Парус Iнтернет-Консультант
Открытое тестирование
Открытое тестирование
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПРИКАЗ
N291 от 12 августа 1997 г.
Зарегистрировано
в Министерстве юстиции Украины
27 августа 1997 г. N 351/ 2155
( Наказ втратив чинність на підставі Наказу Державної
податкової адміністрації
N 602 від 23.12.2002 )
Об утверждении порядка ведения учета прироста (убыли)
балансовой стоимости материалов, сырья, комплектующих
изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном
производстве и остатках готовой продукции
В соответствии с пунктом 5.9 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" и пункта 22 поручения Кабинета Министров Украины от 19 июня 1997 года N 11542/1 ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить Порядок ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (Порядок прилагается).
2. Заместителю начальника Главного управления прямых налогов Рогозе П.А. направить приказ "Об утверждении Порядка ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции" в Министерство юстиции Украины на государственную регистрацию.
3. Начальнику Управления делами Коваленко В.В. в 5-дневный срок после государственной регистрации приказа "Об утверждении Порядка ведения учета прироста (убыли) стоимости материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции" в Министерстве юстиции Украины обеспечить его тиражирование и пересылку государственным налоговым администрациям в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе.
4. Главному управлению по работе с налогоплательщиками обеспечить публикацию приказа "Об утверждении Порядка ведения учета прироста (убыли) стоимости материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции" в средствах массовой информации.
И.о. Председателя Государственной налоговой
администрации Украины Ф.А. ЯРОШЕНКО
Утверждено
приказом Государственной налоговой администрации Украины
от 12 августа 1997 г. N 291
Зарегистрировано
в Министерстве юстиции Украины
27 августа 1997 г. N 351/ 2155
Порядок
ведения налогоплательщиками учета прироста (убыли) балансовой
стоимости покупных материалов, сырья. комплектующих изделий и
полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве
и остаткахготовой продукции
1. Общие положения
1.1. Порядок ведения налогоплательщиками учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (далее - Порядок) разработан в соответствии с пунктом 22 поручения Кабинета Министров Украины от 19 июня 1997 года N 11542/1 к пункту 5.9 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон).
1.2. Этот Порядок применяется всеми налогоплательщиками (далее налогоплательщики), кроме производителей сельскохозяйственной продукции.
1.3. Этот Порядок регламентирует учет прироста (убыли) балансовой стоимости покупных материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции как материальных активов, а в случае их дальнейшей реализации как товаров.
1.4. Товары - материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, используемые в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению.
1.5. Определение балансовой стоимости материальных активов и товаров производится на основании их наличия на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции; товаров - исходя из их наличия на оптовых складах, базах торговых и снабженческо-сбытовых предприятий и в остатках на предприятиях торговли и общественного питания.
1.6. Продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) производства, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные и не прошедшие испытаний и технического приема, относятся к незавершенному производству.
1.7. Валовые расходы производства и обращения (далее - валовые расходы) - сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
2. Учет прироста (убыли) балансовой стоимости
материальных активов, товаров
2.1. В состав валовых затрат налогоплательщиков включаются затраты, связанные с приобретением товаров, материальных активов, как у резидентов, так и у нерезидентов, как в национальной, так и в иностранной валюте.
2.2. Если налогоплательщики приобретают товары, материальные активы по договорам с теми нерезидентами, которые расположены в оффшорных зонах (или счета которых размещены в оффшорных зонах), или по договорам, которые предусматривают осуществление оплаты материальных активов, товаров в пользу нерезидентов, расположенных в оффшорных зонах , то (независимо от того, осуществляется ли такая оплата непосредственно или переводом, с использованием счетов других резидентов или нерезидентов) расходы налогоплательщиков, связанные с приобретением таких товаров, материальных активов, включаются в состав их валовых расходов в сумме, составляющей 85 процентов от их стоимости.
2.3. Затраты, понесенные налогоплательщиками в связи с приобретением материальных активов, товаров у связанного лица, определяются исходя из договорных (но не более обычных) цен, действовавших на дату такого приобретения.
2.4. Налогоплательщики, с целью определения прироста (убыли) за отчетный квартал, самостоятельно ведут учет балансовой стоимости покупных материальных активов и товаров на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, путем проведения инвентаризации на начало и конец каждого отчетного квартала.
2.5. При определении прироста (убыли) балансовой стоимости материальных активов, товаров предприятие должно использовать данные бухгалтерской отчетности, утвержденной приказами Министерства финансов Украины от 18 августа 1995 года N 139, с изменениями и дополнениями, и от 10 февраля 1997 года N 30, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины от 20 февраля 1997 года N 35/1839.
Оценка материальных активов, товаров производится оцениванием их составных частей, в соответствии с бухгалтерским учетом по статьям баланса предприятия: по статье "Производственные запасы", по статье "Незавершенное производство", по статье "Готовая продукция", по статье "Товары".
2.6. Поданным бухгалтерского учета составляются ведомости (приложения N 1, 2), которые подаются налогоплательщиками в налоговый орган по месту его нахождения вместе с декларацией о прибыли предприятия.
2.7. В ведомости об учете балансовой стоимости материальных активов (приложение N 1) отображается общая сумма остатков материальных активов на начало и конец отчетного периода, общая сумма движения ценностей на складах в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, и определяется общая сумма прироста или убыли балансовой стоимости материальных активов.
2.8. При ведении учета прироста (убыли) стоимости материальных активов в незавершенном производстве и остатках готовой продукции отражается стоимость не всего незавершенного производства или готовой продукции, а только тех материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов, которые использованы в их производстве.
2.9. Балансовая стоимость материальных активов определяется как средневзвешенная между стоимостью однотипных единиц запасов на начало отчетного периода и стоимостью таких активов, приобретенных на протяжении всего отчетного квартала. Средняя стоимость рассчитывается на периодической основе или по мере приобретения активов.
2.10. Налогоплательщик ведет отдельный учет затрат, связанных с приобретением материальных активов, предназначенных для их (товаров) дальнейшей реализации, как за национальную, так и за иностранную валюту (приложение N 2).
Оценка стоимости и количества однотипных товаров, которые были закуплены в разный период по разной стоимости приобретения, определяется по каждой партии закупленных товаров. В случае, если определить количество и стоимость товарных остатков указанным способом невозможно (товары в жидком состоянии, сыпучие и т.д.), то количество и стоимость таких Остатков определяется с применением метода средневзвешенной цены.
2.11. Определение прироста (убыли) балансовой стоимости материальных активов, товаров проводится путем сравнения их остатков на начало и конец отчетного квартала.
2.12. В случае, когда балансовая стоимость материальных активов, товаров на конец отчетного квартала превышает их балансовую стоимость на начало того же отчетного квартала, разница исключается из суммы валовых расходов налогоплательщика в таком отчетном квартале и отражается в строках 33.1,33.3 приложения "Л" к Порядку заполнения декларации о прибыли предприятия, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 8 июля 1997 года, и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 14 августа 1997 года N 313/2117 (далее Декларация).
2.13. В случае, когда балансовая стоимость материальных активов, товаров на начало отчетного квартала превышает их стоимость на конец того же отчетного квартала, разница прибавляется к валовым расходам налогоплательщика в этом отчетном периоде и отражается в строках 1.4, 2.4 и 14 приложения "Ж" к Декларации.
2.14. Пример определения налогооблагаемой прибыли с учетом разницы в запасах балансовой стоимости материальных активов на начало и конец отчетного квартала прилагается (приложение N 3).
3. Заключительные положения
3.1. Ведения учета балансовой стоимости материальных активов, товаров и определение их прироста (убыли) для включения (исключения) в сумму валовых расходов с целью определения налогооблагаемой прибыли применяется начиная с 1 июля 1997 года.
3.2. Действие этого порядка не распространяется на материальные активы и товары, которые сохраняются на правах консигнации или комиссии и находятся на ответственном хранении.
Приложение 1
к Порядку ведения плательщиками налога
прироста (убыли) балансовой стоимости
покупных материальных активов
Ведомость
об учете балансовой стоимости
материальных активов
за ________________________199 ______года
(квартал)
(тис.грн.)
+--------------------------------------------------------------------+ |
| Руководитель предприятия |
__________________________________________________ (подпись) (фамилия) |
| Главный бухгалтер (бухгалтер) |
___________________________________________________ (подпись) (фамилия) |
Приложение 2
к Порядку ведения плательщиками налога
прироста (убыли) балансовой стоимости
покупных материальных активов
Ведомость
об учете балансовой стоимости товаров
за _________________________199______ года
(квартал)
(тыс. грн.) |
| Руководитель предприятия |
__________________________________________________ (подпись) (фамилия) |
| Главный бухгалтер (бухгалтер) |
___________________________________________________ (подпись) (фамилия) |
Приложение 3
к Порядку ведения налогоплательщиками
учета прироста (убыли) балансовой стоимости
покупных материалов, сырья, комплектующих
изделий и полуфабрикатов на складах, в
незавершенном производстве и остатках
готовой продукции
Пример
определения налогооблагаемой прибыли с учетом разницы
в запасах балансовой стоимости материальных активов
на начало и конец отчетного квартала
Предприятие производит один вид офисной мебели. Все единицы этой продукции идентичны.
1. В течение третьего квартала 1997 года предприятие имело следующие расходы (в гривнях):
| Совокупные расходы в том числе: на закупку сырья и материалов |
- 987560 - 400000 |
2. Материальных активов на начало третьего квартала не было.
3. В течение квартала было закончено производство 1600 единиц продукции.
4. На конец этого квартала в незавершенном производстве осталось 120 единиц продукции ( на стадии 30% от полной готовности).
5. В течение квартала было продано 1200 единиц по цене 900 грн. за единицу продукции.
Расчет
производственных расходов и оценка стоимости
материальных активов на конец квартала
| (грн.) | |
| 1. Совокупные расходы в том числе: совокупные производственные расходы из них на сырье, использованное в производстве |
- 987 560 - 752 560 - 350 000 |
| 2. Совокупные объемы продаж (1200 ед. х 900 грн./ед.) |
- 1 080 000 |
3. Подсчет расходов в виде стоимости сырья, использованного в производстве:
1600 А + 120 В = 350 000; (первое уравнение)
В = 0,3 А; (второе уравнение)
1600 А + (120 х 0,3 А) = 350 000;
1636 А = 350 000;
А = 213,94;
В = 213,94 х 0,3 = 64,18.
А - стоимость завершенного изделия = 213,94,
В - стоимость незавершенного изделия = 64,18.
4. Оценка стоимости запасов на конец квартала:
Стоимость конечных запасов сырья Стоимость конечных запасов завершенных изделий (400 х 213,94) Стоимость конечных запасов незавершенных изделий (120 х 64,18) |
(грн.) - 50 000 - 85 576 - 7 702 |
5. Расчет налогооблагаемой прибыли:
| (грн.) | |
| Доход от продажи Расходы по закупкам конечные запасы а именно: сырье завершенные изделия незавершенные изделия начальные запасы - остаток расходов (заработная плата, амортизация и др.) Налогооблагаемая прибыль: (1 080 000 - 844 282) |
- 1 080 000 - 400 000 - 143 278 - 50 000 - 85 576 - 7 702 ____________ - 587 560 - 844 282 - 235 718 |