Парус Iнтернет-Консультант

Открытое тестирование

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ

ПРИКАЗ
от 02.11.93 г. N 84

Зарегистрировано
в Министерстве юстиции Украины
15.11.93 г. под N 169

(Инструкция утратила силу на основании Приказа Минфина
N 228 от 15.05.2001)

Инструкция
Об особенностях применения декрета Кабинета Министров Украины
от 21 января 1993 года N 8-93
"О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей"

(с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины
от 25.03.94 г. N 28,
от 14.07.94 г. N 61,
от21.07.95 г. N 125,
от 16.04.96 г. N 74,
от 10.02.97 г. N 27)

( Дополнительно см. N 163 от 11.08.98 г.)

1. Общие положения

1. Инструкция издана на основании Декрета Кабинета Министров Украины от 21 января 1993 года N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей".

2. В порядке, изложенном в данной Инструкции, производится взыскание не внесенных в установленные сроки налогов, налогового кредита и других платежей, предусмотренных Классификацией доходов и расходов Государственного и местных бюджетов Украины, в Государственный бюджет Украины, бюджет Республики Крым, бюджеты местного самоуправления, другие местные бюджеты и внебюджетные фонды, взносов в государственные целевые фонды, сумм финансовых санкций, применяемых к предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам за нарушение уплаты налогов и неналоговых платежей в бюджеты и государственные целевые фонды (далее - платежи).

Указанные платежи взыскиваются независимо от каких-либо сроков давности, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Украины.

Требования этой Инструкции не касаются налоговых льгот, установленных соглашениями Украины с другими государствами.

3. Изложенный в данной Инструкции порядок не распространяется на взыскание:

а) налога на доход иностранных юридических лиц, если международным соглашением Украины установлены другие правила;

б) штрафов, налагаемых за административные правонарушения.

II. Органы взыскания

4. Органами взыскания платежей являются государственные налоговые администрации всех уровней, если действующим законодательством им предоставлено право взыскания или исчисления или контроля за оплатой соответствующих платежей.

5. Руководство работой, связанной с взысканием платежей, осуществляется Министерством финансов Украины и Государственной налоговой администрацией Украины.

6. На Государственную налоговую администрацию Украины возлагается:

а) организация работы по взысканию платежей, исчисление и контроль за оплатой которых возложены на государственные налоговые администрации;

б) осуществление контроля за работой государственных налоговых администраций по Республике Крым, областям, городам Киеву и Севастополю, районам, городам и районам в городах по обеспечению правильности взыскания платежей.

7. На государственные налоговые администрации по Республике Крым, областям, городам Киеву и Севастополю возлагается:

а) организация работы по взысканию платежей;

б) контроль за работой государственных налоговых администраций по районам, городам и районам в городах, исполкомов сельских и поселковых Советов народных депутатов по взысканию ими платежей.

В случае когда указанные государственные налоговые администрации непосредственно осуществляют контроль за плательщиками, на них возлагаются такие же обязанности по этим плательщикам по вопросам взыскания, как и на государственные налоговые администрации по районам, городам и районам в городах.

8. На государственные налоговые администрации по районам, городам и районам в городах возлагается:

а) контроль за своевременностью представления плательщиками документов, связанных с перечислением платежей;

б) обработка полученных от финансовых органов документов об оплате платежей, фактически поступивших в бюджеты всех уровней и государственные целевые фонды;

в) взыскание не внесенных в установленные сроки платежей;

г) контроль за соблюдением исполкомами-сельских и поселковых Советов народных депутатов установленного порядка взыскания и перечисления в бюджет сумм платежей, принятых от населения.

III. Права государственных налоговых инспекций

9. При осуществлении своих полномочий по взысканию не внесенных в срок платежей государственные налоговые администрации имеют право осуществлять у любых субъектов предпринимательства, расположенных на территории Украины, проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, деклараций и других документов независимо от средств представления информации, включая компьютерные.

10. Другие права по взысканию не внесенных в срок платежей предусмотрены Законом Украины "О государственной налоговой службе в Украине".

IV. Определение недоимки и пени
за несвоевременную оплату платежей

11. После окончания установленных сроков уплаты соответствующих платежей невнесенная сумма считается недоимкой и взимается с начислением пени, если законодательством Украины не установлено взимание недоимки по некоторым платежам без начисления пени.

Пеня с сумм недоимки начисляется из расчета 120 процентов годовых от учетной ставки Национального банка Украины (которая действовала в период существования недоимки) от суммы недоплаты, рассчитанной за каждый день просрочки платежа, включая день оплаты.

Указанный порядок расчета пени вводится с 25 января 1997 года к сумме несвоевременно уплаченых платежей, кроме некоторых видов платежей, по которым законодательством установлен иной размер пени.

Условный пример расчета.

Предприятие уплатило в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 250 грн. с задержкой на 5 дней по отношению к сроку уплаты.

Учетная ставка Национального банка Украины за этот период не изменялась и составляет 35 процентов годовых.

Ставка Национального банка Украины для определения размера пени 35 %.

Расчет ставки для определения размера пени - (35% х120) : 100 = 42%.

Расчет однодневного размера пени * - 42 % : 360 = 0,117 % = 0,12 %.

* При расчете однодневного размера ставки пени применяется округление до второго знака после запятой в общем порядке арифметического округления.

Расчет суммы пени за задержку срока уплаты- ((250 грн. х 0,12 %) х 5): 100 % = 1 грн. 50 коп.

За 5 дней задержки уплаты в бюджет 250 гривен налога на добавленную стоимость плательщику начислена пеня за каждый день задержки, включая день уплаты, на сумму 1 грн. 50 коп.

При выявлении документальными проверками сокрытых объектов налогообложения пеня за период до 25 января 1997 года начисляется в таком же порядке.

12. Начисление пени на просроченные платежи предприятий, учреждений, организаций и граждан, а также иностранных юридических лиц производится соответствующими государственными налоговыми администрациями.

13. Пеня начисляется на полные гривни суммы просроченного платежа. При этом суммы пени, начисленные на просроченные платежи всех плательщиков налогов, округляются до 1 грн. (меньше 50 копеек отбрасываются, а 50 и более - округляются до 1 грн.).

14. Пеня не начисляется:

а) на пеню;

б) на штрафы, налагаемые за административные правонарушения.

15. За несвоевременное зачисление платежей по вине учреждений банков в доход Государственного бюджета Украины, бюджета Республики Крым, бюджетов местного самоуправления, других местных бюджетов, внебюджетных фондов и государственных целевых фондов учреждение банка выплачивает пеню за каждый день просрочки, включая день оплаты, в размерах, установленных законодательством по таким видам платежей. Днем представления платежного поручения по всем видам платежей считается день регистрации в учреждениях банков.

В аналогичном порядке уплачивается пеня кассами органов местного самоуправления за несвоевременное внесение в учреждения банков сумм платежей для зачисления в доходы бюджетов всех уровней.

16. В случае когда решение о предоставлении отсрочки или рассрочки платежей принято после того, как наступил срок уплаты, и в нем не определено, что сумма пени возвращается вместе с излишне выплаченными платежами, сумма пени, начисленной со дня установленного срока уплаты по день принятия такого решения, плательщику не возвращается.

17. Своевременно не оплаченные суммы налогового кредита взыскиваются за все время задолженности бюджету с начислением пени на суммы недоимки за каждый день просрочки, включая день уплаты, в размере, установленном законодательством на соответствующий вид налога.

18. По платежам, конкретные сроки уплаты которых не предусмотрены, а также по платежам, доначисленным по результатам документальных проверок предприятий, учреждений, организаций и граждан, пеня начисляется со дня, следующего за сроком уплаты, установленным решением соответствующего налогового органа, принятым по результатам проверки плательщика, который обязан вносить такие платежи.

Суммы, поступившие от плательщиков, возвращаются на погашение тех платежей, в уплату которых эти суммы внесены.

19. При поступлении сумм на оплату недоимки в первую очередь погашается недоимка, а потом пеня. В случае когда за плательщиками до следующего очередного срока внесения платежа значится недоимка по этому платежу, то ее погашение производится в следующем порядке: в первую очередь погашается недоимка прошлых лет, потом последовательно: пеня за эту недоимку; недоимка за первый срок платежа текущего года; пеня за эту недоимку: недоимка за второй срок платежа текущего года; пеня за эту недоимку и т.д., после этого погашаются платежи за очередные сроки уплаты, которые не наступили в текущем году. При взыскании недоимки на основании решения суда в первую очередь покрываются расходы на ее взыскание.

V. Порядок зачисления пени с суммы недоимки

20. Суммы пени, начисленные на суммы недоимки, зачисляются в доходы Государственного бюджета Украины, бюджета Республики Крым, бюджетов местного самоуправления, других местных бюджетов, внебюджетных фондов, в государственные целевые фонды на те подразделы бюджетных квалификаций, где зачисляются платежи, на суммы недоимки которых начислена пеня.

21. Днем оплаты считается:

а) при оплате наличными - день внесения денег в соответствующие кассы;

б) при переводе денег по почте или через учреждения банка - день внесения денег на почту или в учреждение банка;

в) при перечислении платежа со счета плательщика в учреждении банка - день списания учреждением банка суммы платежа со счета плательщика, независимо от времени ее зачисления в бюджеты или фонды.

22. Начисление пени производится начиная со следующего дня после наступления срока уплаты по день уплаты включительно. Например, срок уплаты установлен 23 декабря, списано со счета плательщика 29 декабря; пеня начисляется за 6 дней (с 24 по 29 декабря включительно).

Если срок уплаты установлен "до 1 марта", "до 1 июня" и др., последними днями своевременной уплаты считаются соответственно 28/29 февраля, 31 мая и др.

В случае когда срок уплаты совпадает с выходным (праздничным) днем, пеня начисляется начиная со следующего рабочего дня после выходного (праздничного) дня.

При взыскании недоимки в судебном порядке начисление пени приостанавливается со дня одобрения судом решения об изъятии имущества недоимщика (при обращении взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от других лиц), а также с момента признания должника банкротом.

Излишне внесенные суммы пени подлежат возврату плательщику по его письменному заявлению.

VI. Взыскание недоимки с предприятий,
учреждений, организаций и иностранных
юридических лиц

23. Суммы недоимки по платежам с предприятий, учреждений и организаций независимо от формы собственности и результатов финансово-хозяйственной деятельности взыскиваются в бесспорном порядке по распоряжениям государственных налоговых администраций за все время уклонения, кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством.

24. Распоряжения о бесспорном взыскании сумм недоимки не выдаются, если предприятия, учреждения и организации своевременно представили в учреждения банков платежные поручения на перечисление надлежащих платежей. Предприятия, учреждения, организации после окончания срока уплаты надлежащих платежей не могут без согласия соответствующих государственных налоговых администраций отзывать из учреждений банков невыполненные платежные поручения на перечисление этих платежей.

25. Взыскание недоимки по платежам при отсутствии средств может быть обращено на имущество предприятий, учреждений и организаций в соответствии с действующим законодательством.

26. Изъятие имущества у владельца допускается при обращении взыскания на это имущество по обязательствам владельца в случаях и порядке, предусмотренных Законами Украины "О собственности", "О банкротстве", а также Гражданским кодексом Украинской ССР и Гражданско-процессуальным кодексом Украины.

27. Суммы налогов с доходов иностранных юридических лиц, которые получают доходы, не связанные с деятельностью в Украине, и с доходов иностранных участников, образующихся вследствие распределения дохода предприятий с иностранными инвестициями и не перечисленных в бюджет предприятиями, учреждениями и организациями, которые выплачивают доходы, взыскиваются из средств, остающихся в распоряжении этих предприятий, учреждений и организаций после расчетов с бюджетом в бесспорном порядке по распоряжению государственных налоговых администраций независимо от того, за какой период выплачен доход иностранному получателю.

28. Споры между иностранными инвесторами и государством по вопросам государственного регулирования иностранных инвестиций и деятельности предприятий с иностранными инвестициями подлежат рассмотрению в судах Украины, если иное не предусмотрено международными договорами Украины о защите иностранных инвестиций.

Все другие споры подлежат рассмотрению в судах (арбитражных судах) Украины или по договоренности сторон - в третейских судах, в том числе за рубежом.

VII. Источники погашения недоимки

29. К предприятиям, учреждениям и организациям применяются следующие меры бесспорного взыскания недоимки:

а) списание в доход Государственного бюджета Украины, бюджета Республики Крым, бюджетов местного самоуправления, других местных бюджетов, государственных целевых фондов и внебюджетных фондов сумм, которые имеются на расчетном (текущем) счету недоимщика в учреждении банка и на отдельных счетах и аккредитивах, открытых за счет недоимщика.

Списание сумм, которые находятся на счетах недоимщика, на погашение недоимки и пени производится учреждением банка на основании инкассового поручения (распоряжения), которое составляется налоговым органом на бланке платежного требования и выполняется в порядке, установленном законодательством Украины.

Все выписанные инкассовые поручения регистрируются налоговыми органами в журнале формы N 1 (приложение N 1);

б) обращение взыскания на суммы, которые надлежит получить недоимщику от его дебиторов, если это не противоречит действующему законодательству.

Обращение взыскания на счета дебиторов недоимщика осуществляется государственной налоговой администрацией инкассовыми поручениями (распоряжениями) при условии наличия акта сверки между дебитором и недоимщиком или по акту встречной проверки, подтверждающему задолженность. Дата обращения взыскания на счет дебитора не может превышать месячного срока со дня составления акта.

В случае возникновения претензий со стороны дебиторов недоимщика заинтересованная сторона в установленные сроки передает необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным решать соответствующие споры.

Взыскание сумм дебиторской задолженности с предприятий, учреждений и организаций, которым выделяется бюджетное финансирование, осуществляется по решению Министерства финансов Украины или местных финансовых органов, номер и дата которого указываются в инкассовом поручении (распоряжении).

При поступлении суммы дебиторской задолженности на погашение недоимки государственные налоговые администрации обязаны письменно уведомить об этом недоимщика не позднее дня, следующего за днем получения документов о зачислении этих сумм в доход соответствующего бюджета или фондов;

в) обращение взыскания на суммы, которые выделяются предприятиям, учреждениям и организациям в порядке бюджетного финансирования, и на другие суммы, подлежащие выплате недоимщику из Государственного бюджета Украины, бюджета Республики Крым, бюджетов местного самоуправления и других местных бюджетов.

Государственными налоговыми администрациями осуществляется выдача распоряжений на погашение недоимки за счет сумм, которые выделяются предприятиям, учреждениям и организациям по решениям:

а) Министерства финансов Украины - на суммы, выделяемые из Государственного бюджета Украины;

б) финансового управления Республики Крым - на суммы, выделяемые из бюджета Республики Крым;

в) местных финансовых органов - на суммы, выделяемые из соответствующего местного бюджета.

30. В случае нарушения получателем налогового кредита кредитного соглашения вся сумма налогового кредита взыскивается налоговым органом.

При реорганизации, ликвидации предприятия, учреждения, организации предоставленный налоговый кредит возвращается в бюджет либо взыскивается в бесспорном порядке.

VIII. Взыскание недоимки по платежам граждан
Украины, иностранных граждан и лиц без
гражданства

31. Взыскание недоимки по платежам граждан Украины, иностранных граждан и лиц без гражданства может быть проведено государственными налоговыми администрациями только по решению суда либо через нотариальные конторы по исполнительным надписям в соответствии с действующим законодательством.

32. Излишне уплаченные суммы платежей по желанию плательщика возвращаются ему либо зачисляются по его заявлению в счет будущих платежей.

Возвращение платежей, уплаченных иностранными физическими лицами, производится не позднее месяца со дня проведения окончательного расчета.

33. Взимание платежей с иностранных граждан может быть приостановлено либо ограничено соответствующими международными договорами.

IX. Отсрочка и рассрочка платежей

34. В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка платежей.

Отсрочка платежа - перенос на более поздний срок уплаты платежа по решению соответствующего финансового органа.

Рассрочка платежа - распределение суммы платежа на несколько сроков уплаты по решению соответствующего финансового органа.

Порядок предоставления отсрочки и рассрочки платежей, поступающих в бюджеты различных уровней от предприятий, учреждений, организаций и граждан, устанавливается действующими законодательными и нормативными актами.

35. Отсрочку и рассрочку могут предоставлять:

по платежам, поступающим в бюджет Автономной Республики Крым, бюджеты местного самоуправления и иные местные бюджеты,-Министерство финансов Автономной Республики Крым и местными Советами народных депутатов;

по общегосударственным платежам - Министерство финансов Украины, Министерство финансов Автономной Республики Крым и финансовые органы на местах на полную сумму поступлений в соответствующий бюджет согласно нормативам отчислений, утвержденным Верховным Советом Украины , Верховным Советом Автономной Республики Крым и местными Советами народных депутатов.

Кроме того, отсрочку и рассрочку по общегосударственным платежам, поступающим согласно нормативам отчислений в Государственный бюджет, могут предоставлять в каждом отдельном случае:

а) районные,городские и районные в городах финансовые отделы- на сумму не более 1 тыс.грн.;

б) Министерство финансов Автономной Республики Крым, областные, Киевское и Севастопольское городские финансовые управления - на сумму не более 5 тыс.грн.

Отсрочка и рассрочка платежей предоставляется на условиях налогового кредита.

В таком же порядке предоставляется отсрочка и рассрочка взносов в государственные целевые фонды, если действующим законодательством государственным налоговым администрациям предоставлено право на взимание, исчисление и контроль за их уплатой.

Налоговый кредит предоставляется на сумму недоимки или на сумму налогов и платежей, включая задолженность , но не больше размера налога и платежа, подлежащего уплате.

- действие пункта 35 остановлено приказом Министерства финансов Украины от 16.04.96 г. N74

36.Заявления плательщиков об отсрочке или рассрочке платежей подаются в финансовый орган по месту регистрации плательщика, который на основании заключения государственной налоговой администрации о финансовом состоянии плательщика и о состоянии расчетов с бюджетом по лицевым счетам выносит в десятидневный срок решение по данному заявлению.

Подача заявлений об отсрочке или рассрочке платежей не прекращает взимания. Однако орган, который рассматривает эти заявления, может остановить взимание впредь до решения вопроса об отсрочке или рассрочке платежа.

37. Если суммы платежа, отсроченного (рассроченного) на условиях налогового кредита и платы за пользование кредитом не возвращены в установленные сроки или возвращены неполностью, то на сумму отсроченного (рассроченного) платежа начисляется пеня со дня, следующего по окончании срока отсрочки (рассрочки), в размерах, предусмотренных действующим законодательством для отдельных видов платежей.

В случаях досрочного погашения предоставленного налогового кредита государственными налоговыми администрациями на день погашения кредита производится перерасчет суммы платы за налоговый кредит, которая ранее была определена распоряжениями финансовых органов. При погашении налогового кредита по частям плата за пользование кредитом рассчитывается государственной налоговой администрацией по каждой отдельной сумме исходя из количества календарных дней пользования каждой частью кредита без принятия дополнительного решения финансовых органов.

X. Возврат и пересмотр неправильно
уплаченных платежей

38. Возврат неправильно уплаченных платежей осуществляется государственными налоговыми администрациями не более чем за один год до выявления неправильной уплаты, если иное не предусмотрено законодательством.

39. При пересмотре неправильно проведенного взимания платежей, по которому в соответствии с законодательством такой пересмотр допускается более чем за год, излишне уплаченные суммы возвращаются плательщику за пересматриваемое время.

Суммы, излишне внесенные в бюджет, государственные целевые фонды и внебюджетные фонды вследствие неправильного исчисления или с нарушением установленного порядка взыскания, зачисляются в счет будущих платежей или возвращаются плательщику в 5-дневный срок со дня получения его письменного заявления.

40. Заявление о возврате излишне уплаченных сумм подается в соответствующую государственную налоговую администрацию до наступления сроков уплаты очередных платежей. Государственная налоговая администрация на основании данных личных счетов плательщика в 3-дневный срок со дня получения заявления готовит заключение (форма N 2, приложение N 2) о наличии переплаты по данному виду платежа и недоимки, если она существует, по другому платежу. Заявление плательщика и заключение подаются финансовому органу для принятия на протяжении двух дней решения о зачислении переплаты в счет уплаты других платежей, по которым не наступили сроки уплаты, или о возврате плательщику суммы из бюджета.

По платежам, по которым лицевые счета не ведутся (например, государственная пошлина), заключение готовится на основании платежных документов с подтверждением, что "государственная пошлина на такую сумму таким плательщиком уплачена". По платежам в Государственный бюджет Украины заключение готовится Государственной налоговой администрацией, а по платежам в местный бюджет - финансовым органом.

О принятом решении на возврат переплаты финансовые органы уведомляют плательщика в 3-дневный срок.

Возврат излишне уплаченных сумм платежей производится учреждениями банков по представлению соответствующих финансовых органов в порядке, установленном действующим законодательством. по кассовому исполнению Государственного бюджета Украины.

41. При возврате сумм переплаты по платежам граждан через отделения связи работник государственной налоговой администрации после оформления заключения по форме N 2 заполняет на каждого получателя переплаты бланк почтового перевода и составляет к этим переводам список (реестр) в двух экземплярах, в котором указывается: фамилия, имя, отчество получателя, его адрес, название платежа и номер личного счета, возвращаемая сумма, почтовые затраты, общий итог всей суммы перевода. На бланке почтового перевода указывается точный адрес плательщика, а на обороте талона к переводу сообщается, какая сумма и за какой налог возвращается.

Оба экземпляра реестра подписываются председателем государственной налоговой администрации, а также работником, который их выписал, скрепляются печатью и передаются финансовому органу, который проверяет правильность оформления всех документов, выписывает расчетный чек и пересылает его в учреждение банка.

После получения от учреждения банка акцептованного чека финансовый орган сдает в отделение связи этот чек вместе с почтовыми переводами и двумя экземплярами списка (реестра) к ним.

Отделение связи оставляет у себя чек, переводы и один экземпляр реестра, а на другом экземпляре реестра указывает номера переводов каждого получателя, удостоверяет его своей печатью и возвращает финансовому отделу.

Государственная налоговая администрация, получив от финансового органа этот реестр, проставляет на заключениях номера почтовых переводов и дату пересылки денег, делает записи в личных счетах плательщиков. Сельским и поселковым Советам на те платежи, которые они принимают, направляется уведомление о возврате платежей почтой.

XI. Обжалование действий должностных лиц
государственных налоговых администраций

42. Жалобы на неправильные действия должностных лиц государственных налоговых администраций, допущенные ими при взыскании платежей, направляются в те государственные налоговые администрации, которым они непосредственно подчинены.

Жалобы рассматриваются и решения по ним принимаются не позднее месяца с момента их поступления. Решения по жалобам могут быть обжалованы в вышестоящую государственную налоговую администрацию.

Подача жалобы не приостанавливает обжалованного действия должностных лиц государственных налоговых администраций. Право приостановить взыскание надлежащей суммы платежей имеет орган, который рассматривает жалобы до принятия решения по жалобе.

В случае несогласия плательщика с принятым решением действия должностных лиц государственных налоговых администраций могут быть обжалованы в суд.

43. Обжалование действий должностных лиц государственных налоговых администраций, связанных с наложением административного взыскания, производится в соответствии с действующим законодательством Украины об административных правонарушениях.

44. Указанный в этом разделе порядок обжалования действий должностных лиц государственных налоговых администраций не применяется, если законодательством установлен иной порядок обжалования этих действий.

XII. Контроль налоговых органов

45. Контроль за соблюдением действующего порядка, связанного с взысканием налогов, налогового кредита и других платежей в Государственный бюджет Украины, бюджет Республики Крым, бюджеты местного самоуправления, другие местные бюджеты, взносов в государственные целевые фонды и внебюджетные фонды, сумм финансовых санкций, которые применяются к предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам в соответствии с действующим законодательством, осуществляется Министерством финансов Украины, Государственной налоговой администрацией Украины и их органами на местах - в пределах их компетенции.