Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету арендных операций

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ

ПРИКАЗ
от 25 июля 1995 г. N 128

Зарегистрировано
в Министерстве юстиции Украины
2 августа 1995 г. N 273/809

(Приказ утратил силу на основании Приказа
Министерства финансов Украины
N 181 от 28.07.2000 )

Об утверждении Инструкции по
бухгалтерскому учету арендных операций

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Украины, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 27 февраля 1993 г. N147, ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Инструкцию по бухгалтерскому учету арендных операций (прилагается).

2. Считать утратившим силу пункт 2 письма Министерства финансов Украины от 28 января N 18-412 "О бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций".

Заместитель министра М.СИВУЛЬСКИЙ

Утверждено
приказом Министерства финансов Украины
от 25 июля 1995 г.N 128

Инструкция
по бухгалтерскому учету арендных операций

1. Общие положения

1. Настоящая Инструкция регулирует бухгалтерский учет операций, связанных с передачей и получением отдельных инвентарных объектов основных фондов в аренду, на всех предприятиях и в организациях независимо от форм собственности.

2. Инвентарным объектом считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и устройствами или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения конкретных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих опрделенную работу. Комплекс конструктивно соединенных предметов - это один или несколько предметов одного либо разного назначения, имеющих общее руководство, общие приспособления,которые их обслуживают, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый предмет из комплекса может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

3. Арендная (лизинговая) операция предусматривает передачу права пользования отдельными инвентарными объектами основных фондов другому субъекту (арендатору) на платной основе и на определенный срок. Аренда может быть оперативной и финансовой.

4. Оперативная аренда (лизинг) предусматривает передачу арендатору права пользования основными фондами, принадлежащими арендодателю, на срок, не больший срока их полной амортизации, с обязательным возвратом этих основных фондов арендодателю. Право собственности на арендованные основные фонды остается у арендодателя в течение всего срока аренды.

Финансовая аренда (лизинг) предусматривает приобретение арендодателем основных фондов по заказу арендатора с последующей передачей арендатору права пользования этими основными фондами на срок, не меньший срока их полной амортизации, с обязательной последующей передачей арендатору права собственности.

5. Передача и возврат арендованного объекта оформляется актом приемки-передачи.

II. Учет операций по оперативной аренде

6. Переданные в оперативную аренду основные фонды числятся на балансе арендодателя с выделением в регистрах аналитического учета в обособленную группу.

Принятые в оперативную аренду основные фонды зачисляются на внебалансовый счет 001 "Арендованные основные средства" по балансовой стоимости арендодателя, указываемой в договоре оперативной аренды. Регистрами аналитического учета таких основных фондов служит копия инвентарной карточки этого объекта или выписка из инвентарной книги, которая должна быть приложена бухгалтерией арендодателя к акту приемки-передачи арендованных объектов. Эти карточки (выписки) хранятся бухгалтерией арендатора отдельно. Принятые в оперативную аренду основные фонды числятся у арендатора по инвентарным номерам арендодателя.

7. На основании документов, удостоверяющих возврат объекта арендодателю, бухгалтерия арендатора списывает его с внебалансового счета 001 и извлекает из картотеки соответствующую инвентарную карточку (выписку) и сохраняет вместе с актом приемки-передачи.

8. Арендодатель в течение срока аренды начисляет по установленным нормам амортизацию на полное восстановление по сданным в оперативную аренду основным фондам с отражением по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" (отдельный субсчет для учета расходов на арендные услуги) и кредиту счетов:

86 "Амортизационный фонд" субсчет 1 "На полное восстановление собственных основных средств" - для всех предприятий, кроме хозяйственных обществ, предприятий с иностранными инвестициями и малых предприятий, использующих рекомендации по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях (далее хозяйственные общества). Одновременно на эту сумму дебетируется счет 85 "Уставный фонд" и кредитуется счет 02 субсчет 1 "Износ собственных основных средств";

02 "Износ (амортизация) имущества" - для хозяйственных обществ.

Ежемесячно указанные расходы списываются с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции со счетом:

46 "Реализация" - если арендодатель применяет метод начисления для определения реализации. Одновременно на надлежащую к получению сумму арендной платы дебетуется счет 76 "Расчеты с другими дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 46. В этом же отчетном периоде надлежащая по расчетам сумма налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 46 и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "С налога на добавленную стоимость, расчетный период которого не наступил" и определяется финансовый результат.

9. Подлежащую по договору оперативной аренды к уплате сумму арендной платы арендатор ежемесячно отражает по кредиту счета 76 "Расчеты с другими дебиторами и кредиторами" и дебету счетов:

учет издержек производства и обращения (20, 23, 24, 25, 26,44), при использовании объектов аренды для производственных нужд, счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при использовании объектов аренды для непроизводственных нужд и счета 33 "Капитальные вложения" при использовании объектов аренды для выполнения капитальных вложений;

68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму налога на добавленную стоимость, включенную в договорную сумму арендной платы.

Погашение задолженности по арендной плате отражается по дебету счета 76 и кредиту счетов учета денежных средств.

10. Если по условиям договора на оперативную аренду основных фондов предусматривается достройка, дооборудование, реконструкция и модернизация объекта аренды арендатором, то такие расходы учитываются как капитальные вложения и после завершения работ зачисляются в состав собственных основных фондов записью по дебету счета 01 "Основные средства". При возврате объекта аренды арендодателю первичная его стоимость увеличивается на стоимость достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации с учетом начисленного износа и отражается:

а) в порядке, предусмотренном для учета приобретения и продажи основных фондов, - если арендодатель возмещает стоимость арендатору;

б) в порядке, предусмотренном для учета бесплатного получения и передачи основных фонов, - если стоимость арендодателем не возмещается.

Изменение характеристики и стоимости возвращенного объекта арендодатель заносит в инвентарную карточку, инвентарную книгу или другой регистр аналитического учета основных фондов.

11. Амортизация на капитальный ремонт взятых в оперативную аренду основных фондов начисляется по установленным нормам арендатором и отражается по дебету счетов учета издержек производства и обращения и кредиту счета 86 "Амортизационный фонд" субсчет 3 "На капитальный ремонт".

III. Учет операций по финансовой аренде

12. Передача в финансовую аренду объектов основных фондов отражается:

12.1. У арендодателя по дебету счета 11 "Имущество в аренде" субсчет 2 "Арендные обязательства к поступлению" - на стоимость сданных в финансовую аренду объектов основных фондов в оценке, согласованной сторонами, и кредиту счета 01 "Основные средства" - на остаточную стоимость объектов основных фондов и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" субсчет 5 "Разница стоимости сданного в финансовую аренду имущества" - на разницу между стоимостью сданных в аренду объектов основных фондов в оценке, согласованной с арендатором, и остаточной стоимостью этих объектов. Аналитический учет на счете 11 ведется по каждому договору финансовой аренды;

12.2. У арендатора по дебету счета 01 субсчет 4 "Основные средства, взятые в финансовую аренду" и кредиту счета 99 "Задолженность за имущество в аренде" субсчет 2 "Обязательства по финансовой аренде" - на стоимость взятых в финансовую аренду объектов основных фондов в оценке, согласованной с арендодателем. Аналитический учет на субсчете 99 ведется по каждому арендодателю.

13. Ежемесячная часть обязательства по финансовой аренде (стоимость основных фондов, взятых в финансовую аренду, разделена на количество месяцев финансовой аренды) отражается по кредиту счета 11 субсчет 2 "Арендные обязательства до поступления" и дебету счета:

45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" - если арендодатель применяет кассовый метод определения реализации. После поступления арендной платы на сумму, указанную в расчетных документах, дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции со счетом 46 "Реализация". Одновременно надлежащая по расчету сумма налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 46 и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "С налога на добавленную стоимость, расчетный период которого наступил", а сумма обязательств по финансовой аренде по кредиту счета 45 относится в дебет счета 46 и определяется финансовый результат. К нему в этом же отчетном периоде записью по дебету счета 83 субсчет 5 и кредиту счета 80 прилагается часть разницы между стоимостью сданных в финансовую аренду объектов основных фондов в оценке, согласованной с арендатором, и остаточной стоимостью этих объектов (общая сумма разницы разделена на количество месяцев финансовой аренды),которая будет составлять общий финансовый результат от сдачи имущества в аренду;

46 "Реализация" - если арендодатель применяет метод начисления для определения реализации. Одновременно надлежащая к получению сумма арендной платы отражается по дебету счета 76 "Расчеты с другими дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 46. В этом же отчетном периоде надлежащая по расчету сумма налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 46 и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "С налога на добавленную стоимость, расчетный период которого не наступил" и определяется финансовый результат. К нему в этом же отчетном периоде записью по дебету счета 83 субсчет 5 и кредиту счета 80 прилагается часть разницы сданных в финансовую аренду объектов основных фондов.

14. Арендатор (кроме хозяйственных обществ) начисленную амортизацию на полное восстановление взятых в финансовую аренду основных фондов отражает по дебету счетов учета издержек производства и обращения и кредиту счета 86 "Амортизационный фонд" субсчет 2 "На полное восстановление арендованных основных средств". Одновременно на эту же сумму дебетуется счет 99 "Задолженность за имущество в аренде" субсчет 2 "Обязательства по финансовой аренде" и кредитуется счет 02 "Износ (амортизация) имущества" субсчет 2 "Износ арендованных основных средств".

Ежемесячная сумма арендной платы по договору отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с другими дебиторами и кредиторами" и дебету счетов:

86 субсчет 2 - на сумму начисленной амортизации на полное восстановление взятых в финансовую аренду основных фондов;

учету издержка производства и обращения - на сумму вознаграждения арендодателю за пользование арендованными основными фондами.

15. Хозяйственные общества - арендаторы начисленную амортизацию на полное восстановление взятых в финансовую аренду основных фондов отражают по дебету счетов учета издержек производства и обращения и кредиту счета 02 "Износ (амортизация) имущества" субсчет 2 "Износ арендованных основных средств".

Ежемесячная сумма арендной платы по договору отражается по кредиту счета 76 и дебету счетов:

99 "Задолженность за имущество в аренде" субсчет 2 "Обязательства по финансовой аренде" - на сумму начисленной амортизации на полное восстановление взятых в финансовую аренду основных фондов;

учету издержек производства и обращения - на сумму вознаграждения арендодателя за пользование арендованными основными фондами.

16. Погашение задолженности по арендной плате отражается по дебету счета 76 и кредиту счетов учета денежных средств.

17. Начисления амортизации на капитальный ремонт взятых в финансовую аренду основных фондов арендаторы отражают по дебету счетов учета издержек производства и обращения и кредиту счета 86 "Амортизационный фонд" субсчет 3 "На капитальный ремонт".

18. При переходе арендованных основных фондов в собственность арендатора в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 01 субсчет "Собственные основные средства" и кредиту счета 01 субсчет 4 "Основные средства, взятые в аренду". Одновременно сумма износа по этим объектам списывается с дебета счета 02 "Износ (амортизация) имущества" субсчет 2 "Износ арендованных основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 02 субсчет 1 "Износ собственных основных средств".

19. Считать утратившим силу пункт 2 письма Министерства финансов Украины от 28 января 1992 г, N 18-412 "О бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций".

Управление методологии бухгалтерского учета

Парус Iнтернет-Консультант