Парус Iнтернет-Консультант
Открытое тестирование
Открытое тестирование
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПРИКАЗ
от 16.01.98 г. N 24
Зарегистрировано
в Министерстве юстиции Украины
03.02.98 г. под N 62/2502
( Приказ утратил силу на основани Приказа
Государственной налоговой администрации Украины
N 571 от 30.09.2004 )
О внесении изменений в Порядок ведения налогового учета,
и составления налоговой отчетности результатов совместной
деятельности на территории Украины
без создания юридического лица
Всоответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий", руководствуясь статьей 8 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине", ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Внести изменения в Порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности результатов совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 11.07.97 г. N 234 и зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 19.11.97 г. под N 554/2358, изложив его в новой редакции, которая прилагается.
2. Начальнику Главного управления прямых налогов А. П. Фурману представить этот Порядок в Министерство юстиции Украины для государственной регистрации.
3. Начальнику управления делами В. В. Коваленко в 3-дневный срок со дня регистрации этого Порядка в Министерстве юстиции Украины обеспечить его тиражирование и рассылку государственным налоговым администрациям в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе.
Председатель Н.АЗАРОВ
Утверждено
приказом Государственной налоговой администрации Украины
от 16.01.98 г. N 24
Зарегистрировано
в Министерстве юстиции Украины
03.02.98 г. под N 62/2502
Порядок
ведения налогового учета и составления налоговой
отчетности результатов совместной деятельности на территории
Украины без создания юридического лица
1. Общие положения
1.1. Порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности результатов совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица (далее - Порядок) разработан согласно подпункту 7.7.7 пункта 7.7 статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон).
1.2. Настоящий Порядок применяется плательщиками налога на прибыль (далее - плательщики налога), которые уполномочены другими сторонами согласно условиям договора о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица (далее - договор) вести учет результатов совместной деятельности.
1.3. В целях налогообложения хозяйственные отношения между участниками совместной деятельности приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров.
1.4. Совместная деятельность без создания с этой целью юридического лица (далее - совместная деятельность) осуществляется на основании договора, предусматривающего объединение денежных средств или имущества участников для достижения совместной хозяйственной цели.
1.5. Налоговые органы ведут учет договоров на основании копий этих договоров, которые после их заключения направляются плательщиком налога в государственную налоговую администрацию по его местонахождению.
1.6. При взятии на учет договора в государственной налоговой администрации ему присваивается учетный номер. Копия договора хранится в личном деле плательщика налога.
1.7. Плательщик налога составляет налоговый отчет о результатах совместной деятельности ни территории Украины без создания юридического лица (далее - налоговый отчет) по форме, которая прилагается.
1.8. В налоговом отчете приводятся все предусмотренные показатели. В случае незаполнения той или иной строки из-за отсутствия такого типа операций эта строка прочеркивается. Налоговый отчет заполняется чернилами, пастой шариковых ручек, при помощи печатных машинок, принтеров, средств механизации и другими способами, которые обеспечили бы сохранение этих записей в течение установленного срока хранения отчетности и сделали бы невозможным их уничтожение или несанкционированное исправление.
В налоговом отчете не должно быть никаких подчисток и помарок. Исправление ошибок осуществляется с соблюдением действующего порядка по документальному обеспечению записей в бухгалтерском учете.
Налоговый отчет подписывает руководитель (владелец) и главный бухгалтер плательщика налога, уполномоченного другими сторонами согласно условиям договора вести учет результатов совместной деятельности без создания юридического лица, а при отсутствии на предприятии бухгалтерской службы специалист, осуществляющий учет.
2. Налоговый учет результатов совместной деятельности
2.1. Налоговый учет результатов совместной деятельности
2.1.1. Учет результатов совместной деятельности ведется плательщиком налога, уполномоченным на это другими сторонами, согласно условиям договора и отдельно от учета хозяйственных результатов такого плательщика налога.
2.1.2. При определении налогооблагаемой прибыли от совместной деятельности не включаются в состав валового дохода плательщика налога суммы денежных средств или имущественных взносов, поступающих согласно договорам о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица.
2.1.3. Плательщик налога самостоятельно в общеустановленном порядке определяет сумму налога на прибыль, полученную от совместной деятельности, и не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляет в государственную налоговую администрацию по местонахождению налоговый отчет о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица вместе с декларацией о прибыли, полученной от такой деятельности.
2.2. Налоговый учет части дохода, полученного участниками совместной деятельности
2.2.1. Выплата участнику части дохода от совместной деятельности осуществляется в следующем порядке:
а) плательщик налога определяет результаты совместной деятельности на конец отчетного периода и распределяет сумму полученной прибыли между участниками согласно условиям договора,
б) плательщик налога начисляет и удерживает налог в размере 30 процентов от дохода, начисленного отдельно каждому участнику договора;
в) налог вносится в бюджет до или одновременно с выплатой участнику совместной деятельности принадлежащего ему дохода;
г) платежный документ, который представляется плательщиком налога обслуживающему его банковскому учреждению, должен отражать сумму дохода участника, подлежащую выплате, а также удержанную из этого дохода сумму налога. Банковское учреждение не имеет права принимать к исполнению платежный документ, не отвечающий указанным требованиям;
є) в случае если доходы от совместной деятельности не распределяются в течение отчетного периода, в целях налогообложения они считаются распределенными между участниками согласно условиям договора о совместной деятельности на конец такого отчетного периода и подлежат налогообложению в установленном порядке;
д) плательщик налога несет ответственность за удержание и перечисление в бюджет налога на доходы участников договора о совместной деятельности.
2.2.2. Если плательщик налога осуществляет в пользу нерезидента участника договора о совместной деятельности выплату из дохода, полученного таким нерезидентом от осуществления совместной деятельности на территории Украины (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в гривнях), то такой плательщик обязан удерживать при выплате такого дохода и дополнительно уплачивать налог на репатриацию доходов в размере 15 процентов от суммы такого дохода за счет такой выплаты.
2.2.3. Юридические лица, получающие доход от совместной деятельности, из которого удержан налог, не включают такие доходы в состав валового дохода.
2.2.4. Если в случае полного прекращения совместной деятельности плательщик налога - участник такой деятельности получает средства или имущество, стоимость которых превышает балансовую стоимость внесенных средств или имущества, то сумма превышения включается в валовой доход такого участника. Если сумма средств или стоимость имущества меньше номинальной стоимости внесенных участником средств или имущества, то сумма убытков относится к составу валовых расходов плательщика налога в налоговый период получения такой компенсации, но не ранее периода полной ликвидации совместной деятельности.
3. Содержание налоговой отчетности о
результатах совместной деятельности
3.1. Налоговый отчет о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица состоит из заглавной части и трех разделов.
3.2. В заглавной части налогового отчета отражаются дата подписания договора и его номер; дата взятия договора на учет в государственной налоговой администрации и его учетный номер; данные о плательщике налога, уполномоченном осуществлять учет: физическое шли юридическое лицо; идентификационный код плательщика налога по ЕГРПОУ (для юридического лица); индивидуальный налоговый номер (для физического лица); название плательщика налога; код и название формы собственности; организационно-правовая форма; код и название органа управления; название ведомства, в ведении которого находится юридическое лицо (если оно есть); код формы финансирования; адрес и номер телефона плательщика: код и название органа государственной регистрации; дата государственной регистрации; номер решения о государственной регистрации; название налогового органа, в котором зарегистрирован плательщик; дата составления отчета и отметка о получении отчета государственной налоговой администрацией.
3.3. В первом разделе "Отчет о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица" указываются все предусмотренные показатели.
Данные по строкам с 1.1 по 1.7 отчета должны соответствовать данным по соответствующим строкам декларации о прибыли, которая представляется вместе с этим отчетом в государственную налоговую администрацию по местонахождению плательщика налога, уполномоченного вести учет результатов совместной деятельности.
Строки 1.8, 1.9, 1.10, 1,11 заполняются в порядке, определенном в отчете.
3.4. Во втором разделе "Распределение между участниками договора прибыли, полученной от совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица" указываются следующие данные:
3.4.1. В строке 2.1 указывается сумма дохода, которая на конец отчетного периода подлежит распределению между участниками согласно условиям договора о совместной деятельности или которая в целях налогообложения считается распределяемой между участниками договора.
3.4.2. В строке 2.2 указывается количество участников договора, между которыми распределяется сумма дохода от совместной деятельности.
3.4.3. В строке 2.3 указывается общая сумма начисленных сумм налога с доходов всех участников договора за отчетный период, в том числе отдельно по участникам - резидентам Украины (строка 2.3.1) и участникам-нерезидентам (строка 2.3.2).
3.4.4. В строке 2.4 указывается общая сумма удержанных плательщиком сумм налога с доходов всех участников договора, в том числе отдельно с доходов участников - резидентов Украины (строка 2.4.1) и участников-нерезидентов (строка 2.4.2).
3.4.5. В строке 2.5 указывается общая сумма перечисленных в бюджет плательщиком налога сумм налога, удержанного с дохода, распределенного между участниками договора, в том числе отдельно с доходов участников - резидентов Украины (строка 2.5.1) и участников-нерезидентов (строка 2.5.2).
3.4.6. В строке 2.6 указывается общая сумма удержанных плательщиком сумм налога на репатриацию доходов участников-нерезидентов.
3.4.7. В строке 2.7 указывается общая сумма перечисленных в бюджет сумм налога на репатриацию доходов участников-нерезидентов.
3.4.8. В строке 2.8 указывается общая сумма дохода, фактически выплаченного участникам договора в отчетном периоде.
3.4.9. В строке 2.9 указывается общая сумма дохода, оставленного участниками договора в совместном ведении.
3.5. В третьем разделе "Отчет о доходах, полученных участниками договора о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица" указывается информация о каждом из участников договора, а также сумма начисленного и удержанного налога и выплаченного (или оставленного в совместной деятельности) дохода.
Плательщик налога заполняет отдельно по каждому участнику договора приложение к отчету по установленной форме. Копия приложения представляется в государственную налоговую администрацию, в которой участник договора находится на учете как плательщик налога.
Отчет о доходах, полученных участниками договора о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, состоит из трех частей.
3.5.1. В первой части "А" указываются общие данные об участнике, в частности его статус; идентификационный код плательщика налога по ЕГРПОУ (для юридических лиц) или индивидуальный налоговый номер (для физических лиц); сумма средств или стоимость имущества, внесенная участником согласно договору; название плательщика налога - участника договора; его адрес, телефон; название налогового органа, в котором участник зарегистрирован как плательщик налога по его местонахождению.
3.5.2. Во второй части "Б" указываются данные о доходах, полученных участником от совместной деятельности:
1) сумма дохода, начисленная участнику в соответствии с договором о совместной деятельности по результатам отчетного налогового периода (строка 3.1);
2) сумма начисленного налога с дохода участника-резидента (участниканерезидента) по ставке 30 процентов (строка 3.2);
3) сумма перечисленного в бюджет налога, удержанного с дохода участникарезидента (участника-нерезидента) (строка 3.3). Справочно указываются дата и номер платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет;
4) сумма дохода, оставленного участником в совместном ведении (строка 3.4);
5) сумма дохода, перечисленного участнику-резиденту Украины (строка 3.5). Справочно указываются дата и номер платежного поручения на перечисление суммы дохода в пользу участника-резидента;
6) сумма начисленного по ставке 15 процентов налога на репатриацию дохода нерезидента от осуществления совместной деятельности на территории Украины (строка 3.6);
7) сумма перечисленного в бюджет налога на репатриацию дохода участника-нерезидента (строка 3.7). Справочно указываются дата и номер платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет;
8) сумма перечисленной участнику - нерезиденту Украины надлежащего ему дохода (строка 3.8). Справочно указываются дата и номер платежного поручения на перечисление суммы дохода в пользу нерезидента (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в гривнях).
3.5.3. В третьей части "В" указываются в случае полного прекращения совместной деятельности данные о доходах участника:
1) сумма средств или имущества, внесенных участником согласно договору о совместной деятельности без создания юридического лица (строка 3.9);
2) сумма средств или имущества, полученных участником в случае полного прекращения совместной деятельности без создания юридического лица (строка 3.10);
3) сумма превышения средств или имущества, полученных участником совместной деятельности без создания юридического лица в случае полного прекращения такой деятельности, над балансовой стоимостью средств или имущества, которые были переданы для ведения совместной деятельности (строка 3.11);
4) сумма убытков, которые понес участник совместной деятельности без создания юридического лица в случае, если сумма средств или стоимость имущества, полученных в случае полного прекращения совместной деятельности, меньше номинальной стоимости средств или имущества, переданных для осуществления совместной деятельности (строка 3.12).
4. Специальные положения
4.1. Порядок ведения налогового учета результатов совместной деятельности и составления налогового отчета об этой деятельности применяется начиная с доходов и расходов, полученных и проведенных с 1 июля 1997 года.
4.2. Если в течение отчетного периода расходы, понесенные плательщиком налога в связи с проведением совместной деятельности, превышают доходы, полученные от таких операций, то балансовые убытки переносятся на уменьшение прибыли следующего отчетного (налогового) квартала, а также каждого из последующих двадцати отчетных (налоговых) кварталов до полного погашения суммы таких убытков.
4.3. Если сумма таких балансовых убытков не погашается за счет полученных валовых доходов в порядке, определенном в пункте 4.2, то сумма прибыли следующих отчетных (налоговых) кварталов, полученная от совместной деятельности и подлежащая распределению между участниками договора, не уменьшается на непогашенную сумму таких балансовых убытков.
4.4. Если по результатам последующего отчетного квартала балансовые убытки предыдущего квартала не возмещены валовыми доходами, разница подлежит индексации согласно официальному индексу инфляции такого отчетного квартала.
4.5. Нерезидент (или постоянное представительство нерезидента), являющийся участником договора о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица и имеющий преимущества, в соответствии с международным договором Украины, относительно освобождения (или уменьшения) от налогообложения дохода, полученного от совместной деятельности на территории Украины, вместе с декларацией о прибыли или с расчетами налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль заполняет и представляет в государственную налоговую администрацию по местонахождению плательщика налога сведения о доходах, освобожденных от налогообложения или облагаемых налогом по специальным ставкам на основании международных договоров Украины, по форме, установленной Государственной налоговой администрацией Украины.
Приложение к Порядку
Податковий звіт
про результати спільної діяльності на території України
без створення юридичної особи
+----------------------------------------------------------------------------+ |
Договір про спільну діяльність: _____________________________________________________________________________________________
Дата_____________ N _____________
Дата взяття договору на облік у державній податковій адміністрації та його обліковий номер__________________________________________
Дата____________ N_____________
|
Одиниця виміру: у тис.грн. з одним десятковим знаком
Відмітка про одержання податкового звіту
Дата складання звіту " ______" 199______ р.
|
1. Звіт про результати спільної діяльності на території
України без створення юридичної особи
+----------------------------------------------------------------------------+ |
2. Розподіл між учасниками договору прибутку,
одержаного від спільної діяльності на території України
без створення юридичної особи
+----------------------------------------------------------------------------+ |
Примітка. Дані по рядках 1.1 - 1.7 звіту про результати спільної діяльності повинні збігатися з даними по відповідних рядках декларації про прибуток, яка подається разом із цим звітом до державної податкової адміністрації за місцезнаходженням платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності.
3. Звіт про доходи, одержані учасниками договору
про спільну діяльність на території України
без створення юридичної особи
(до звіту додається всього ___ додатків відповідно
до числа учасників договору)
Додаток N до звіту
Інформація про платника податку, який є учасником договору
від " " 199 р. N про спільну діяльність
на території України без створення юридичної особи
+----------------------------------------------------------------------------+ |
Звіт склав
________________________________________________________________________________________________________________________
(назва платника податку)
+----------------------------------------------------------------------------+ |