков, которые были им проданы при путешествиях за границу;
- зачисление средств в иностранной валюте по поручению граждан и учреждений на счета учреждений как оплату за товары, работы и регистрационные взносы, а также при зачислении выручки, приобретенной за дополнительное туристическое обслуживание и другое;
- предоставление валютных кредитов;
- кредитное обслуживание граждан, имеющих вклады в учреждениях банка.
5. Операции по финансированию капитальных вложений и услуги по инженерно-экономическим экспертизам.
5.1. Проверка (анализ) объема и качества проектно-сметной документации.
5.2. Проверка сметной документации и, при необходимости, ее перерасчет.
5.3. Анализ договорных цен, договоров подряда и контрактов на строительство, пуско-наладочные и проектно-изыскательские работы.
5.4. Проверки состояния строительства, платежных документов по выполненным работам, проведение инвентаризаций строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ, выполнение технического надзора за строительством.
5.5. Предоставление помощи в подготовке документов, которые предъявляются комиссиям по приему объектов в эксплуатацию, участие в работе комиссий.
5.6. Осуществление финансирования капитальных вложений по поручению клиентов за счет их собственных средств.
Приложение N 5
к Инструкции, утвержденной приказом Главной государственной
налоговой инспекции Украины от 10 февраля 1993 г. N 3
Перечень
товаров специального назначения для
инвалидов, которые освобождаются от налога
на добавленную стоимость
I. Протезно-ортопедические изделия:
1. Протезы верхних и нижних конечностей, аппараты и туторы, корсеты.
2. Обувь кожаная ортопедическая, протезы.
3. Ремонт протезов и ортопедической обуви.
4. Мелкие протезно-ортопедические изделия:
- обтураторы;
- подколенники;
- деклинаторы;
- наколенники;
- протез молочной железы;
- перчатки кожаные;
- стельки ортопедические, вкладные приспособления;
- бюстгальтер для крепления молочной железы;
- суспензорий;
- бандажи грыжевые и индивидуальные односторонние и двухсторонние;
- бандажи лечебные;
- башмачки вкладные в обувь;
- приспособления тяговые;
- шины-распорки.
5. Средства малой механизации для домов инвалидов и людей пожилого возраста.
6. Средства передвижения (автомобили, коляски и др.) и запасные части для них, которые приобретаются на льготных условиях, предусмотренных законодательством Украины.
7. Индивидуальные приспособления и средства реабилитации.
8. Комплектующие изделия к протезно-ортопедическим изделиям, которые изготавливаются протезными предприятиями Украины:
- трубка эластичная хлопчатобумажная;
- чехлы хлопчатобумажные для культей плеча;
- чехлы хлопчатобумажные для культей предплечья;
- плита прессованная из пробковой композиции;
- подушка опорная с отверстием;
- подушка опорнаядитных карточек и осуществление
операций по ним;
- факторинговые операции;
- кассовое обслуживание клиентов (в том числе услуги по кассовому обслуживанию банков на основании корреспондентских отношений);
- повторный перерасчет средств и купонов в сумках инкассаторов при ошибочных вложениях.
2. Кредитные операции.
2.1. Оформление и выдача ссуд:
- предоставление краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных кредитов;
- оформление пролонгации кредитного договора;
- оформление залога материальных ценностей или ценных бумаг.
3. Депозитные операции.
3.1. Вклады граждан.
3.2. Плата вкладчиков (граждан):
- выдача расчетных чеков;
- перевод вкладов в кредитные учреждения другого банковского учреждения.
4. Валютные операции и услуги, связанные с внешнеэкономической деятельностью клиентов банка.
4.1. Документальные аккредитивы:
- предварительное авизование аккредитивов;
- авизование или передача документального аккредитива;
- открытие или подтверждение аккредитива;
- перевод трансферабельного аккредитива;
- платежи или негоциация, или проверка, или прием, или отправление бумаг;
- платежи или негоциация, или проверка, или принятие и отправление бумаг по аккредитивам, имеющим лишние подробные условия;
- акцепт расходов.
4.2. Инкассо и переводы:
- прием документов на инкассо;
- простые переводы;
- документальные переводы.
4.3. Корреспондентские счета:
- записи со счетов;
- конверсионные операции, которые выполняются за счет платежных документов в иностранной валюте, переводов, средств на текущих счетах.
4.4. Неторговые операции:
- покупка наличности иностранной валюты;
- продажа наличности иностранной валюты для юридических и физических лиц;
- обмен наличности иностранных валют;
- обмен банкнот на разменную монету;
- переводы по поручению граждан, международных и иностранных учреждений;
- возвращение (аннуляция) перевода;
- инкассо;
- выполнение переводных поручений иностранных банков в пользу граждан, международных и иностранных учреждений, находящихся в СНГ, а также в пользу граждан и организаций, находящихся в других странах.
4.5. Иные операции:
- переводы на территории СНГ по поручению граждан и иностранных государств, а также переводы сумм, принадлежащих гражданам, по поручению учреждений;
- перечисление средств со счета на счет граждан и иностранных учреждений;
- обмен на карбованцы гражданам неиспользованной или наличной иностранной валюты, чеков, которые были им проданы при путешествиях за границу;
- зачисление средств в иностранной валюте по поручению граждан и учреждений на счета учреждений как оплату за товары, работы и регистрационные взносы, а также при зачислении выручки, приобретенной за дополнительное туристическое обслуживание и другое;
- предоставление валютных кредитов;
- кредитное обслуживание граждан, имеющих вклады в учреждениях банка.
5. Операции по финансированию капитальных вложений и услуги по инженерно-экономическим экспертизам.
5.1. Проверка (анализ) объема и качества проектно-сметной документации.
5.2. Проверка сметной документации и, при необходимости, ее перерасчет.
5.3. Анализ договорных цен, договоров подряда и контрактов на строительство, пуско-наладочные и проектно-изыскательские работы.
5.4. Проверки состояния строительства, платежных документов по выполненным работам, проведение инвентаризаций строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ, выполнение технического надзора за строительством.
5.5. Предоставление помощи в подготовке документов, которые предъявляются комиссиям по приему объектов в эксплуатацию, участие в работе комиссий.
5.6. Осуществление финансирования капитальных вложений по поручению клиентов за счет их собственных средств.
Приложение N 6
к Инструкции, утвержденной приказом Главной государственной
налоговой инспекции Украины от 10 февраля 1993 г. N 3
Получено
"___"________________ 199__ г.
Расчет
сумм кредитования налога на добавленную стоимость
по остаткам товаров по состоянию на
1 ________________ 199__ года
(тыс.крб.)
+---------------------------------------------------------------------+ |
Дата оправления расчета
"____"________________ 199__ г.
Руководитель
Главный бухгалтер
Отметка инспектора государственной налоговой инспекции
В результате камеральной проверки
_______________________________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________________________
Дата проверки "___"_____________ 199__ г.
Справка инспектора по учету:
Проведено по личному счету предприятия
________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________
Дата проведения "___"___________ 199__ г.