Парус Iнтернет-Консультант
Открытое тестирование
Открытое тестирование
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО КАЗНАЧЕЙСТВА УКРАИНЫ
ПРИКАЗ
от 11 августа 1998 г. № 63
г.Киев
(Приказ утратил силу на основании Приказа
Министерства финансов Украины,
Государственного казначейства Украины
от 04.06.2007 N 116)
Об утверждении Инструкции о порядке использования и учета внебюджетных
средств бюджетных учреждений и отчетности о них
С целью установления единых требований к порядку использования, учета внебюджетных средств бюджетных учреждений и отчетности о них ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить Инструкцию о порядке использования и учета внебюджетных средств бюджетных учреждений и отчетности о них, которая прилагается.
2. Министерствам, другим центральным органам исполнительной власти осуществлять использование, учет внебюджетных средств бюджетных учреждений и отчетность о них в соответствии с данной Инструкцией с момента вступления ее в силу. Привести в полное соответствие к данной Инструкции все отраслевые инструкции.
3. Считать неприменяющейся на территории Украины "Инструкцию о порядке планирования, использования и учета внебюджетных средств а также отчетности по ним", утвержденную приказом Министерства финансов СССР от 12 июня 1981 г. N 120.
И.о. начальника Главного управления Государственного
казначейства Украины В.П.ЛЕВЧЕНКО
Утверждено
приказом Главного управления
Государственного казначейства Украины
от 11.08.98 N 63
Инструкция
о порядке использования и учета внебюджетных средств
бюджетных учреждений и отчетности о них
С целью установления единых требований к порядку использования, учета внебюджетных средств бюджетных учреждений и отчетности о них, в соответствии с задачами, возложенными на Главное управление Государственного казначейства Украины Указом Президента Украины "О Государственном казначействе Украины" от 27.04.95 N 335/95 и Положением о Государственном казначействе, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 31.07.95 N 590, разработана данная Инструкция.
1. Определение терминов
1.1. Внебюджетные средства - средства, которые бюджетные учреждения и организации получают сверх ассигнований, выделяемых им с государственного и/или местных бюджетов.
Внебюджетные средства деляться по принципу происхождения и использования на специальные средства, суммы по поручениям, депозитные средства и другие внебюджетные средства. Они используются строго по целевому назначению.
1.2. Специальные средства - доходы бюджетных учреждений и организаций, которые они получают от предоставления платных услуг, выполнения работ, реализации продукции или другой деятельности, которая осуществляется в соответствии с утвержденными нормативно-правовыми актами, и используют по целевому назначению согласно единой смете доходов и расходов учреждения.
1.3. Суммы по поручениям - средства, которые бюджетные учреждения и организации получают от предприятий, учреждений, организаций, физических лиц и благотворительных фондов для выполнения определенных поручений.
1.4. Депозитные суммы - средства, которые поступают во временное распоряжение бюджетных учреждений и организаций и с наступлением соответствующих условий подлежат возврату.
1.5. Другие внебюджетные средства - внебюджетные средства, которые не входят в состав специальных средств, сумм по поручениям и депозитных сумм.
1.6. Распорядители внебюджетных средств - руководители бюджетных учреждений и организаций, которым предоставлено право распоряжаться бюджетными ассигнованиями.
1.7. Основная деятельность бюджетных учреждений и организаций - деятельность в соответствии с нуждами общества, которая осуществляется в общегосударственных интересах.
1.8. Внебюджетная деятельность бюджетных учреждений и организаций - предоставление платных услуг, выполнение работ или осуществление другой деятельности, связанной с основной деятельностью учреждений и организаций, доходы от которой направлены на осуществление расходов, предусмотренных в единой смете, и не имеют цели получения прибыли.
1.9. Хозрасчет - деятельность, основанная на самоокупаемости и самофинансировании. Самоокупаемость - покрытие расходов за счет собственных доходов от реализации товаров и услуг. Самофинансирование - осуществление расширенного воспроизведения за счет чистой прибыли без привлечения бюджетных ассигнований и основных средств и материальных ценностей, приобретенных за этот счет.
2. Общие положения
2.1. Планирование и направления использования специальных средств бюджетных учреждений и организаций (далее - учреждений) осуществляется согласно порядку, установленному постановлением Кабинета Министров Украины от 16.02.98 N 164 "О Положении о порядке составления единой сметы доходов и расходов бюджетного учреждения и организации".
Планирование сумм по поручениям и депозитных сумм не проводится.
Расходование сумм по поручениям, депозитных сумм и других внебюджетных средств определяется данной Инструкцией.
2.2. Бухгалтерский учет операций с внебюджетными средствами осуществляется на едином балансе по плану счетов, предусмотренному "Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях состоящих на Государственном бюджете СССР", утвержденной приказом Министерства финансов СССР от 10.03.87 N 61, с последующими изменениями. Аналитический учет внебюджетных средств (записи в карточках, ведомостях, мемориальных ордерах и т.п.) осуществляется согласно вышеуказанной Инструкции, но в отдельных бухгалтерских регистрах.
2.3. Для сбережения внебюджетных средств и проведения операций по ним учреждениям открываются текущие счета только в тех учреждениях уполномоченных банков, в которых им открыты бюджетные счета или регистрационные счета на Едином казначейском счете соответствующего органа Государственного казначейства (за исключением дипломатических представительств Украины за границей, все средства которых хранятся на текущих банковских счетах страны пребывания этих учреждений). Счета открываются по балансовому счету "Другие средства клиентов, которые содержатся на государственном бюджете" или "Другие средства клиентов, которые содержаться на местных бюджетах". После перевода на обслуживание внебюджетных средств в органы Государственного казначейства текущие счета учреждений закрываются и открываются аналогичные им регистрационные счета.
2.4. Временно свободные внебюджетные средства могут направляться на расходы, предусмотренные разделом "Бюджетные ассигнования" единой сметы доходов и расходов учреждения, на осуществление расходов по защищенным статьям, с последующим возмещением, если другое не установлено нормативно-правовыми актами Министерства финансов Украины и Главного управления Государственного казначейства Украины.
Решение о направлении внебюджетных средств на бюджетные расходы и их возмещение принимается распорядителем внебюджетных средств самостоятельно и оформляется приказом учреждения. Об этом распорядитель средств обязан письменно уведомить соответствующий орган Государственного казначейства или местный финансовый орган, на территории которого он находится.
2.5. Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций с внебюджетными средствами приводится в приложении 1 к этой Инструкции.
2.6. Министерство, другие центральные органы исполнительной власти разрабатывают, в случае необходимости, на основании данной Инструкции отраслевые инструкции о порядке использования и учета внебюджетных средств и согласуют их с Главным управлением Государственного казначейства Украины.
3. Специальные средства
3.1. К специальным средствам принадлежат доходы от внебюджетной деятельности учреждений, получение которых предусмотрено соответствующими нормативно-правовыми актами, в частности: арендная, квартирная плата и другие доходы от домов, принадлежащих учреждениям; доходы от эксплуатации транспорта учреждений; доходы от лекций, вечеров, концертов; плата за обучение на контрактной основе в учебных заведениях всех уровней аккредитации; входная плата в музеи и выставки; доходы от подсобных нехозяйственных предприятий; плата за обучение учащихся в кружках при школах; другие средства от предоставления услуг, выполнения работ, осуществления другой деятельности.
3.2. Право иметь специальные средства предоставляется при условии, если отсутствует возможность организовать на принципах хозяйственного расчета реализацию продукции, выполнение работ, предоставление услуг или осуществление другой деятельности, а также если расходы, связанные с осуществлением указанной деятельности полностью обеспечивается получаемыми доходами.
3.3. Доходы специальных средств учреждения на отчетный год состоят из остатка средств соответствующего вида на начало года и их поступления в плановом периоде.
3.4. За основу расчетов доходов берутся показатели, характеризующие объемы предоставленных платных услуг, а также другие расчетные показатели (площадь помещений, стоимость оборудования или другого имущества, которое сдают в аренду, количество посещений музеев, выставок и т.п.) и размер платы за единицу показателя, который должен устанавливаться в соответствии с действующим законодательством Украины по вопросам ценообразования. На основании перечисленных показателей определяется сумма доходов на плановый период по каждому источнику доходов. Во время формирования показателей, на основании которых определяются доходы планового периода, обязательно учитывается уровень фактических поступлений доходов за последний отчетный год и ожидаемый уровень за период, предшествующий плановому. Расчетные показатели должны обосновываться на данных бухгалтерской отчетности за соответствующие периоды с учетом изменений налогового законодательства, инфляции, других факторов.
3.5. Расходы учреждений за счет специальных средств планируются в соответствии с кодами экономической классификации расходов, предусмотренных приказом Министерства финансов Украины от 03.12.97 N 265 "Об утверждении новой бюджетной классификации Украины", с изменениями и дополнениями.
Расходование специальных средств производится в строгом соответствии с их целями.
Со специальных средств, не указанных в смете, расходы проводить не разрешается, кроме временного направления средств на покрытие дефицита бюджетных ассигнований.
3.6. Утверждение объемов специальных средств осуществляется в порядке, предусмотренном постановлением Кабинета Министров Украины от 16.02.98 N 164 "О Положении о порядке составления единой сметы доходов и расходов бюджетного учреждения и организации".
3.7. Доходы и расходы, утвержденные в единой смете доходов и расходов учреждения, считаются, соответственно, валовыми доходами и валовыми расходами учреждения.
3.8. Специальные средства налогооблагаются в случаях, если это предусмотрено в соответствии с действующим законодательством Украины и с учетом особенностей отрасли.
Сумма, подлежащая налогообложению, отражается в мемориальном ордере. Согласно произведенному расчету, заполняются налоговые декларации. На суммы расчетов за отчетный налоговый период бухгалтерские проводки по списанию доходов в счет проведенных расходов не осуществляются.
3.9. Для хранения специальных средств в учреждении уполномоченного банка открывается отдельный текущий счет для всех видов специальных средств, принадлежащих учреждению. При централизации бухгалтерского учета для всех учреждений и всех видов специальных средств открывается один текущий счет.
3.10. Открытие текущих счетов для специальных средств осуществляется на основании документов, определенных нормативно-правовыми актами Национального банка Украины.
К указанным документам прилагается справка об утвержденных объемах доходов и расходов по специальным средствам.
3.11. Справки составляются сроком на один календарный год по форме согласно приложению 2 и с соблюдением следующих правил:
3.11.1. Каждому учреждению, независимо от количества видов специальных средств, выдается одна справка.
3.11.2. В справке учреждения, которое обслуживается централизованной бухгалтерией, указываются общие суммы доходов и расходов по специальным средствам всех подчиненных ей учреждений.
Продолжение срока действия счетов на новый год осуществляется на основании справок об утверждении объемов специальных средств на этот год.
Учреждения, которые пребывают на Государственном бюджете, сообщают об открытии текущих счетов по специальным средствам соответствующему органу Государственного казначейства.
3.12. Справки об утвержденных объемах специальных средств выдаются следующими органами:
3.12.1. Министерством финансов Украины - относительно главных распорядителей средств.
3.12.2. Органами, которые утвердили сметы доходов и расходов относительно учреждений - распорядителей средств второй и третьей степеней, которые содержатся за счет Государственного бюджета.
3.12.3. Местными финансовыми органами - относительно учреждений, которые содержатся за счет местных бюджетов.
Относительно учреждений, которые обслуживаются централизованными бухгалтериями, справки выдаются к сведению.
3.13. Последний срок предоставления справок об утвержденных объемах специальных средств для продолжения срока действия открытого текущего счета по специальным средствам наступает не позднее чем через месяц после установленного действующим законодательством срока утверждения для соответствующего учреждения единой сметы доходов и расходов.
3.14. В случае изменения направлений и сумм расходования специальных средств, утвержденных в смете, предоставляется новая справка согласно порядку, указанному в пункте 3.13 данной Инструкции.
3.15. Специальные средства, находящиеся в распоряжении исполнительных комитетов, а также учреждений, бухгалтерский учет которых централизован сельским, поселковым, городским (в городе районного подчинения) советом, хранятся на текущем счете, открытом соответствующему исполнительному комитету.
На этом текущем счете хранятся и другие внебюджетные средства (кроме сумм по поручениям, для которых открывается отдельный текущий счет) указанных исполнительных комитетов советов и подведомственных им учреждений (бухгалтерский учет которых централизовано). Текущие счета по специальным и другим внебюджетным средствам открываются исполнительным комитетам советов сельских, поселковых, городских (городов районного подчинения) в учреждениях банков, которые осуществляют кассовое выполнение сельских, поселковых и городских бюджетов.
Для открытия названных выше текущих счетов исполнительные комитеты советов сельских, поселковых, городских (городов районного подчинения) предоставляют учреждению банка документы, определенные нормативно-правовыми актами Национального банка Украины. Справки об утверждении смет специальных средств на открытие текущих счетов и на продолжение срока их действия не предоставляются.
Учреждения, находящиеся на сельских, поселковых, городских (городов районного подчинения) бюджетах, бухгалтерский учет которых не централизован, хранят специальные средства на текущих счетах, которые открываются в установленном порядке.
3.16. Зачисление специальных средств на текущие счета осуществляется путем безналичных расчетов или путем внесения платежей наличностью.
Прием наличных средств в кассу и их учет проводится в соответствии с порядком ведения кассовых операций в национальной валюте Украины, установленным нормативно-правовыми актами Национального банка Украины (за исключением дипломатических служб, требования к которым устанавливаются страной пребывания).
3.17. Наличная выручка по специальным средствам, поступившая в кассу учреждения, сдается на текущий счет по специальным средствам. Использование этих средств без предыдущего зачисления на текущий счет запрещается.
3.18. Операции на текущих счетах специальных средств производятся в общеустановленном порядке и в пределах остатка средств на этих счетах.
3.19. Для учета специальных средств и операций с ними в бухгалтерском учете учреждений используются субсчета 111 "Текущий счет по специальным средствам", 172 "Расчеты по специальным видам платежей", 211 "Расходы по специальным средствам", 212 "Расходы по специальным средствам на капитальные вложения и приобретение оборудования", 400 "Доходы по специальным средствам", 401 "Доходы по следующим расходам" и 409 "Превышение доходов над расходами".
Учет операций на текущем счете по специальным средствам ведется на субсчете 111.
Суммы, поступившие на текущий счет, записываются в дебет субсчета 111 и кредит соответствующих субсчетов счетов 03, 05, 10, 12, 13, 16, 17, 28 и 40.
Суммы, уплаченные с текущего счета путем безналичных расчетов, и суммы, полученные наличностью в кассу учреждения с этого счета, отражаются по кредиту субсчета 111 и дебету соответствующих субсчетов счетов 01, 04, 06, 07, 08, 12, 13, 16, 17, 21.
Операции по движению средств на текущем счете отражаются в накопительной ведомости ф.381 (мемориальный ордер 3).
На субсчете 172 учитываются средства расчетов за обучение учащихся в кружках при школах. По дебету субсчета 172 производится запись на сумму начисленной платы, по кредиту субсчета 172 отражаются суммы полученных средств.
Расходы за счет специальных средств учреждений учитываются на субсчете 211.
На суммы израсходованных материалов, средств и других произведенных расходов осуществляются записи в дебет субсчета 211 и кредит соответствующих субсчетов счетов 03, 04, 05, 06, 11, 12, 13, 16, 17, 18, 19.
После окончания года сумма произведенных за год расходов списывается с кредита субсчета 211 в дебет субсчета 400.
На субсчете 212 "Расходы по специальным средствам на капитальные вложения и приобретение оборудования" учитываются:
- расходы на новое строительство, реконструкцию и приобретение оборудования, которые производятся за счет специальных средств;
- расходы производственных (учебных) мастерских, подсобных сельских и учебно-исследовательских хозяйств, которые не подлежат отнесению на себестоимость выпускаемой продукции (приобретение оборудования и инвентаря, капитальные вложения в строительство).
В конце года расходы по оконченным и сданным в эксплуатацию объектам, а также другие расходы, не подлежащие отнесению на себестоимость выпускаемой продукции, списываются с кредита субсчета 212 в дебет субсчета 400. Расходы по неоконченным и оконченным, но не сданным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции, остаются на балансе на субсчете 212.
Доходы учреждения по специальным средствам учитываются на субсчете 400.
В кредит субсчета 400 записываются суммы начисленной арендной и квартирной платы, платы за работу транспорта и суммы поступлений доходов от других видов специальных средств. При этом дебетуется субсчет 178.
В дебет субсчета 400 после окончания года записываются расходы по специальным средствам, проведенные в течение года (с кредита субсчета 211) и не использованные доходы (кредит субсчетов 401 и 409).
Суммы средств по договорам с физическими или юридическими лицами за предоставленные услуги (обучение, медицинское обслуживание т.п.), которые поступили в отчетном году и не использованы, но которые будут израсходованы в следующем году на расходы, предусмотренные договорами, учитываются на субсчете 401.
В кредит субсчета 401 с дебета субсчета 400 записываются суммы, оставшиеся на конец года, в соответствии с договорами, на расходы следующего года.
В дебет субсчета 401 и кредит субсчета 211 после окончания года записываются суммы произведенных расходов.
Результаты, полученные от реализации выпущенной продукции, изделий и предоставления услуг, учитываются на субсчете 409. Аналитический учет по этому субсчету ведется в многографной карточке ф.283.
Учет операций при начислении доходов ведется в накопительной ведомости ф.409 (мемориальный ордер 14).
Аналитический учет доходов и расходов ведется по каждому виду специальных средств (а в централизованных бухгалтериях также и по каждому учреждению, которое обслуживается) в книге ф.297-б или на многографных карточках ф.283.
4. Суммы по поручениям
4.1. Суммами по поручениям считаются средства, полученные учреждениями для выполнения определенных поручений:
4.1.1. Для проведения расчетов: с молодыми специалистами; на выплату студентам стипендий, материальной помощи и доплат к государственным стипендиям за счет средств заказчиков; на приобретение методической литературы и учебных пособий для студентов заочной формы обучения.
4.1.2. На приобретение заказанных в централизованном порядке бланков документации по бухгалтерскому учету, отчетности, статистики.
4.1.3. На приобретение путевок.
4.1.4. Для создания фонда премирования научно-исследовательских учреждений, в отдельных случаях, предусмотренных действующим законодательством.
4.1.5. Средства, поступившие в соответствии с решением Правительства на имя учреждения для выполнения определенных поручений.
4.1.6. Добровольные компенсации больных за предоставленные им другие медицинские услуги лечебно и санитарно-профилактическими заведениями.
4.1.7. Другие средства, получаемые учреждениями от предприятий, учреждений, организаций и частных лиц для выполнения отдельных поручений.
Средства, поступающие как благотворительные и спонсорские взносы, принадлежат к суммам по поручениям. Такие поступления должны иметь письменное подтверждение цели взносов (письмо или заявление, или соответствующие записи спонсора на расчетных документах и т.п.).
4.2. Суммы по поручениям хранятся на отдельном текущем счете "Суммы по поручениям", открытом в учреждении уполномоченного банка, на основании документов, определенных нормативно-правовыми актами Национального банка Украины, и разрешений органа Государственного казначейства, в котором обслуживается учреждение, содержащиеся за счет государственного бюджета, или финансового органа, если учреждение содержится за счет местного бюджета.
4.3. В разрешениях об открытии текущих счетов "Суммы по поручениям" указывается источник поступления средств, цели, на которые они используются, номера и даты решений Правительства Украины, решений местных органов исполнительной власти или других нормативно-правовых актов, в соответствии с которыми учреждениям предоставлено право получать средства для выполнения соответствующих поручений.
По средствам, поступившим как благотворительные и спонсорские взносы, указания нормативно-правовых актов не нужны. В орган Государственного казначейства или финансовый орган предоставляется заявление распорядителя средств.
Разрешения подписываются вышестоящим учреждением и органом, выдающим разрешение.
4.4. Разрешения на открытие текущих счетов "Суммы по поручениям" выдаются на период, необходимый для выполнения соответствующих операций на счете, и действуют в течение срока, указанного в разрешениях. Для всех видов сумм по поручениям открывается один текущий счет. Если срок действия текущего счета не ограничивается, то в разрешении указывается, что он является действительным до отмены.
В случае потребности выполнения учреждениями операций, не предусмотренных в разрешениях об открытии текущего счета "Суммы по поручениям", или продолжения срока действия того или иного вида сумм по поручениям предоставляется дополнительное разрешение.
В придачу к разрешениям по нескольким видам сумм по поручениям с разными сроками их действия указывается срок действия каждого вида сумм по поручениям.
Форма разрешения на открытие текущих счетов "Суммы по поручениям", на продолжение срока их действия, на проведение дополнительных операций по этим счетам приведена в приложении 3 к этой Инструкции.
4.5. Денежные средства, которые зачисляются на текущие счета "Суммы по поручениям" расходуются учреждениями строго по назначению, указанному в соответствующем поручении.
4.6. Для операций со средствами "Суммы по поручениям" предусмотрены субсчета 110 "Текущий счет сумм по поручениям" и 176 "Расчеты по средствам, полученным на расходы по поручениям". Учет средств, поступающих на текущий счет "Суммы по поручениям", ведется на субсчете 110.
Поступления на текущий счет сумм по поручениям (кроме премий) отражается по дебету субсчета 110 и кредиту субсчета 176. На израсходованные суммы производится запись в дебет субсчета 176 и кредит субсчета 110.
Приобретение материальных ценностей отражается в бухгалтерском учете при помощи субсчета 178 "Расчеты с другими дебиторами и кредиторами".
Аналитический учет по субсчету 110 ведется по отдельным видам сумм по поручениям на карточках ф.292-а или в книгах ф.292 в разрезе учреждений, от которых получены средства.
5. Депозитные суммы
5.1. Открытие текущих счетов по депозитным суммам осуществляется на основании документов, определенных нормативно-правовыми актами Национального банка Украины.
Депозитные суммы - это средства, поступающие в учреждение и не имеющие отношения к выполнению единой сметы доходов и расходов учреждения.
Депозитные сумы хранятся на отдельных текущих счетах учреждений в учреждениях уполномоченных банков. Средства со счетов по депозитным суммам выдаются учреждениями по именным чекам или перечисляются платежными поручениями на имя тех лиц или организаций, которые их получают.
Ответственность за правильность перечисления и выдачу депозитных сумм возлагается на руководителя учреждения.
5.2. Хранение на текущих счетах депозитных сумм ограничивается сроками, установленными законодательными актами Украины.
5.3. Невостребованные депозитные суммы, находящиеся на текущем счете учреждения, после окончания сроков их хранения подлежат перечислению учреждением, на текущем счете которого хранятся эти средства, в доход того бюджета, за счет которого оно содержится.
5.4. Порядок хранения и использования учреждениями депозитных сумм в иностранной валюте, находящихся как на территории Украины, так и за границей, устанавливается их министерствами и другими центральными органами исполнительной власти по соглашению с Министерством финансов Украины.
5.5. Учет депозитных сумм в учреждениях ведется на субсчете 174 "Расчеты по депозитным суммам".
В кредит субсчета 174 записываются суммы, поступившие во временное распоряжение учреждения. При этом дебетуется субсчет 112 "Текущий счет по другим внебюджетным средствам", а в дебет субсчета 174 записываются суммы, выданные или перечисленные с текущего счета по назначению.
Аналитический учет депозитных сумм производится по каждому получателю на карточках ф.292-а (в книге ф.292).
6. Другие внебюджетные средства
6.1. К другим внебюджетным средствам относятся:
6.1.1. Плата за содержание детей в дошкольных заведениях.
6.1.2. Плата за обучение в государственных школах эстетического воспитания детей.
6.1.3. Средства, с которых создан фонд общего обязательного образования (фонд "всеобуча") в общеобразовательных школах для предоставления материальной помощи нуждающимся в ней учащимся.
6.1.4. Средства, поступающие на питание детей в интернатах при школах и группах продленного дня.
6.1.5. Плата студентов за пользование общежитием при высших и средних специальных учебных заведениях.
6.1.6. Средства, остающиеся учебным заведениям профессионально-технического образования из сумм, поступивших за работы, выполненные учащимися, и по договорам на подготовку кадров и повышение квалификации рабочих.
6.1.7. Средства работников за питание, полученное по месту работы.
6.1.8. Средства по расчетам за форменную одежду, которую выдают работникам некоторых министерств (других центральных органов исполнительной власти) и подведомственных им бюджетных учреждений.
6.1.9. Средства, поступающие в соответствии с действующим законодательством Украины, от штрафов и других финансовых санкций, которые являются результатом контрольно-экономической работы министерств, других центральных органов исполнительной власти и их подведомственных учреждений и направляются в установленных законодательством процентах на укрепление материально-технической базы и/или материальное поощрение работников.
6.1.10. Сбор за выполнение работ, связанных с предоставлением услуг во время осуществления экологического контроля в пунктах пропуска через государственную границу.
6.1.11. Денежные поступления от реализации продукции и услуг учреждениями государственной сортоиспытательной сети, государственными проектно-разведывательными станциями химизации сельского хозяйства и машино-испытательными станциями.
6.1.12. Средства, полученные от реализации лицензий пользователям охотничьих угодий, а также за выдачу удостоверения охотника.
6.2. Средства, перечисленные в подпунктах 6.1.1, 6.1.2, 6.1.5 и 6.1.7, зачисляются на регистрационные/бюджетные счета, перечисленные в подпунктах 6.1.3 и 6.1.4, хранятся на текущих счетах по специальным средствам, а указанные в подпунктах 6.1.6, 6.1.8, 6.1.9, 6.1.10, 6.1.11 и 6.1.12 - на отдельных текущих счетах, которые открываются в учреждениях уполномоченных банков.
6.3. Порядок открытия текущих счетов по учету специальных средств учреждений обусловлен в разделе 3 данной Инструкции.
Открытие отдельных текущих счетов осуществляется на основании документов, предусмотренных нормативно-правовыми актами Национального банка Украины.
6.4. Средства, которые зачисляются на регистрационные/бюджетные счета учреждений, расходуются следующим образом:
6.4.1. Предусмотренные подпунктами 6.1.1 и 6.1.7 п.6.1 - на восстановление кассовых расходов по коду 1133 "Продукты питания" экономической классификации расходов.
6.4.2. Предусмотренные подпунктом 6.1.2. п.6.1 - на восстановление кассовых расходов по коду 1110 "Оплата труда работников бюджетных учреждений" экономической классификации расходов.
6.4.3. Предусмотренные подпунктом 6.1.5 п.6.1 - на восстановление кассовых расходов по коду 1150 "Оплата услуг по содержанию бюджетных учреждений" и 1160 "Оплата коммунальных услуг и энергоносителей" экономической классификации расходов - пропорционально от фактических расходов учреждения на содержание общежития.
6.5. Средства, предусмотренные подпунктами 6.1.3 и 6.1.4 пункта 6.1, которые хранятся на текущих счетах по специальным средствам, зачисляются в состав раздела 2 "Другие средства" Единой сметы доходов и расходов учреждения и расходуются строго в соответствии с целями, предусмотренными сметой.
6.6. По средствам, предусмотренным подпунктами 6.1.6, 6.1.8, 6.1.9, 6.1.10, 6.1.11 и 6.1.12 пункта 6.1 и зачисляемым на отдельные текущие счета, составляются отдельные сметы, которые утверждаются органами утверждающими Единые сметы доходов и расходов. Расходование средств осуществляется в соответствии со сметой.
6.7. Для учета других внебюджетных средств и операций с ними в бухгалтерском учете учреждений используются субсчета Плана счетов бухгалтерского учета выполнения смет расходов учреждений и выполнения сельских, поселковых, городских и районных в городах бюджетов в соответствии с видами счетов, на которые зачисляются эти средства (регистрационные/бюджетные, текущие).
Бухгалтерский учет других внебюджетных средств, которые зачисляются на регистрационные/бюджетные счета учреждений, производится на следующих субсчетах: 090 "Регистрационный/текущий счет на расходы учреждения", 100 "Текущий счет на расходы учреждения", 172 "Расчеты по специальным видам платежей", 178 "Расчеты с другими дебиторами и кредиторами", 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия", 236 "Средства родителей на содержание детского заведения".
На начисленные суммы за фактические дни посещения ребенком детского дошкольного заведения, на суммы платы за обучение детей в государственных школах эстетического обучения производится запись в дебет субсчета 172 и в кредит субсчета 236.
На суммы, поступившие на регистрационный/бюджетный счет от родителей за содержание и обучение детей кредитуется субсчет 172 и дебетуются субсчета 090, 100 или 120. Эти суммы записываются в карточку ф.294-б или в книгу ф.294.
Возвращенные суммы записываются в дебет субсчета 172 и кредит субсчета 120 или кредит субсчетов 090, 100.
Начисление родительской платы за содержание детей осуществляется в "Ведомости по расчетам с родителями" (ф.327).
На основании ведомостей ф.327 составляется сводка ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей ф.406 (мемориальный ордер 15).
На субсчете 236 "Средства родителей по содержание детского учреждения" учитываются средства, полученные от родителей на содержание детей. На сумму начисленных взносов кредитуется субсчет 236 и дебетуется субсчет 172.
В конце года в дебет субсчета 236 списываются фактические расходы по бюджету (субсчет 200) в пределах сумм, которые учитываются на субсчете 236.
Расчеты со студентами и учащимися учебных заведений за проживание в общежитиях учитываются при помощи субсчета 178.
Средства работников за питание, полученное по месту работы, учитывается на субсчете 172. В дебет субсчета записывается стоимость использованных продуктов питания, а в кредит - суммы, полученные от работников за питание.
На суммы поступлений платы кредитуется субсчет 172 и дебетуются субсчета 090, 100 или 120.
6.8. Для учета иных внебюджетных средств, которые зачисляются на текущие счета по специальным средствам, применяются субсчета, предусмотренные п.3.19 данной Инструкции.
На суммы начисленной платы за питание учащихся производится запись в дебет субсчета 172 и в кредит субсчета 400. На суммы поступлений платы кредитуется субсчет 172 и дебетуются субсчета 120, 111 или 061 (если вместо платы поступили продукты питания).
При поступлении сумм в фонд "всеобуча" дебетуется субсчет 111 и кредитуется субсчет 400.
6.9. Бухгалтерский учет иных внебюджетных средств, которые зачисляются на отдельные текущие счета с внебюджетных средств, производится на следующих субсчетах: 112 "Текущий счет по иным внебюджетных средствам", 172 "Расчеты по специальным видам платежей", 173 "Расчеты по платежам в бюджет", 176 "Расчеты по средствам, полученным на расходы по поручениям".
Средства, которые остаются учебным заведениям профессионально-технического образования с сумм, которые поступили за работы, выполненные учащимися, и по договорам на подготовку кадров и повышение квалификации рабочих, отображаются по дебету субсчета 112 и по кредиту субсчета 176.
На субсчете 172 отображаются операции расчетов с рабочими и служащими за форменную одежду. Аналитический учет этих операций ведется на карточках ф.292-а (в книге ф.292) в разрезе каждого работника.
На суммы отчислений от полученных штрафов, которые в установленных размерах перечисляются в бюджет, дебетуется субсчет 173 и кредитуется субсчет 112. Для операций с суммами от полученных штрафов, которые остаются в распоряжении учреждения и используются для расширения материально-технической базы учреждения, предусмотрены субсчета 176 и 178.
7. Отчетность
7.1. Учреждения составляют периодические и годовые бухгалтерские отчеты об операциях с внебюджетными средствами.
Отчеты должны обеспечить:
- полноту отображения за отчетный период всех операций с внебюджетными средствами;
- тождественность данных аналитического учета относительно оборотов и остатков на счетах синтетического учета на первое число отчетного периода, а также данных бухгалтерских отчетов и балансов относительно данных синтетического и аналитического учета.
7.2. В отчетах формы N 2мдб "Отчет об использовании ассигнований из Государственного бюджета" и формы N 2 "Отчет о выполнении сметы учреждения по бюджетным ассигнованиям" в графе "Кассовые расходы" отображаются суммы проведенных расходов, предусмотренных бюджетными ассигнованиями, с вычетом сумм, внесенных на регистрационный/бюджетный счет на обновление кассовых расходов (плата за содержание детей в дошкольных учреждениях, плата за обучение детей в государственных школах эстетического воспитания, плата студентов за пользование общежитием при высших и средних специальных учебных заведениях, средства работников за питание, полученное по месту работы).
7.3. Отчет по форме N 4мдмб "Отчет об использовании внебюджетных средств" составляется в общих суммах по видам внебюджетных средств: специальных средств, сумм по поручениям, депозитных сумм и иных внебюджетных средств и отображает движение средств на текущих счетах бюджетных учреждений. В отчете показываются данные о:
7.3.1. Суммах средств, утвержденных сметой на отчетный период.
7.3.2. Суммах остатков средств на начало и конец отчетного периода на текущих счетах, открытых в учреждениях уполномоченных банков по видам внебюджетных средств.
7.3.3. Суммах средств, которые фактически поступили за отчетный период на текущие счета.
7.3.4. Кассовые расходы по видам внебюджетных средств. Средства, направленные на расходы, предусмотренные в разделе I "Бюджетные ассигнования" Единой сметы доходов и расходов учреждения, отображаются в графе 7 "В том числе направлено на бюджетные расходы".
Графа 3 "Утверждено сметой" в отчете N 4мдмб заполняется только напротив строки специальных средств.
7.4. В отчете формы N 4 "Отчет об использовании специальных средств учреждения" отображаются доходы и фактические расходы специальных средств в разрезе их видов.
В строках 020 "Остаток средств на начало года" и 380 "Остатки специальных средств на конец отчетного периода - итого" в колонке 9 "Исполнено" (колонки 4-8 строк 020, 380 не заполняются) показываются общие суммы остатков специальных средств на начало года и конец отчетного периода (денежные средства, материалы, дебиторская задолженность минус кредиторская задолженность). Суммы, указанные в этих строках, должны соответствовать суммам, указанным в колонках на начало года и на конец отчетного периода строки 720 (субсчет 400 "Доходы по специальным средствам") формы N 1 "Баланс выполнения сметы расходов".
В строках 030 и 390 "В том числе денежных средств" в колонке 9 "Выполнено" указываются суммы денежных средств на текущем счете по специальным средствам. Суммы, указанные в этих строках, должны соответствовать суммам на начало года и конец отчетного периода строки 200 (субсчет 111 "Текущий счет по специальным средствам") формы N 1 "Баланс выполнения сметы расходов".
В строке 040 "Поступление средств в текущем году" отображаются суммы поступлений специальных средств в отчетном периоде минус суммы возвращенных поступлений.
Суммы расходов, отображенные в строках 060 "Текущие расходы" и 280 "Капитальные расходы", должны соответствовать суммам, указанным в колонке 4 "На конец года (квартала)" строк 360 (субсчета 211 "Расходы по специальным средствам") и 430 (субсчета 212 "Расходы по специальным средствам на капитальные вложения и приобретение оборудования") формы N 1 "Баланс выполнения сметы расходов".
В строках 350 "Налог на добавленную стоимость" и 360 "Иные платежи и отчисления" отображаются суммы фактически уплаченных налогов за отчетный период.
В строке 370 "Всего расходов текущего года" отображаются расходы за отчетный период, сумма которых должна равняться общей сумме средств, показанных строках 060 "Текущие расходы", 280 "Капитальные расходы" и 360 "Иные платежи и отчисления".
Сумма, указанная в строке 380 "Остатки специальных средств на конец отчетного периода - итого", должна соответствовать общей сумме средств, указанных в строках 020 "Остаток средств на начало года" и 040 "Поступления средств в текущем году" минус сумма строки 370 "Всего расходов текущего года".
Сумма, указанная в строке 400 "Превышение доходов над расходами", должна соответствовать сумме средств, отображенной по субсчету 409 в Главной книге.
В форму отчета вводится дополнительно строка 401 "Доходы по следующим расходам", сумма по которым должна соответствовать сумме средств, отображенной на субсчете 401 в Главной книге.
В случаях направления внебюджетных средств на погашение задолженности по защищенным статьям расходов, они отображаются в свободной колонке "Выполнено" по соответствующим строкам кодов экономической классификации.
7.5. Отчет по форме N 4-1 "Отчет о расходовании средств "Суммы по поручениям" составляется относительно средств, которые поступили для выполнения определенных поручений и которые могут быть отнесены к суммам по поручениям. В свободных строках после строки 010 в случае необходимости проставляются номер и дата постановления Правительства, согласно которому поступили средства.
8. Контроль за внебюджетными средствами
8.1. Органы, на которые возложено осуществление проверок основной деятельности учреждений, проверяют также законность создания внебюджетных средств, их целевое использование, а также правильность ведения учета и составления отчетности о них.
8.2. Руководитель и главный бухгалтер учреждения, которое имеет внебюджетные средства, обязаны:
1) использовать средства только в соответствии с целевым назначением и в пределах сумм утвержденной сметы;
2) полученные в кассу суммы внебюджетных средств - своевременно сдавать в учреждение уполномоченного банка для зачисления на текущий бюджетный/регистрационный счет по внебюджетным средствам;
3) осуществлять расходование средств только через текущий счет в учреждении уполномоченного банка, а при переходе на казначейское обслуживание - через регистрационный счет;
4) в случае недополучения доходов по внебюджетным средствам - сокращать расходы на соответствующую сумму;
5) в случае возникновения новых доходных источников или перевыполнения доходной части сметы - проводить расходы после утверждения дополнительной сметы;
6) вести бухгалтерский учет доходов и расходов по внебюджетным средствам в соответствии с действующими инструктивно-нормативными документами, утвержденными Главным управлением Государственного казначейства Украины;
7) своевременно предоставлять установленную периодическую и годовую бухгалтерскую отчетность о выполнении доходов и расходов по внебюджетным средствам.
Приложение 1
к Инструкции о порядке использования
и учета внебюджетных средств
бюджетных учреждений и отчетности о них
Корреспонденция счетов
по основным бухгалтерским операциям с
внебюджетными средствами
+---------------------------------------------------------------------------+ |
* субсчет 233 "Источники покрытия дефицита бюджета" В случае невозмещения расходов до конца года субсчет 233 "Источники покрытия дефицита бюджета" не закрывается. В бухгалтерских отчетах расходы по погашению задолженности по заработной плате и иным социальным выплатам отображаются в формах N 4мдмб и N 4
Додаток 2
до Інструкції про порядок використання
і обліку позабюджетних коштів бюджетних
установ та звітності про них
У ________________________________________
(назва органу, що видає довідку) (відділення банку)
"_____"_________________199____р.
ДОВІДКА N___
Про затвердження на 199 - р. у складі єдиного кошторису доходів і видатків спеціальних коштів
______________________________________________________________________________________ |
(назва установи та її місцезнаходження)
Загальна сума за доходами_____________________________________________________________________________________________
(сума цифрами та прописом)
Загальна сума за видатками_____________________________________________________________________________________________
(сума цифрами та прописом)
У загальній сумі видатків фонд заробітної плати працівників штатного та позаштатного (позаспискового) складу становить
__________________________________________________________________________________________________________________
(сума цифрами та прописом)
+----------------------------------------------------------------------------+ |
Зворотний бік Довідки
Джерела доходів по спеціальних коштах, напрямки їх видатків, а також постанови Уряду, у відповідності з якими утворені спеціальні кошти, включені в дану довідку
+----------------------------------------------------------------------------+ |
М.П.
Керівник______________________________________________________________________________________________________________
(підпис)
Головний бухгалтер_____________________________________________________________________________________________________
(підпис)
Начальник бюджетного (галузевого) управління *____________________________________________________________________________
(підпис)
Відмітка уповноваженого банку___________________________________________________________________________________________
Довідка отримана________________________________________________________________________________________________________
(дата)
рахунок N_____________________________________________________________________________________________________________
Головний бухгалтер_____________________________________________________________________________________________________
(підпис)
* заповнюється в довідках, що видаються Міністерством фінансів України
Додаток 3
до Інструкції про порядок використання
і обліку позабюджетних коштів бюджетних
установ та звітності про них
У_________________________________________
(назва органу, що видає довідку) (відділення банку)
"____" ____________________199__р.
ДОЗВІЛ N_______
_____________________________________________________________________________________________________________________
(найменування установи, якій дозволяється відкрити поточний рахунок чи подовжити дію поточного рахунка)
яка знаходиться на бюджеті, дозволяється відкрити поточний рахунок "Суми за дорученнями" (подовжити строк дії поточного рахунка "Суми за дорученнями") для зарахування___________________________________________________________________________________
(вказуються джерела надходження коштів)
і витрачання сум за дорученням на такі цілі:______________________________________________________________________________
(вказуються цілі витрачання)
Надходження і витрачання вказаних сум за дорученнями проводити на основі
____________________________________________________________________________________________________________________
(вказуються номери і дати рішень уряду чи інших нормативних актів, що обумовлюють можливість одержання цих сум)
Дозвіл дійсний до_____________________________________________________________________________________________________
(вказується строк, дата)
М.П.
(керівник установи, яка видала дозвіл)____________________________________________________________________________________
(підпис)
(головний бухгалтер)__________________________________________________________________________________________________
( підпис)
М.П.
(керівник вищестоящої установи)________________________________________________________________________________________
(підпис)
(головний бухгалтер)__________________________________________________________________________________________________
(підпис)
Відмітка установи банку _______________________________________________________________________________________________
Дозвіл одержано______________________________________________________________________________________________________
(дата)
рахунок N____________________________________________________________________________________________________________
Головний бухгалтер____________________________________________________________________________________________________
(підпис)