Про схвалення Методичних рекомендацій з трансформації бухгалтерської звітності відкритих акціонерних товариств та підприємств - емітентів облігацій у фінансову звітність за МСБО

ДЕРЖАВНА КОМІСІЯ З ЦІННИХ ПАПЕРІВ ТА ФОНДОВОГО РИНКУ

РІШЕННЯ
N 268 від 21.12.99
м.Київ

Про схвалення Методичних рекомендацій з трансформації
бухгалтерської звітності відкритих акціонерних
товариств та підприємств - емітентів облігацій у
фінансову звітність за МСБО

На виконання рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 29.07.98 р. N 92 "Про розповсюдження форм фінансової звітності відповідно до вимог Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку" Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку ВИРІШИЛА:

1. Схвалити Методичні рекомендації з трансформації бухгалтерської звітності відкритих акціонерних товариств та підприємств - емітентів облігацій у фінансову звітність за МСБО (додаються).

2. Прес-центру опублікувати це рішення відповідно до чинного законодавства.

3. Контроль за виконанням цього рішення покласти на члена Комісії В.Івченка.

Голова Комісії О.Мозговий

Затверджено
рішенням Державної комісії
з цінних паперів та фондового ринку
від 21 грудня 1999 р. N 268

Методичні рекомендації
з трансформації бухгалтерської
звітності відкритих акціонерних товариств та
підприємств - емітентів облігацій у фінансову
звітність за МСБО

1. Трансформація балансу

Нижче наведені порівняння структур діючого звіту та звіту, який відповідає вимогам ПБО-2 "Баланс".

Річна звітність за 1999 рік
Баланс

--------------------------------------------------------
| Актив | Пасив |
|-------------------------+----------------------------|
|Необоротні активи |Капітал, фонди та резерви |
|-------------------------+----------------------------|
|Запаси і витрати |Довгострокові зобов'язання |
|-------------------------+----------------------------|
|Грошові кошти, розрахунки|Розрахунки та інші |
|та інші оборотні активи |короткострокові зобов'язання|
|-------------------------+----------------------------|
--------------------------------------------------------

Продовження

Річна звітність згідно з ПБО-2
Баланс

Трансформація розділу I активу балансу

Основні засоби

Для здійснення трансформації основних засобів (далі - ОЗ) необхідно зробити такі кроки.

1. Провести аналіз ОЗ на відповідність визначенню та критеріям визнання за ПБО-7. Якщо ОЗ не відповідають вимогам ПБО-7, їх не включають до складу ОЗ. ОЗ, які не придатні до використання, застарілі, необхідно списати з балансу і визнати як збитки. Якщо непридатні до використання ОЗ були на балансі підприємства, їх необхідно списати на нерозподілений прибуток попередніх періодів. ОЗ, які стали непридатними для використання в поточному звітному періоді, слід списати на інші витрати поточного періоду. Знос, накопичений по ОЗ, також списується на відповідну статтю.

2. Перевірити, чи не знаходиться на рахунку 02 накопичена амортизація, яка відноситься до реалізованих ОЗ. Необхідно відкоригувати фінансові результати від реалізації ОЗ того періоду, у якому ОЗ були реалізовані.

3. Зробити переоцінку ОЗ. У разі переоцінки ОЗ визнаються збитки, пов'язані зі зменшенням вартості ОЗ; прибутки, пов'язані зі збільшенням вартості, не визнаються.

Якщо балансова вартість ОЗ збільшується в результаті переоцінки, збільшення відображається за кредитом рахунка "Інший додатковий капітал". Збільшення від переоцінки визнається як прибуток, якщо воно сторнує зниження від попередніх переоцінок щодо того самого активу.

Якщо балансова вартість ОЗ зменшується в результаті переоцінки, зменшення визнається як витрати. Зменшення відображається за рахунком "Інший додатковий капітал", якщо це зменшення не перевищує суми дооцінки цього активу.

Суму накопиченого зносу на дату переоцінки необхідно перерахувати пропорційно зміні вартості ОЗ. Сума зміни зносу відображається за тією самою статтею, що й зміна вартості ОЗ.

4. Розподілити ОЗ на виробничі та невиробничі (ця інформація надається в примітках).

У примітках до фінансової звітності необхідно надати інформацію щодо кожної групи ОЗ, залишкової вартості на початок і на кінець звітного періоду, а також розкрити рух ОЗ та нарахування амортизації. Додатково слід розкрити вартість ОЗ, які вибули з використання та утримуються для продажу.

----------------------
| Звіт про фінансові |
| результати |
----------------------
----------------------
------ | Інші витрати (160) |
| ----------------------
| ----------------------
-------------- | | Баланс |
| Основні | | ----------------------
| засоби |--| ----------------------
| (010) | | | Нерозподілений |
-------------- |----- | прибуток |
| |(непокритий збиток) |
| | (350) |
| | (Власний капітал) |
| ----------------------
| ----------------------
| | Інший додатковий |
|----- | капітал (330) |
| | (Власний капітал) |
| ----------------------
| ----------------------
------ | Основні засоби (30)|
| (Необоротні активи)|
----------------------

Нематеріальні активи

Для здійснення трансформації нематеріальних активів (далі - НА) необхідно зробити такі кроки.

1. Зробити перекласифікацію НА (рахунок 04) відповідно до ПБО-8. Якщо НА не відповідає вимогам Національних стандартів, його вартість необхідно списати за рахунок нерозподіленого прибутку (за умови, що НА знаходився на балансі підприємства на початок звітного періоду), або за рахунок витрат поточного звітного періоду в статті "Інші витрати" (за умови, що НА став непридатним для використання в поточному періоді). Сума накопиченого зносу за цими НА списується на відповідну статтю.

-----------------------
| Баланс |
-----------------------
-----------------------
|Нематеріальні активи:|
----- | первісна вартість |
| | (011) |
--------------- | | (Необоротні активи) |
|Нематеріальні| | -----------------------
| активи: |---| -----------------------
| первісна | | | Нерозподілений |
| вартість | | | прибуток (непокритий|
| (022) | |---- | збиток) (350) |
--------------- | | (Власний капітал) |
| -----------------------
| -----------------------
| | Звіт про фінансові |
| | результати |
| -----------------------
| -----------------------
----- | Інші витрати (160) |
-----------------------

2. Нарахувати амортизацію за НА, за якими відповідно до законодавства не нараховувалася амортизація: гудвіли, "ноу-хау" тощо. Якщо НА виникли у попередні періоди, амортизацію слід нарахувати за рахунок нерозподіленого прибутку попередніх періодів, якщо в поточному періоді - амортизацію необхідно визнати витратами поточного періоду.

-----------------------
| Баланс |
-----------------------
-----------------------
|Нематеріальні активи:|
--- | знос (012) |
--------------- | | (Необоротні активи) |
|Нематеріальні| | -----------------------
| активи: |-----| -----------------------
| знос | | | Нерозподілений |
| (021) | | | прибуток (непокритий|
--------------- |-- | збиток) (350) |
| | (Власний капітал) |
| -----------------------
| -----------------------
| | Звіт про фінансові |
| | результати |
| -----------------------
| -----------------------
--- | Інші витрати (160) |
-----------------------

У примітках до фінансової звітності щодо кожної групи НА необхідно надати інформацію про їх балансову вартість та суму накопиченої амортизації на початок та кінець звітного періоду та про рух.

Капітальні вкладення та устаткування

Для правильного відображення устаткування у звітності згідно з ПБО необхідно визначити, чи відповідають ці активи ПБО. Для цього слід зробити такі кроки.

Визначити вартість устаткування, непридатного для використання і реалізації. Непридатне для використання устаткування необхідно списати за рахунок нерозподіленого прибутку (якщо визначене устаткування було на балансі підприємства на початок звітного періоду) або за рахунок витрат поточного періоду (стаття "Інші витрати", якщо визначене устаткування було придбане в поточному звітному періоді).

Устаткування, яке призначене для продажу, відобразити у складі запасів.

Устаткування, яке відповідає визначенню ПБО, відображається у статті "Незавершене будівництво".

-------------- -----------------------
|Незавершені |-------- | Незавершене |
|капітальні | | будівництво (020) |
|вкладення | ---- | (Необоротні активи) |
|(030) | | -----------------------
-------------- | -----------------------
-------------- | | Звіт про фінансові |
|Устаткування|----| | результати |
|(035) | | -----------------------
-------------- | -----------------------
|--- | Інші витрати (160) |
| -----------------------
| -----------------------
| | Баланс |
| -----------------------
| -----------------------
| | Нерозподілений |
|--- |прибуток (непокритий |
| | збиток) (350) |
| | (Власний капітал) |
| -----------------------
| -----------------------
| | Запаси: товари (140)|
---- | (Оборотні активи) |
-----------------------

Довгострокові фінансові вкладення

Для здійснення трансформації довгострокових фінансових вкладень (далі ДФВ) підприємству дуже важливо перевірити їх на відповідність визначенню згідно з ПБО та визначитися, за якою вартістю відображати в балансі довгострокові фінансові інвестиції.

1. Перевірка на відповідність визначенню згідно з ПБО. Під час інвентаризації можливе виявлення ДФВ, які не відповідають вимогам ПБО, тому такі інвестиції мають бути списані. Механізм списання активів детально було розглянуто в попередньому розділі.

2. У балансі ДФВ необхідно розподілити між двома статтями:

довгострокові фінансові інвестиції, які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств (25 - 50 % голосів об'єкта інвестування);

інші фінансові інвестиції (менше ніж 25 % голосів).

3. Проведення переоцінки інших фінансових інвестицій, для яких існує активний ринок. Інвестиції, які класифікуються як довгострокові активи, слід відображати у балансі:

- за собівартістю, або

- за сумою переоцінки, або

- у випадку ринкових цінних паперів, що надають право власності, за нижчою з двох оцінок - собівартістю або ринковою вартістю, визначеною на основі інвестиційного портфеля (схем трансформації у цьому випадку в даних Методичних рекомендаціях не наведено).

Збільшення "балансової вартості, яке виникає від переоцінки довгострокових інвестицій, слід відображати у статті "Інший додатковий капітал" розділу "Власний капітал".

Зниження балансової вартості збігається з попереднім збільшенням однієї й тієї самої інвестиції у статті "Інший додатковий капітал". У всіх інших випадках зниження балансової вартості слід визнавати як інші витрати у Звіті про фінансові результати.

У примітках до фінансової звітності необхідно вказати метод оцінки вартості інвестицій, надати інформацію про склад цінних паперів на початок та на кінець звітного періоду.

-----------------------
| Баланс |
-----------------------
--------------- -----------------------
|Довгострокові| | Довгострокові |
| фінансові | |фінансові інвестиції,|
| вкладення |----- |які обліковуються за |
| (040) | | методом участі в |
--------------- | капіталі інших |
| | підприємств (040) |
| | (Необоротні активи) |
| -----------------------
| -----------------------
| | Інші фінансові |
|------------- | інвестиції (045) |
| | (Необоротні активи) |
| -----------------------
| -----------------------
| | Інший додатковий |
|------------- | капітал (330) |
| | (Власний капітал) |
| -----------------------
| -----------------------
| | Нерозподілений |
|------------- | прибуток (350) |
| -----------------------
| -----------------------
| | Звіт про фінансові |
| | результати |
| -----------------------
| -----------------------
| | Втрати від участі |
|------------- | в капіталі (150) |
| -----------------------
| -----------------------
| | Дохід від участі |
-------------- | в капіталі (110) |
-----------------------

Інші статті розділу I активу балансу

Для трансформації інших статей розділу I активу необхідно переглянути та проаналізувати склад довгострокової дебіторської заборгованості (далі - ДДЗ) у рядках 050 та 060.

1. Механізм списання безнадійної ДДЗ подібний до механізму списання непридатних активів. А саме: якщо ДДЗ визнається безнадійною в поточному звітному періоді, то вона списується на витрати поточного періоду (стаття "Інші витрати"), а якщо ДДЗ є безнадійною на початок звітного періоду, вона має бути списана за рахунок нерозподіленого прибутку попередніх періодів.

-----------------------
------------------- | Нерозподілений |
|Інші позаоборотні|--- | прибуток (непокритий|
| активи (060) | | | збиток) (350) |
------------------- | -----------------------
| -----------------------
| | Звіт про фінансові |
| | результати |
| -----------------------
| -----------------------
-- | Інші витрати (160) |
-----------------------

2. Якщо ДДЗ має бути погашена протягом одного року після дати балансу, то її слід виключити з розділу I та перенести в розділ "Оборотні активи" трансформованого балансу. Якщо дебіторська заборгованість є довгостроковою, її необхідно визнати як "ДДЗ".

-------------- -----------------------
| Майно в | | Довгострокова |
|оренді (050)|-------- | дебіторська |
--------------\ | заборгованість (050)|
\ | (Необоротні активи) |
\ -----------------------
\ -----------------------
\ | Інша поточна |
\ | дебіторська |
\ | заборгованість (210)|
| (Оборотні активи) |
-----------------------

Трансформація розділу II активу балансу "Запаси і затрати"

Для трансформації розділу II балансу "Запаси і затрати" необхідно зробити такі кроки.

Запаси

1. Якщо запаси непридатні для використання або для продажу, вони не визнаються активами згідно з ПБО. Перший крок трансформації запасів - це перекласифікація запасів і списання непридатних для використання. Запаси, які не можуть бути використані або продані протягом звітного періоду, слід списати на витрати періоду, у якому вони були визнані непридатними для використання, або на витрати поточного звітного періоду (стаття "Інші операційні витрати"), або на нерозподілений прибуток попередніх періодів.

-----------------------
| Баланс |
-----------------------
-----------------------
------------------- | Запаси (100 - 140) |
|Виробничі запаси |--- | (Оборотні активи) |
|(080) МШП (100) | -----------------------
|Незавершене | -----------------------
|виробництво (110)| | Нерозподілений |
|Готова продукція |--- | прибуток (350) |
|(130) | | | (Власний капітал) |
|Товари (140) | | -----------------------
|Тварини на | | -----------------------
|вирощуванні та | | | Звіт про прибутки |
|відгодівлі (090) | | | та збитки |
------------------- | -----------------------
| -----------------------
| | Інші операційні |
-- | витрати (090) |
-----------------------

2. Запаси необхідно відобразити у фінансовій звітності за нижчою з двох оцінок: собівартістю або чистою вартістю реалізації. Чиста вартість реалізації згідно з ПБО-9 "Запаси" - це очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію.

Якщо вартість, за якою запаси відображені у балансі, вища за чисту вартість реалізації, необхідно зробити переоцінку з відображенням її результатів як витрат поточного періоду (стаття "Інші операційні витрати").

3. Наступним кроком трансформації статей "Незавершене виробництво" та "Готова продукція" є вилучення з їх собівартості адміністративних витрат, витрат на продаж та витрат на відсотки за позиками поточного періоду та відображення цих витрат у відповідних статтях Звіту про фінансові результати.

Витрати поточного періоду, пов'язані з виробництвом, які в українському обліку покриваються за рахунок чистого прибутку та фондів, необхідно включити до собівартості незавершеного виробництва та готової продукції.

-----------------------
| Баланс |
-----------------------
-----------------------
| Запаси: Незавершене |
---- | виробництво (120) |
| | Готова продукція |
-------------- | | (130) |
|Незавершене | | -----------------------
|виробництво |----| -----------------------
|(110) | | | Звіт про фінансові |
-------------- | | результати |
| -----------------------
-------------- | -----------------------
|Використання| | | Адміністративні |
|прибутку | |--- | витрати (070) |
|(Дт 81, 87) | | -----------------------
-------------- | -----------------------
|--- |Витрати на збут (080)|
| -----------------------
| -----------------------
---- | Фінансові витрати |
| (140) |
-----------------------

4. Наступним кроком є трансформація статті "Незавершене виробництво", а саме тієї частки, яка відображає виконані етапи по незавершених роботах.

Необхідно перенести залишок за дебетом рахунка 36 "Завершені етапи по незавершених роботах" у розділ поточної дебіторської заборгованості та відкоригувати його на суму отриманих від замовників авансів.

5. Усі малоцінні та швидкозношувані активи (далі - МШП) слід перекласифікувати виходячи з однієї з таких ситуацій:

- якщо строк корисної експлуатації МШП перевищує один рік, їх слід включити до складу основних засобів і амортизувати;

- якщо МШП знаходяться на складі та відповідають вимогам ПБО-9 "Запаси", їх слід визнати запасами;

- якщо МШП уже використовуються і строк їх експлуатації не перевищує одного року, їх залишкову вартість слід визнати витратами того періоду, у якому вони були передані в експлуатацію. Якщо МШП передано в експлуатацію в поточному звітному періоді, їх треба визнати витратами поточного періоду, тип витрат визначається залежно від призначення МШП; якщо МШП було передано в експлуатацію в попередніх періодах - вони списуються на нерозподілені прибутки.

Знос по МПШ необхідно списувати на ті статті, на які списується і первісна вартість МШП.

----------------- -----------------------
| МШП (100) |----- | Баланс |
----------------- | -----------------------
| -----------------------
| |Основні засоби (030) |
|--- | (Необоротні активи) |
| -----------------------
| -----------------------
| | Запаси (100) |
|--- | (Оборотні активи) |
| -----------------------
| -----------------------
| | Нерозподілений |
|--- |прибуток (непокритий |
| | збиток) (350) |
| -----------------------
| -----------------------
| | Звіт про фінансові |
| | результати |
| -----------------------
| -----------------------
|--- | Адміністративні |
| | витрати (070) |
| -----------------------
| -----------------------
|--- |Витрати на збут (080)|
| -----------------------
| -----------------------
---- | Інші операційні |
| витрати (090) |
-----------------------

6. Необхідно проаналізувати склад витрат майбутніх періодів на відповідність вимогам ПБО (механізм списання подібний до кроку 1 "Трансформація розділу II активу балансу").

Витрати майбутніх періодів, які відображаються в активах, необхідно визнати у розділі III балансу "Витрати майбутніх періодів".

------------------------ ------------------------
| Витрати | | Витрати майбутніх |
| майбутніх періодів |----- | періодів (270) |
| (120) | | (Витрати майбутніх |
------------------------ | періодів) |
------------------------

Трансформація розділу III активу балансу "Грошові
кошти, розрахунки та інші активи"

Дебіторська заборгованість

Для трансформації дебіторської заборгованості (далі - ДЗ) необхідно зробити декілька послідовних кроків.

1. На тих підприємствах, де є залишки за рахунком 45 "Товари відвантажені", необхідно провести трансформацію рахунка 45, а саме відобразити собівартість відвантажених товарів, робіт та послуг за вартістю продажу. Оскільки сальдо на рахунку виникло ще в 1997 році, усі коригування слід зробити за рахунок нерозподіленого прибутку попередніх періодів.

-----------------------
| Баланс |
-----------------------
-------------- -----------------------
| Товари | | Дебіторська |
|відвантажені|-------- | заборгованість за |
| (160) | | | товари, роботи, |
-------------- | | послуги |
| | (Оборотні активи) |
| -----------------------
| -----------------------
| | Нерозподілені |
------ | прибутки (непокритий|
| збиток) (350) |
-----------------------

2. Необхідно зробити аналіз складу усієї ДЗ та списати безнадійні борги. Якщо борги були визнані безнадійними в поточному звітному періоді, їх необхідно визнати витратами поточного періоду, якщо вони були безнадійними ще на початок звітного періоду, їх необхідно списати на статтю "Нерозподілений прибуток".

-----------------------
| Баланс |
-----------------------
---------------- -----------------------
| Дебіторська | | Дебіторська |
|заборгованість|------ | заборгованість за |
| (160 - 240) | | | товари, роботи, |
---------------- | | послуги (160 - 210) |
| | (Оборотні активи) |
| -----------------------
| -----------------------
| | Нерозподілений |
|--- | прибуток (350) |
| | (Власний капітал) |
| -----------------------
| -----------------------
| | Звіт про фінансовий |
| | результат |
| -----------------------
| -----------------------
| | Інші операційні |
---- | витрати (090) |
-----------------------

3. Для ДЗ за товари, роботи, послуги, яка визнається у складі активів, необхідно нарахувати резерв сумнівних боргів виходячи із статистичних даних минулих звітних періодів (ПБО-10).

-----------------------
| Баланс |
-----------------------
--------------- -----------------------
| Товари | | Дебіторська |
|відвантажені |------- | заборгованість |
| (160) | | | за товари, роботи |
--------------- | | та послуги: чиста |
--------------- | |реалізаційна вартість|
| Розрахунки | | | (160) |
|з дебіторами:| | -----------------------
| за товари, | | -----------------------
| роботи та | | | Резерв сумнівних |
| послуги | |---- | боргів (162) |
| (170, 180) | | | (Оборотні активи) |
--------------- | -----------------------
| -----------------------
| | Звіт про фінансові |
| | результати |
| -----------------------
| -----------------------
| | Інші операційні |
----- | витрати (090) |
-----------------------

4. Визнання іншої дебіторської заборгованості та об'єднання статей з несуттєвими сумами.

----------------------- ------------------------
| ДЗ по векселях |----- |Векселі одержані (150)|
| одержаних (190) | |(Оборотні активи) |
----------------------- ------------------------
----------------------- ------------------------
| ДЗ з податкових | |Дебіторська |
| розрахунків (195) |----- |заборгованість |
| З бюджетом (200) | |за розрахунками: |
----------------------- |з бюджетом (170) |
------------------------
----------------------- ------------------------
| ДЗ по авансах | |Дебіторська |
| виданих (220) |----- |заборгованість |
----------------------- |за розрахунками: |
|із внутрішніх |
|розрахунків (200) |
------------------------
----------------------- ------------------------
| ДЗ з дочірніми | |Дебіторська |
| підприємствами (230)|----- |заборгованість |
----------------------- |за розрахунками: |
|за виданими |
|авансами (180) |
------------------------
----------------------- ------------------------
| ДЗ з персоналом | |Інша поточна |
| за іншими операціями|----- |дебіторська |
| (210) | |заборгованість (210) |
| ДЗ з іншими | ------------------------
| дебіторами (240) |
-----------------------

5. Слід визнати сальдо на рахунку 84 "Нестачі та втрати від псування цінностей" як нерозподілений прибуток попередніх періодів або, якщо ця стаття звіту виникла у цьому періоді, як інші операційні витрати.

-----------------------
| Баланс |
-----------------------
--------------- -----------------------
|Розрахунки з | | Нерозподілений |
| іншими | | прибуток (350) |
| дебіторами |------- | (Власний капітал) |
| (240) | | -----------------------
|(рахунок 84) | | -----------------------
--------------- | | Звіт про фінансовий |
| | результат |
| -----------------------
| -----------------------
----- | Інші операційні |
| витрати (090) |
-----------------------

Короткострокові фінансові вкладення

Для трансформації короткострокових фінансових вкладень необхідно зробити аналіз їх на відповідність вимогам ПБО. Списання інвестицій, які не можуть бути визнані активами, здійснюється або за рахунок витрат поточного періоду (стаття "Інші витрати"), або за рахунок нерозподіленого прибутку на початок поточного звітного періоду (механізм списання непридатних активів див. крок 1 "Трансформація розділу II активу балансу").

Короткострокові фінансові вкладення, які відповідають вимогам ПБО, необхідно відобразити у статті "Поточні фінансові інвестиції" за ринковою вартістю або за нижчою з двох оцінок - собівартістю чи ринковою вартістю. Збільшення або зменшення балансової вартості необхідно визнати як дохід або витрати поточного періоду.

-----------------------
| Баланс |
-----------------------
----------------- -----------------------
|Короткострокові| | Поточні фінансові |
| фінансові |----- | Інвестиції (220) |
|вкладення (250)| | | (Оборотні активи) |
----------------- | -----------------------
| -----------------------
| | Нерозподілений |
|--- | прибуток (350) |
| | (Власний капітал) |
| -----------------------
| -----------------------
| | Звіт про фінансові |
| | результати |
| -----------------------
| -----------------------
---- | Інші витрати (160) |
-----------------------

Грошові кошти

Слід проаналізувати використання та склад рахунків, які відображено у складі статті "Грошові кошти" (рахунки 50, 51, 52, 55, 56), з метою приведення у відповідність з визначенням за ПБО залишків грошових коштів на банківських рахунках та в касі.

З метою складання Балансу необхідно розподілити грошові кошти на грошові кошти в національній валюті та грошові кошти в іноземній валюті.

З розділу "Грошові кошти" необхідно вилучити залишки за рахунком 56, субрахунок "Грошові документи", на якому ведеться облік грошових документів, а саме: марки, путівки тощо, - та відобразити їх у складі інших оборотних активів.

Грошові кошти, які підприємство не може використовувати (наприклад, заморожені рахунки у банку), необхідно відобразити у складі необоротних активів.

-----------------------
| Грошові кошти та їх |
------ | еквіваленти в |
| | національній валюті |
| | (230) |
| -----------------------
| -----------------------
| | Грошові кошти та їх |
--------------- | | еквіваленти в |
|Грошові кошти|-+----- | іноземній валюті |
| (260 - 290) | | | (240) |
--------------- | | (Баланс: "Поточні |
| | активи") |
| -----------------------
| -----------------------
| |Інші оборотні активи |
|----- | (250) |
| | (Оборотні активи) |
| -----------------------
| -----------------------
| | Інші необоротні |
------ | активи (070) |
| (Необоротні активи) |
-----------------------

Використання позикових коштів та інші оборотні активи

Враховуючи використання рахунка 82 "Використання позикових

коштів" в українському обліку, необхідно списати залишки за цим рахунком на статтю "Нерозподілений прибуток" на початок звітного періоду.

Трансформація розділу I пасиву балансу
"Капітал, фонди і резерви"

Трансформація розділу I пасиву балансу здійснюється шляхом послідовного аналізу статей (400 - 490).

Статутний фонд (капітал)

Сума, відображена за статтею "Статутний фонд (капітал)", переноситься до статті "Статутний капітал" трансформованого балансу.

-------------------------- -----------------------------
| Статутний фонд |------ | Статутний капітал |
| (капітал) (400) | | (300) |
-------------------------- -----------------------------

Додатковий капітал

Оскільки стаття "Додатковий капітал" (ряд. 405) об'єднує сальдо декількох субрахунків рахунка 88 "Фонди спеціального призначення", трансформація цієї статті потребує попереднього аналізу.

Залишок емісійного доходу переноситься до статті "Додатковий вкладений капітал" (ряд. 320) трансформованого балансу.

-------------------------- -----------------------------
| Емісійний дохід |------ | Додатковий вкладений |
| (405) | | капітал (320) |
-------------------------- -----------------------------

Залишки фонду індексації балансової вартості майна, фонду індексації вартості незавершеного виробництва та фонду дооцінки товарно-матеріальних цінностей включаються до статті "Інший додатковий капітал" (ряд. 330) трансформованого балансу.

------------------------
| Фонд індексації |
| балансової вартості |--
| майна (405) | |
------------------------ |
------------------------ | ----------------------------
| Фонд індексації | | | Інший додатковий капітал |
|вартості незавершеного|-+-- | (330) |
| будівництва (405) | | ----------------------------
------------------------ |
------------------------ |
| Фонд дооцінки | |
| товарно-матеріальних |--
| цінностей (405) |
------------------------

Залишок фонду безоплатно одержаного майна на початок року включається до статті "Інший додатковий капітал" (ряд. 330) трансформованого балансу.

Вартість майна, безоплатно одержаного протягом поточного звітного року, включається до складу:

а) інших операційних доходів (ряд. 060) трансформованого звіту про фінансові результати - у частині отриманих оборотних активів;

б) іншого додаткового капіталу (ряд. 330) трансформованого балансу - у частині отриманих необоротних активів.

-----------------------
| Інший додатковий |
---- | капітал (330) |
---------------------- | -----------------------
| Фонд безоплатно | | -----------------------
| одержаного майна |---| | Звіт про фінансові |
| (405) | | | результати |
---------------------- | |---------------------|
| | Інші операційні |
---- | доходи (060) |
-----------------------

Сума залишків на початок року фонду поповнення власних коштів, фонду використаного на капітальні вкладення та придбання нематеріальних активів прибутку і фонду використаних на капітальні вкладення цільових та інших спеціальних коштів включається до складу нерозподіленого прибутку (на початок року) трансформованого балансу.

------------------------
| Фонд поповнення |--
| власних коштів | |
------------------------ |
------------------------ |
| Фонд використаного | | ---------------------------
| на капітальні | | | Нерозподілений прибуток |
|вкладення та придбання|-+-- | на початок року (350) |
|нематеріальних активів| | ---------------------------
| прибутку | |
------------------------ |
------------------------ |
| Фонд використаних | |
| на капітальні | |
| вкладення цільових |--
| та інших спеціальних |
| коштів |
------------------------

Сума залишків фонду коштів соціальної сфери та вартості майна, що не підлягає приватизації, наведених у складі статті "Додатковий капітал", включається до складу відповідних статей трансформованого балансу залежно від рішення щодо об'єктів, які не підлягають приватизації, а саме:

- до статті "Інші довгострокові зобов'язання" (ряд. 470) - у частині майна, що підлягає передачі на баланс іншої юридичної особи через більш ніж 12 місяців від дати балансу;

- до статті "Інші поточні зобов'язання" (ряд. 610) - у частині майна, що підлягає передачі на баланс іншої юридичної особи протягом 12 місяців від дати балансу;

- до статті "Інший додатковий капітал" (ряд. 330) - у частині майна, щодо якого немає рішення про передачу на баланс іншої юридичної особи.

----------------------
---------------------- --- | Інший додатковий |
| Фонд коштів |--- | | капітал (330) |
| соціальної сфери | | | ----------------------
---------------------- | | ----------------------
---------------------- |--+-- | Інші довгострокові |
| Вартість майна, | | | | зобов'язання (470) |
| що не підлягає |--- | ----------------------
| приватизації | | ----------------------
---------------------- --- | Інші поточні |
| зобов'язання (610) |
----------------------

Резервний фонд

Сума резервного фонду переноситься до статті "Резервний капітал" трансформованого балансу.

------------------------ ---------------------------
| Резервний фонд (410) |---- | Резервний капітал (340) |
------------------------ ---------------------------

Фінансування капітальних вкладень

У разі наявності сума статті "Фінансування капітальних вкладень" на початок року включається до складу нерозподіленого прибутку у трансформованому балансі.

Спеціальні фонди і цільове фінансування

Трансформація статті "Спеціальні фонди і цільове фінансування" (ряд. 425) потребує аналізу призначення, джерел створення та напрямків використання залишків коштів відповідних фондів і фінансування, включених до цієї статті.

Залишки коштів пайового фонду, створеного за рахунок пайових внесків членів спілок (підприємств), переносяться до статті "Пайовий капітал" трансформованого балансу.

------------------------ ---------------------------
| Пайовий фонд (425) |---- | Пайовий капітал (310) |
------------------------ ---------------------------

Залишок коштів фонду дивідендів, створеного для виплати дивідендів власникам корпоративних прав, включається до статті "Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками" трансформованого балансу.

------------------------ ---------------------------
| Фонд дивідендів | | Поточні зобов'язання |
| (425) |---- | за розрахунками |
------------------------ | з учасниками (590) |
---------------------------

Фонд коштів соціальної сфери та вартість майна, що не підлягає приватизації, включені до статті "Спеціальні фонди і цільове фінансування", трансформуються аналогічно трансформації таких коштів і майна, наведених у складі статті "Додатковий капітал" (ряд. 405) нетрансформованого балансу.

Залишок коштів ФЕС та інших фондів спеціального призначення (які створені на підприємстві відповідно до установчих документів) на початок року додаються до суми нерозподіленого прибутку на початок року.

Відрахування до таких фондів за рахунок прибутку поточного року (дебет рахунка 81 "Використання прибутку") та використання коштів цих фондів протягом поточного року не враховуються при складанні трансформованого балансу. Такі зміни у складі зазначених фондів враховуються при трансформації звіту про фінансові результати. Проте суму коштів ФЕС та інших спеціальних фондів, що надійшла від інших осіб протягом поточного року, слід включити до складу іншого додаткового капіталу трансформованого балансу.

---------------------
--- | Інший додатковий |
---------------------------- | | капітал (330) |
| ФЕС та інші фонди | | ---------------------
| спеціального призначення |--| ---------------------
| (425) | | | Нерозподілений |
---------------------------- --- | прибуток на |
|початок року (350) |
---------------------

Кредитовий залишок коштів цільового фінансування (отриманих з бюджету, позабюджетних фондів та інших джерел) відображається в трансформованій звітності відповідно до цілей та умов такого фінансування.

Сума цільового фінансування, умови якого ще не виконані, наводиться у розділі II трансформованого балансу за статтею "Цільове фінансування".

Сума цільового фінансування поточних операцій, умови якого виконано підприємством, включається до складу: нерозподіленого прибутку (у частині залишку фінансування на початок року); доходу звітного періоду, стаття "Інші операційні доходи" (ряд. 060 трансформованого балансу) (у частині фінансування, яке належить підприємству в поточному році відповідно до розміру виконання ним умов цього фінансування).

Сума цільового фінансування для придбання або створення необоротних активів, умови якого виконано, відображається у складі доходів майбутніх періодів трансформованого балансу. Ця сума підлягає поступовому включенню до складу доходу підприємства за мірою амортизації необоротних активів, придбаних (створених) за рахунок цього фінансування.

Сума дебетового залишку рахунка 96 "Цільове фінансування та цільові надходження" відображається у складі іншої поточної дебіторської заборгованості трансформованого балансу (ряд. 210) з одночасним включенням:

- до складу статті "Нерозподілений прибуток на початок року" трансформованого балансу (якщо ця заборгованість виникла у попередньому році) - зі знаком "-" як витрати, понесені у попередньому році. При цьому зі знаком "+" необхідно включити суму доходу, який належав підприємству в попередньому році відповідно до розміру виконання умов фінансування,

або

- до складу статті "Інші операційні витрати" трансформованого звіту про фінансові результати (якщо ця заборгованість виникла у поточному році) - у сумі виконання умов фінансування. При цьому до статті "Інші операційні доходи" необхідно включити суму доходу, який належить підприємству в поточному році відповідно до розміру виконання умов фінансування.

-----------------------
| Інша поточна |
---- | дебіторська |
| | заборгованість |
| | (210) |
| -----------------------
| -----------------------
| | Нерозподілений |
|--- | прибуток |
| | на початок року |
-------------- | | (350) |
| Цільове | | -----------------------
|фінансування| | -----------------------
| і цільові | | |Цільове фінансування |
|надходження |---+--- | (420) |
| (425) | | -----------------------
-------------- | -----------------------
| | Доходи майбутніх |
|--- | періодів (630) |
| -----------------------
| -----------------------
| | Звіт про фінансові |
| | результати |
| |---------------------|
| | Інші операційні |
---- | доходи (060) |
-----------------------

Амортизаційний фонд

У разі наявності залишок амортизаційного фонду включається до статті "Нерозподілений прибуток" трансформованого балансу.

-------------------- -----------------------------
| Амортизаційний |----- | Нерозподілений прибуток |
| фонд (440) | | на початок року (350) |
-------------------- -----------------------------

Доходи майбутніх періодів

Трансформація суми, наведеної за статтею "Доходи майбутніх періодів", здійснюється в такому порядку.

Сума доходів майбутніх звітних періодів переноситься до розділу V пасиву трансформованого балансу.

Суми наступних надходжень заборгованості за недостачами, що виявлені у звітному періоді за минулі роки, і різниця між вартістю товарно-матеріальних цінностей, яких не вистачає, за обліковими цінами і цінами, за якими визначена матеріальна шкода, переносяться до складу:

а) нерозподіленого прибутку на початок року трансформованого балансу (в частині сум, пов'язаних з недостачами минулих років);

б) інших операційних доходів трансформованого звіту про фінансові результати (у частині сум, пов'язаних з недостачами поточного року).

Різниця між купівельною ціною та оціночною вартістю майна розглядається як від'ємний гудвіл і відображається від'ємною сумою у статті "Інші необоротні активи" (ряд. 070) трансформованого балансу.

На суму різниці вартості зданого у фінансову оренду майна зменшується сума відповідної дебіторської заборгованості, раніше перенесеної до трансформованого балансу, а саме:

1) довгострокової дебіторської заборгованості (ряд. 050) - у частині різниці, що відноситься до вартості майна, яка підлягає сплаті орендарем після 12 місяців від дати балансу;

2) іншої поточної дебіторської заборгованості (ряд. 210) - у частині різниці, що відноситься до вартості майна, яка підлягає сплаті орендарем протягом 12 місяців від дати балансу.

У разі наявності у складі доходів майбутніх періодів різниці вартості компенсаційних сертифікатів сума такої різниці списується з одночасним зменшенням вартості зазначених сертифікатів, відображених у складі інших грошових коштів нетрансформованого балансу.

-------------------------
-----| Доходи майбутніх |
| | періодів (450) |
| -------------------------
| ------------------------- ---------------------
| | Доходи майбутніх | | Доходи майбутніх |
|----| звітних періодів |----------- | періодів (450) |
| ------------------------- ---------------------
|
| ------------------------- ---------------------
| | Майбутні надходження | | Нерозподілений |
|----| заборгованості за |----- --- |прибуток на початок|
| |недостачами, виявленими| | | | року (350) |
| | за минулі роки | | | ---------------------
| ------------------------- |---| ---------------------
| ------------------------- | | |Звіт про фінансові |
| |Різниця між обліковими | | | | результати |
|----|та роздрібними цінами |----- | |-------------------|
| | за недостачами ТМЦ | --- | Інші операційні |
| ------------------------- | доходи (060) |
| ------------------------- ---------------------
| |Різниця між купівельною| ---------------------
|----| ціною та оціночною |----------- | Інші необоротні |
| | вартістю майна | | активи (070) |
| ------------------------- ---------------------
| ---------------------
| | Довгострокова |
| ------------------------- | дебіторська |
| | | --- | заборгованість |
| | Різниця вартості |\ | | (050) |
-----| зданого у фінансову |ви\ | ---------------------
| оренду майна | ра \ | ---------------------
| | хо \ | | Інша поточна |
------------------------- ву \ | дебіторська |
єть \ | заборгованість |
ся | (210) |
---------------------

Резерви наступних витрат і платежів

Для трансформації резервів наступних витрат і платежів необхідно встановити їх відповідність визначенню забезпечень наступних витрат і платежів. Забезпечення - це зобов'язання, величина або час погашення яких на дату балансу є невизначеними.

Залишок резервів наступних витрат і платежів на початок року, що не відповідають визначенню забезпечень, слід перенести до складу нерозподіленого прибутку трансформованого балансу.

Залишок резервів наступних витрат і платежів, які відповідають визначенню забезпечень, слід розділити між двома статтями (400, 410) розділу II пасиву трансформованого балансу.

-----------------------
----- | Забезпечення виплат |
| | персоналу (400) |
| -----------------------
--------------------- | -----------------------
| Резерви наступних | | | Інші забезпечення |
| витрат і платежів |--+---- | (410) |
| (460) | | -----------------------
--------------------- | -----------------------
| | Нерозподілений |
----- | прибуток на податок |
| року (350) |
-----------------------

Неоплачений капітал

Сума статті "Неоплачений капітал" (ряд. 465) переноситься до аналогічної статті трансформованого балансу (ряд. 360).

------------------------ --------------------------
| Неоплачений капітал |---- | Неоплачений капітал |
| (465) | | (360) |
------------------------ --------------------------

Вилучений капітал

Фактична собівартість викуплених акцій (або часток), наведена у статті "Вилучений капітал", переноситься до аналогічної статті "Вилучений капітал" трансформованого балансу.

------------------------ --------------------------
| Вилучений капітал |---- | Вилучений капітал |
| (470) | | (370) |
------------------------ --------------------------

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

Для трансформації величини нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) необхідно зробити три послідовні кроки.

1. Коригування нерозподіленого прибутку (збитку) на початок року дорівнює, відповідно, сумі нерозподіленого прибутку на початок року (ряд. 475) або непокритим збиткам минулих років (ряд. 485).

Після цього нерозподілений прибуток (збиток) на початок року коригується на всі суми доходів (прибутків) і витрат (збитків) минулих років, які виникають у процесі трансформації сум статей балансу на початок року.

---------------------------------------
| Нерозподілений прибуток (збиток) на |
| початок року |
---------------------------------------

---------------------------------------
| Доходи (прибутки) минулих років |
---------------------------------------

---------------------------------------
| Витрати (збитки) минулих років |
---------------------------------------

---------------------------------------
| Податок на прибуток минулих років |
---------------------------------------

+ або -

---------------------------------------
| Інші коригування |
---------------------------------------

---------------------------------------
| Трансформований нерозподілений |
| прибуток (збиток) на початок року |
---------------------------------------

Трансформований нерозподілений прибуток (збиток) на початок року наводиться у статті "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" трансформованого балансу (ряд. 350 графи 3).

Статті "Нерозподілений прибуток звітного року" (ряд. 480) і "Збитки звітного року" (ряд. 490) не враховуються в процесі трансформації балансу, оскільки прибуток або збиток поточного року визначається в процесі трансформації Звіту про фінансові результати.

2. Визначення розподіленого чистого прибутку поточного року.

Трансформований розподілений чистий прибуток визначається на підставі даних розділу II Звіту про фінансові результати.

---------------------------------------
| Трансформований розподілений чистий |
| прибуток |
---------------------------------------

---------------------------------------
| Відрахування до резервного |
| (страхового) фонду (ряд. 210 ф. N |
| 2) |
---------------------------------------

---------------------------------------
| Дивіденди (ряд. 245 ф. N 2) |
---------------------------------------

3. Визначення нерозподіленого прибутку (збитку) на кінець року здійснюється після завершення трансформування Звіту про фінансові результати.

+ (-)

---------------------------------------
| Трансформований розподілений чистий |
| прибуток |
---------------------------------------

---------------------------------------
| Трансформований нерозподілений |
| прибуток (збиток) на кінець року |
---------------------------------------

Трансформований нерозподілений прибуток (збиток) на кінець року наводиться у статті "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" трансформованого балансу (ряд. 350 графи 4).

Трансформація розділу II пасиву балансу
"Довгострокові зобов'язання"

У процесі трансформації розділу II "Довгострокові зобов'язання" необхідно зробити ряд кроків:

1. Виключення суми заборгованості, яка не відповідає визначенню зобов'язання згідно з ПБО-2 "Баланс".

Довгострокові зобов'язання, які не будуть погашені (внаслідок відмови кредитора або з інших причин), необхідно списати на:

- нерозподілений прибуток на початок року, якщо вказані зобов'язання виникли у попередніх роках;

- доходи звітного періоду, якщо такі зобов'язання виникли у звітному періоді.

--------------------------
------------------- | Баланс |
| Довгострокові | |------------------------|
| зобов'язання |--------- |Нерозподілений прибуток |
| (500 - 540) | | | (непокритий збиток) |
------------------- | | (ряд. 350 графи 3) |
| --------------------------
| --------------------------
| | Звіт про фінасові |
| | результати |
| |------------------------|
------- | Інші доходи (130) |
--------------------------

2. Перенесення до складу поточних зобов'язань суми заборгованості, яка не є довгостроковою.

Зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства, та зобов'язання (що не пов'язані з операційним циклом), які повинні бути погашені протягом 12 місяців, починаючи від дати балансу, слід перенести до розділу IV пасиву трансформованого балансу "Поточні зобов'язання".

------------------------ --------------------------
| Довгострокові | | Поточна заборгованість |
| зобов'язання |---- | за довгостроковими |
| (500 - 540) | | зобов'язаннями (510) |
------------------------ --------------------------

3. Перегрупування статей довгострокових зобов'язань.

Суми довгострокових зобов'язань слід включити до відповідної статті трансформованого балансу згідно з положеннями ПБО-2 "Баланс".

------------------------ --------------------------
| Кредити банків (500) |--------- | Довгострокові кредити |
------------------------ | банку (440) |
------------------------ --------------------------
| Позикові кошти (510) |-----
------------------------ |
------------------------ | --------------------------
| Заборгованість за | ----- | Інші довгострокові |
| майно в оренді (515) |--------- | зобов'язання |
------------------------ | | (540) |
------------------------ | --------------------------
| Реструктуризований |--- |
| борг (520) | | |
------------------------ | |
------------------------ | |
| Розрахунки за майно | | |
| (525) |--| | --------------------------
------------------------ | | | Інші довгострокові |
------------------------ |------ | зобов'язання |
|Відстрочена податкова | | | (470) |
| заборгованість (530) |--| --------------------------
------------------------ |
------------------------ |
| Інші довгострокові | |
|фінансові зобов'язання|---
| (450) |
------------------------

У процесі трансформації слід врахувати, що до складу статті "Інші довгострокові фінансові зобов'язання" (ряд. 450) переноситься лише та частина позикових коштів, за якими нараховуються відсотки. Решта позикових коштів (ряд. 510) відображається у статті "Інші довгострокові зобов'язання" трансформованого балансу.

4. Визначення наявності та суми відстрочених податкових зобов'язань.

Сума відстрочених податкових зобов'язань визначається розрахунковим шляхом і дорівнює сумі податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподатковуваних тимчасових різниць. Для визначення суми відстрочених податкових зобов'язань слід застосовувати МСБО-12 "Податки на прибуток".

Трансформація розділу III пасиву балансу: "Розрахунки
та інші короткострокові зобов'язання"

Трансформація розділу III пасиву балансу включає два етапи. На першому етапі короткострокові зобов'язання, які не будуть погашені, слід списати на:

- нерозподілений прибуток на початок року (ряд. 350), якщо такі зобов'язання виникли у попередніх роках;

- доходи звітного періоду, якщо ці зобов'язання виникли у поточному році, зокрема, стаття "Інші операційні доходи" (ряд. 090), якщо зобов'язання пов'язані з операційною діяльністю, або стаття "Інші доходи" (ряд. 160), якщо зобов'язання не пов'язані з операційною діяльністю.

На другому етапі суми статей короткострокових зобов'язань слід включити до відповідних статей трансформованого балансу згідно з положеннями ПБО-2 "Баланс".

------------------------------- -------------------------------
| Кредити банків (600) |------ | Короткострокові кредити |
------------------------------- | | банків (500) |
------------------------------- | -------------------------------
----| Позикові кошти (610) | |
| ------------------------------- |
| ------------------------------- |
| | Кредити та позики, що не |---
|---| погашені в строк (620) | -------------------------------
| ------------------------------- | Кредиторська заборгованість |
| / | за товари, роботи, |
| / | послуги (530) |
| ------------------------------- / -------------------------------
| | Кредиторська заборгованість | /
| | за товари, роботи, послуги | /
| | (630 - 640) |/
| -------------------------------
| -------------------------------
| | Кредиторська заборгованість | -------------------------------
| | з векселів виданих (650) |------ | Векселі видані (520) |
| ------------------------------- -------------------------------
| ------------------------------- -------------------------------
| | Кредиторська заборгованість | | Поточні зобов'язання за |
| | з авансів одержаних |------ | розрахунками з одержаних |
| | (660) | | авансів (540) |
| ------------------------------- -------------------------------
| ------------------------------- -------------------------------
| | Кредиторська заборгованість | | Поточні зобов'язання за |
| | з податкових розрахунків |------ | розрахунками з бюджетом |
| | (665) | | | (550) |
| ------------------------------- | -------------------------------
| ------------------------------- | -------------------------------
| | Кредиторська заборгованість |--- | Поточні зобов'язання за |
| | з бюджетом (670) | / |розрахунками з позабюджетних |
| ------------------------------- / | платежів (560) |
| / -------------------------------
| ------------------------------- / -------------------------------
| | Кредиторська заборгованість | / | Поточні зобов'язання за |
| | з позабюджетних платежів |/ / | розрахунками зі страхування |
| | (680) | / | (570) |
| ------------------------------- / -------------------------------
| ------------------------------- /
| | Кредиторська заборгованість | / -------------------------------
| | зі страхування (690) |/ | Поточні зобов'язання |
| ------------------------------- | за розрахунками |
| ------------------------------- | з оплати праці |
| | Кредиторська заборгованість |------ | (580) |
| | з оплати праці (700) | -------------------------------
| -------------------------------
| ------------------------------- -------------------------------
| | Кредиторська заборгованість | | Поточні зобов'язання за |
| | з дочірніми підприємствами |------ | розрахунками з внутрішніх |
| | (710) | | розрахунків (600) |
| ------------------------------- -------------------------------
| ------------------------------- -------------------------------
| | Кредиторська заборгованість |------ | Поточні зобов'язання за |
| | з учасниками (715) | | розрахунками з учасниками |
| ------------------------------- | (590) |
| -------------------------------
| ------------------------------- -------------------------------
| | Кредиторська заборгованість | | Інші поточні зобов'язання |
| | з іншими кредиторами (720) |------ | (610) |
| ------------------------------- -------------------------------
| ------------------------------- -------------------------------
| | Інші короткострокові |------ | Інші поточні зобов'язання |
| | зобов'язання (740) | ---- | (610) |
| ------------------------------- | -------------------------------
--------------------------------------

2. Трансформація звіту про фінансові результати

Трансформація розділу I "Фінансові результати"

Для складання розділу I про фінансові результати за формою, передбаченою ПБО-3 необхідно:

- перекласифікувати та переоцінити показники статей розділу I форми N 2 "Звіт про фінансові результати" (пп. 2.1.1);

- визначити показники за новими статтями розділу I трансформованого звіту (пп. 2.1.2).

Перекласифікація та переоцінка статей розділу I
звіту про фінансові результати форми N 2

Зі статті "Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" (рядок 010) до відповідного рядка 010 трансформованого звіту переноситься тільки такий загальний дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), який відповідає критеріям визнання доходу за ПБО-15 "Дохід".

Звіт про фінансові Звіт про фінансові
результати результати

Критерії визнання "Доходу від реалізації продукції (товарів)" досягнуті, якщо:

- підприємство передало покупцеві суттєвий ризик і вигоди, пов'язані з правом власності на товар;

- підприємство не приймає подальшої участі у керівництві, пов'язаному з володінням, та не здійснює ефективного контролю за реалізованими товарами;

- сума доходу може бути достовірно оцінена;

- імовірне отримання економічної вигоди, пов'язаної з операцією;

- витрати, які були або будуть здійснені у зв'язку з операцією, можуть бути достовірно визначені.

Дохід від реалізації робіт (послуг) переноситься до рядка 010 розділу I трансформованого звіту, коли:

- можливе достовірне визначення суми доходу;

- імовірне отримання підприємством майбутніх економічних вигід від надання послуг, виконання робіт;

- можливе достовірне визначення ступеня завершеності виконання робіт, надання послуг;

- можлива достовірна оцінка витрат, як здійснених для надання послуг, так і необхідних для їх завершення.

Оцінка ступеня завершеності надання послуг (виконання робіт) проводиться на підставі:

- вивчення виконаної роботи;

- визначення питомої ваги обсягу послуг, виконаних на певну дату, у загальному їх обсязі, який має бути наданий;

- визначення питомої ваги витрат, здійснених у зв'язку з наданням послуг на певну дату, у загальній сумі очікуваних послуг.

Таким чином, дата відвантаження продукції або товарів не буде автоматично збігатися з датою визнання доходу у звіті про фінансові результати. Так, наприклад, якщо продукція готова, надійшла на склад, документи на її оплату акцептовані покупцем і він набув права власності на цю продукцію, але на його прохання вона тимчасово знаходиться у виробника, то виробник має право визнати дохід до фактичного відвантаження цієї продукції. У разі необхідності визнання доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на доповнення до того, що був відображений у рядку 010, слід виключити зі складу статті балансу готову продукцію (товари, незавершене виробництво), яка може бути визнана реалізованою, і одночасно визнати:

- виручку (дохід) від її реалізації (ряд. 010 звіту про фінансові результати);

- собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (ряд. 040 звіту про фінансові результати);

- пов'язані із цим доходом суми ПДВ, акцизного збору та інших податків і зборів з обороту;

- дебіторську заборгованість за товари, роботи, послуги у трансформованому балансі (ряд. 161):

Баланс Звіт про фінансові
результати

-------------------------- -------------------------------
|Готова продукція |130| |Дохід (виручка) від |010|
|(товари, незавершене|140|----- |реалізації продукції | |
|виробництво) |110| | |(товарів, робіт, послуг) | |
-------------------------- | |-------------------------+---|
| |Собівартість реалізованої|040|
|--- |продукції (товарів, | |
| |робіт, послуг) | |
| |-------------------------+---|
|--- |ПДВ |015|
| |-------------------------+---|
|--- |Акцизний збір |020|
| |-------------------------+---|
|--- |Вільний рядок |025|
| -------------------------------
| Баланс
| -------------------------------
| |Дебіторська |161|
|--- |заборгованість: | |
| |за товари, роботи, | |
| |послуги | |
| |-------------------------+---|
| |Поточні зобов'язання |550|
|--- |за розрахунками: | |
| |з бюджетом | |
| |-------------------------+---|
|--- |з позабюджетних платежів |560|
| |-------------------------+---|
---- |зі страхування |570|
-------------------------------

Якщо ж дохід, відображений у рядку 010 звіту про фінансові результати, не відповідає критеріям його визнання за ПБО-15, то його сума підлягає виключенню з цієї статті з одночасним відновленням виробничої собівартості готової продукції (товарів, незавершеного виробництва) у складі статей балансу. Також коригуються відповідні суми ПДВ, акцизу, інших податків і зборів, пов'язані з сумою виключеного доходу.

Звіт про фінансові Баланс
результати

------------------------- ---------------------------
|Дохід (виручка) |010| |Готова продукція |130 |
|від реалізації | |----- |(товари, |140 |
|продукції (товарів,| | |----- |незавершене |110 |
|робіт, послуг) | | | |виробництво) | |
|-------------------+---| | ---------------------------
|Собівартість |040| |
|реалізованої | |----|
|продукції (товарів,| | |
|робіт, послуг) | | |
|-------------------+---| |
|ПДВ |015|----|
|-------------------+---| |
|Акцизний збір |020|----|
|-------------------+---| |
|Вільний рядок |030|----|
------------------------- |
Баланс |
--------------------------- |
|Дебіторська |170 -| |
|заборгованість: |240 |--|
|за товари, роботи, | | |
|послуги | | |
|-------------------+-----| |
|Поточна | | |
|кредиторська | | |
|заборгованість: | |--|
|з бюджетом |670 | |
|-------------------+-----| |
|з позабюджетних |680 |--|
|платежів | | |
|-------------------+-----| |
|зі страхування |690 |---
---------------------------

"Державне регулювання цін" (ряд. 011) переноситься до статті "Інші операційні доходи" (ряд. 060).

Звіт про фінансові Звіт про фінансові
результати результати

-------------------------- --------------------------
|Державне регулювання|011|------ |Інші операційні |060|
|цін | | |доходи | |
-------------------------- --------------------------

Зі статті "Податок на додану вартість" (ряд. 015) до рядка 015 нової форми звіту переноситься сума податку на додану вартість, яка була включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у рядок 010.

Звіт про фінансові Звіт про фінансові
результати результати

-------------------------- --------------------------
| ПДВ |015|------ | ПДВ |015|
-------------------------- --------------------------

Якщо підприємство виключило з рядка 010 суму доходу, який не відповідає критеріям визнання за ПБО-15, то пов'язану з цим доходом суму ПДВ теж слід виключити з рядка 015.

Якщо підприємство донарахувало дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (ряд. 010), то включену до цього доходу суму ПДВ необхідно відобразити як у рядку 015 звіту про фінансові результати, так і у складі поточних зобов'язань за розрахунками з бюджетом (ряд. 550 трансформованого балансу).

Зі статті "Акцизний збір" (ряд. 020) підприємства - платники акцизного збору переносять до рядка 020 трансформованого звіту суму акцизного збору, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у рядку 010.

У разі коригувань доходу (ряд. 010) з рядка 020 слід вирахувати акцизний збір, який пов'язаний з виключеними сумами доходу, та додати акцизний збір, що стосується донарахованого доходу. В останньому випадку на цю суму необхідно збільшити поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом (ряд. 550 трансформованого балансу).

З рядка 025 витрати з доставки продукції, яка реалізована за ціною франко-вагон-станція (пристань) призначення, якщо розрахунки за цю продукцію здійснюються безпосередньо між постачальником і покупцем (без участі збутових організацій), переносяться до рядка 030 "Інші вирахування з доходу". Формування інших складових цієї нової статті визначено в підпункті 2.1.2.

Звіт про фінансові Звіт про фінансові
результати результати

Якщо сума доходу в рядку 010 була скоригована, то підприємство повинне відповідно зменшити або збільшити суму витрат на доставку продукції в рядку 025.

З рядка 030 підприємства, які сплачують інші збори або податки з обороту, переносять їх суму у вільний рядок 025 трансформованого звіту про фінансові результати. До таких податків і зборів, наприклад, належать:

- збір від продажу пально-мастильних матеріалів, що сплачують дорожнім організаціям усі підприємства, які реалізують споживачам та населенню автомобільний бензин, дизельне паливо, автомобільні та дизельні мастила, скраплений та стиснений газ для заправки транспортних засобів;

- збір на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння;

- рентна плата за нафту і природний газ, що видобуваються в Україні;

- 10 відсотків вартості (за вирахуванням суми податку на додану вартість та акцизного збору) реалізованої продукції, випуск якої здійснювався за дозволом Держстандарту на тимчасове відхилення від вимог відповідних стандартів щодо якості продукції.

Звіт про фінансові Звіт про фінансові
результати результати

---------------------------- ----------------------------
|Вільний рядок |030|------ |Вільний рядок |025|
---------------------------- ----------------------------

Якщо підприємство коригувало суму доходу в рядку 010, то інші збори і податки з обороту повинні бути відповідно зменшені або збільшені.

В останньому випадку зменшується або збільшується поточна кредиторська заборгованість по рахунках з бюджетом, з позабюджетних платежів, зі страхування (рядки 550, 560, 570 трансформованого балансу).

Зі статті "Витрати на виробництво реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)" (рядок 040) виключається:

- сума витрат загальногосподарського призначення, яка заноситься до статті "Адміністративні витрати" (рядок 070 нової форми звіту);

- сума відсотків за кредит, яка переноситься до статті "Фінансові витрати" (рядок 140);

- виробнича собівартість продукції (робіт, послуг), собівартість товарів, дохід від реалізації яких не відповідає критеріям визнання за ПБО-15 і тому не був перенесений з рядка 010 звіту у цей же рядок трансформованого звіту.

Під час цього коригування слід врахувати, що зазначені витрати були виключені при трансформації залишків на початок і кінець звітного року за статтями балансу "Готова продукція" та "Незавершене виробництво".

Скоригована сума витрат включається до статті "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)" за рядком 040 нової форми звіту. До неї також додається виробнича собівартість реалізованої продукції, яка відповідає сумі додатково нарахованого доходу згідно з вимогами ПБО-15 у рядку 010.

Звіт про фінансові Звіт про фінансові
результати результати

------------------------ ------------------------
|Затрати на |040| |Собівартість |040|
|виробництво | |-------- |реалізованої | |
|реалізованої | | | |продукції | |
|продукції | | | |------------------+---|
------------------------ | |Адміністративні |070|
|----- |витрати | |
| |------------------+---|
------ |Фінансові витрати |140|
------------------------

Витрати, відображені у складі статті "Комерційні витрати" (ряд. 045), переносяться до статті "Витрати на збут" (ряд. 080 трансформованого звіту). До цієї статті також відноситься та частина витрат обігу, яка була розподілена на залишки товарів на кінець звітного року. Витрати обігу, включені до залишків товарів на початок звітного року, виключаються з них під час трансформації балансу.

Підприємства торгівлі, які здійснюють лише торговельну діяльність, а також торговці цінними паперами не виключають зі статті "Витрати на збут" адміністративні витрати.

Звіт про фінансові Звіт про фінансові
результати результати

------------------------- -------------------------
|Комерційні витрати |045|------- |Витрати на збут |080|
------------------------- -------------------------

Якщо підприємства здійснюють кілька видів діяльності, у тому числі торговельну, то адміністративні витрати необхідно виключити зі складу комерційних витрат і включити до рядка 070 "Адміністративні витрати" трансформованого звіту.

Звіт про фінансові Звіт про фінансові
результати результати

------------------------- -----------------------------
|Комерційні витрати |045|------- |Витрати на збут |080|
------------------------- | |-----------------------+---|
----- |Адміністративні витрати|070|
-----------------------------

Складові статті "Інші операційні доходи і витрати" (ряд. 060) перекласифіковуються таким чином (табл. 2.1). Відповідно до вимог ПБО-3 у розділі I звіту про фінансові результати передбачається відображення не фінансових результатів, а доходів і витрат за зазначеними господарськими операціями. Керівництво підприємства повинне прийняти рішення щодо того, чи може це відхилення вплинути на прийняття рішення користувачами його фінансової звітності. Суми інших операційних доходів, отримані від реалізації інших оборотних активів, повинні відображатися без сум непрямих податків (ПДВ, акцизний збір тощо).

Таблиця 2.1

Перекласифікація інших операційних доходів і витрат

-----------------------------------------------------------------
| Складові статті | Назва статті | Код |
| | трансформованого | рядка |
| | звіту | |
|-------------------------------+---------------------+---------|
| 1 | 2 | 3 |
|-------------------------------+---------------------+---------|
| Інші операційні доходи і | | |
| витрати | | |
|-------------------------------+---------------------+---------|
|Реалізація (продаж) на сторону |Інші операційні | 060 |
|продукції (робіт, послуг) |доходи | |
|підсобних, допоміжних і | | |
|обслуговуючих виробництв: | | |
|прибутки | | |
|-------------------------------+---------------------+---------|
|збитки |Інші операційні | 090 |
| |витрати | |
|-------------------------------+---------------------+---------|
|Реалізація (продаж) основних |Інші доходи | 130 |
|фондів: | | |
|прибутки | | |
|-------------------------------+---------------------+---------|
|збитки |Інші витрати | 160 |
|-------------------------------+---------------------+---------|
|Реалізація (продаж) |Інші доходи | 130 |
|нематеріальних активів: | | |
|прибутки | | |
|-------------------------------+---------------------+---------|
|збитки |Інші витрати | 160 |
|-------------------------------+---------------------+---------|
|Реалізація (продаж) |Інші операційні | 060 |
|матеріальних цінностей: |доходи | |
|прибутки | | |
|-------------------------------+---------------------+---------|
|збитки |Інші операційні | 090 |
| |витрати | |
|-------------------------------+---------------------+---------|
|Здача окремих інвентарних |Від фінансової | 120 |
|об'єктів основних фондів в |оренди - Інші | |
|оренду: |фінансові доходи | |
|прибутки |---------------------+---------|
| |Від операційної | 060 |
| |оренди - Інші | |
| |операційні доходи | |
|-------------------------------+---------------------+---------|
|збитки |Від фінансової | 140 |
| |оренди - Фінансові | |
| |витрати | |
| |---------------------+---------|
| |Від операційної | 090 |
| |оренди - Інші | |
| |операційні витрати | |
|-------------------------------+---------------------+---------|
|Реалізація цінних паперів: |Інші доходи | 130 |
|прибутки | | |
|-------------------------------+---------------------+---------|
|збитки |Інші витрати | 160 |
|-------------------------------+---------------------+---------|
|Операції з купівлі і продажу |Інші операційні | 060 |
|іноземної валюти: |доходи | |
|прибутки | | |
|-------------------------------+---------------------+---------|
|збитки |Інші операційні | 090 |
| |витрати | |
-----------------------------------------------------------------

Крім зазначених доходів, до статті "Інші операційні доходи" (ряд. 060) належать:

- вартість безоплатно одержаних протягом поточного звітного періоду оборотних активів;

- сума цільового фінансування поточної діяльності, яке належить підприємству у поточному звітному році відповідно до розміру виконання ним умов цього фінансування.

Суми за статтею "Доходи від володіння корпоративними правами" (ряд. 070) підприємство показує:

- якщо акції, якими воно володіє, складають не менше 25 % голосів іншого підприємства, - за статтями балансу "Довгострокові фінансові інвестиції, які обліковуються за методом участі в капіталі" (ряд. 040, зменшення) та "Дебіторська заборгованість з нарахованих доходів" (ряд. 190, збільшення);

- якщо акції, якими воно володіє, складають до 25 % голосів іншого підприємства, - за статтею "Інші фінансові доходи" (ряд. 120).

Звіт про фінансові результати Баланс

---------------------------- ------------------------------
|Доходи від володіння |070|---- |Довгострокові фінансові |040|
|корпоративними правами| | | |інвестиції, які | |
---------------------------- | |обліковуються за методом| |
| |участі в капіталі | |
| |------------------------+---|
| |Дебіторська |190|
|-- |заборгованість з | |
| |нарахованих доходів | |
| ------------------------------
| Звіт про фінансові результати
| ------------------------------
--- |Інші фінансові доходи |120|
------------------------------

Одночасно за довгостроковими інвестиціями в асоційовані, спільні та дочірні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, у разі отримання цими підприємствами чистого прибутку звітного періоду необхідно нарахувати дохід від участі в капіталі і відобразити його у рядку 110 розділу I трансформованого звіту про фінансові результати.

Сума за статтею "Проценти до одержання" (ряд. 080)

переноситься до статті "Інші фінансові доходи" (ряд. 120).

Звіт про фінансові результати Звіт про фінансові результати

--------------------------- ---------------------------
|Проценти до одержання|080|------ |Інші фінансові доходи|120|
--------------------------- ---------------------------

Стаття "Інші позареалізаційні доходи і витрати" (ряд. 085) перекласифікується в такому порядку (табл. 2.2):

Таблиця 2.2

Перекласифікація інших позареалізаційних доходів і витрат

-----------------------------------------------------------------------------
| Складові статті | Назва статті трансформованого |Код |
| | звіту |рядка|
|-------------------------------------+-------------------------------+-----|
| 1 | 2 |3 |
|-------------------------------------+-------------------------------+-----|
| Інші позареалізаційні доходи і | | |
| витрати | | |
|-------------------------------------+-------------------------------+-----|
|прибутки і збитки минулих років, що | - | - |

|виявлені у звітному році* | | |
|-------------------------------------+-------------------------------+-----|
|невідшкодовані збитки від |Надзвичайні витрати (при цьому | 205 |
|надзвичайних ситуацій (стихійного |у разі наявності прибутку від | |
|лиха, пожеж, аварій тощо), включаючи |звичайної діяльності | |
|затрати на запобігання втратам від |визначається сума зменшення | |
|стихійного лиха, які визначені за |податку на прибуток від | |
|вирахуванням суми страхового |звичайної діяльності внаслідок | |
|відшкодування та покриття втрат від |таких невідшкодованих | |
|надзвичайних ситуацій за рахунок |збитків) | |
|інших джерел | | |
|-------------------------------------+-------------------------------+-----|
|надходження боргів, раніше списаних |Інші операційні доходи | 060 |
|як безнадійні |(операційна дебіторська | |
| |заборгованість) | |
| |-------------------------------+-----|
| |Інші доходи (неопераційна | 130 |
| |дебіторська заборгованість) | |
|-------------------------------------+-------------------------------+-----|
|штрафи, пеня, неустойки та інші види |Інші операційні доходи | 060 |
|санкцій за порушення господарських | | |
|договорів, які визнані боржником або | | |
|щодо яких одержані рішення суду, | | |
|арбітражного суду про їх стягнення | | |
|-------------------------------------+-------------------------------+-----|
|дебіторська заборгованість, щодо |Інші операційні витрати | 090 |
|якої минули строки позовної |(безнадійна операційна | |
|давності |дебіторська заборгованість) | |
| |-------------------------------+-----|
| |Інші витрати (безнадійна | 160 |
| |неопераційна дебіторська | |
| |заборгованість) | |
|-------------------------------------+-------------------------------+-----|
|прибуток від завищення цін і |Інші операційні доходи | 060 |
|тарифів | | |
|-------------------------------------+-------------------------------+-----|
|курсові різниці по операціях в |Операційні курсові різниці: | 060 |
|іноземній валюті |додатні | |
| |Інші операційні доходи | |
| |-------------------------------+-----|
| |від'ємні | 090 |
| |Інші операційні витрати | |
| |-------------------------------+-----|
| |Неопераційні курсові різниці: | 130 |
| |додатні | |
| |Інші доходи | |
| |-------------------------------+-----|
| |від'ємні | 160 |
| |Інші витрати | |
|-------------------------------------+-------------------------------+-----|
|прибутки і збитки від ліквідації |Інші доходи | 130 |
|основних засобів | | |
|-------------------------------------+-------------------------------+-----|
| |Інші витрати | 160 |
|-------------------------------------+-------------------------------+-----|
|вартісна різниця відвантаженої та |додатні | 060,|
|одержаної частки |Інші операційні доходи, інші | 130 |
|виконаного повністю бартерного |доходи | |
|контракту | | |
| |-------------------------------+-----|
| |від'ємні | 090,|
| |Інші операційні витрати, інші | 160 |
| |витрати | |
|-------------------------------------+-------------------------------+-----|
|прибутки (збитки) від спільної |Дохід від участі в капіталі | 110 |
|діяльності | | |
|-------------------------------------+-------------------------------+-----|
| |Втрати від участі в капіталі | 150 |
-----------------------------------------------------------------------------

____________

* Прибутки (збитки) минулих років, виявлені у звітному році, будуть відображені у складі нерозподіленого прибутку (збитку) на початок року.

Сума, відображена за статтею "Податок на прибуток" (ряд. 105), у трансформований звіт не переноситься Порядок формування статей "Податок на прибуток від звичайної діяльності" та "Податки з надзвичайного прибутку" розглянуто у підпункті 2.1.2.

Стаття "Інше використання прибутку" (ряд. 110) у частині витрат перекласифіковується таким чином (табл. 2.3).

Таблиця 2.3

Перекласифікація іншого використання прибутку

----------------------------------------------------------------
| Складові статті | Назва статті | Код |
| | нової форми | рядка |
| | звіту | |
|------------------------------------+---------------+---------|
| 1 | 2 | 3 |
|------------------------------------+---------------+---------|
| Інше використання прибутку | | |
|------------------------------------+---------------+---------|
|платежі до бюджету за рахунок |Інші | 090 |
|прибутку (крім податку на |операційні | |
|прибуток), які відображалися |витрати | |
|протягом звітного періоду по дебету | | |
|рахунка 81 та кредиту рахунка 68 | | |
|------------------------------------+---------------+---------|
|вилучення необгрунтовано одержаної | Те ж | 090 |
|суми виручки внаслідок порушення | | |
|державної дисципліни цін (тарифів) | | |
|на продукцію (роботи, послуги), а | | |
|також штраф за ці порушення | | |
|------------------------------------+---------------+---------|
|суми економічних санкцій за | - " - | 090 |
|порушення порядку встановлення та | | |
|застосування цін | | |
|------------------------------------+---------------+---------|
|інші суми економічних санкцій до | - " - | 090 |
|бюджету, позабюджетних і державних | | |
|цільових фондів | | |
|------------------------------------+---------------+---------|
|проценти за прострочені кредити |Фінансові | 140 |
| |витрати | |
|------------------------------------+---------------+---------|
|витрати утримання об'єктів |Інші | 090 |
|соціально-культурного призначення |операційні | |
| |витрати | |
|------------------------------------+---------------+---------|
|відрахування до резервного | - | - |
|(страхового) фонду | | |
|------------------------------------+---------------+---------|
|використано на збільшення | - | - |
|статутного фонду (капіталу) | | |
|------------------------------------+---------------+---------|
|використано на: | | |
|------------------------------------+---------------+---------|
|виробничий розвиток | - | - |
|------------------------------------+---------------+---------|
|соціальний розвиток | - | - |
|------------------------------------+---------------+---------|
|заохочення | - | - |
|------------------------------------+---------------+---------|
|дивіденди | - | - |
|------------------------------------+---------------+---------|
|поповнення оборотних коштів | - | - |
----------------------------------------------------------------

Прибуток, відрахований до резервного (страхового) фонду, прибуток, використаний на збільшення статутного фонду, і прибуток, використаний на дивіденди, формують суму трансформованого розподіленого прибутку (див. етап 4 "Трансформація нерозподіленого прибутку на кінець року").

Відрахування прибутку поточного року до ФЕС (виробничого розвитку, соціального розвитку, заохочення) та інших фондів спеціального призначення (відповідно до установчих документів підприємства) не враховується при трансформації звіту про фінансові результати. Але використання коштів цих фондів протягом поточного року, яке відповідає визначенню витрат, враховується у статтях витрат трансформованого звіту про фінансові результати залежно від напрямку витрат ("Собівартість реалізованої продукції" (ряд. 040), "Адміністративні витрати" (ряд. 070), "Витрати на збут" (ряд. 080), "Інші операційні витрати" (ряд. 090).

Використання коштів ФЕС на капітальні вкладення та придбання нематеріальних активів (тобто Дт 87 - Кт 88), а також надання позик працівникам підприємства за рахунок ФСР (тобто Дт 87 - Кт 97) не визнаються витратами у трансформованому звіті.

Формування нових статей розділу I звіту про фінансові результати

"Інші вирахування з доходу" (ряд. 030 нової форми звіту) включає надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у рядку 010. При визначенні їх сум слід вираховувати податки та збори, пов'язані із цими сумами (ПДВ, акцизного збору та інших, які відображаються у рядку 025 нової форми звіту).

Крім того, сюди включаються витрати з доставки продукції, яка реалізована за ціною франко-вагон-станція (пристань) призначення, якщо розрахунки за цю продукцію здійснюються безпосередньо між постачальником і покупцем (без участі збутових організацій).

Стаття "Адміністративні витрати" (ряд. 070) включає всі витрати загальногосподарського призначення і формується як за рахунок перекласифікації статей розділу I старої форми звіту, так і внаслідок вилучення адміністративних витрат із залишків незавершеного виробництва, готової продукції, МШП та інших статей балансу.

До витрат періоду додаються адміністративні витрати в залишках незавершеного виробництва і готової продукції в існуючому балансі на кінець звітного періоду та відраховуються адміністративні витрати в залишках незавершеного виробництва і готової продукції в існуючому балансі на початок звітного періоду. До складу витрат періоду повинен увійти весь оборот з кредиту рахунка 26.

Рішення щодо такого розрахунку приймається керівництвом підприємства на підставі суттєвості суми адміністративних витрат, розподілених на залишок незавершеного виробництва та готової продукції.

"Інші операційні витрати" (ряд. 090), крім витрат, розглянутих у підпункті 2.1.1, включають також:

- витрати на дослідження та розробку;

- сумнівні та безнадійні борги;

- втрати від знецінення запасів;

- нестачі і втрати від псування цінностей. Рішення про перенесення витрат на дослідження і розробку зі складу затрат на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг) повинне прийняти керівництво підприємства, виходячи з організаційних і технологічних особливостей підприємства та суттєвості сум цих витрат.

Порядок створення резерву сумнівних боргів розглянуто у розділі трансформації статей активу балансу.

До складу статті "Інші доходи" (ряд. 130), крім сум, уже перенесених зі старої форми звіту (див. пп. 2.1.1), буде включена вартість безкоштовно отриманих необоротних активів, які знаходяться в експлуатації, у сумі, нарахованої протягом звітного періоду амортизації.

До цієї статті також відносяться доходи від реалізації майнових комплексів.

До статті "Фінансові витрати" (ряд. 140) будуть включені витрати, пов'язані із нарахуванням зобов'язань щодо сплати відсотків за банківський кредит, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою.

"Втрати від участі в капіталі" (ряд. 150) розраховуються на підставі даних про зміни частки у власному капіталі асоційованих, дочірніх та спільних підприємств:

Стаття "Інші витрати" (ряд. 160), крім витрат, вказаних в підпункті 2.1.1, включає:

- собівартість реалізованих майнових комплексів;

- уцінку необоротних активів. Уцінка необоротних активів відноситься до цієї статті повною сумою, якщо попередня дооцінка їх не проводилася, або лише в сумі, яка перевищує попередню дооцінку (див. трансформацію необоротних активів балансу).

"Податок на прибуток від звичайної діяльності до оподаткування" (ряд. 180) розраховується за діючою ставкою податку на прибуток та прибутку від звичайної діяльності до оподаткування за вирахуванням тимчасових різниць. При цьому слід врахувати пільги в оподаткуванні, які передбачені чинним податковим законодавством і якими має право користуватися підприємство.

--------------------- ---------------------- -------------------------
|Податок на прибуток| | Прибуток від | + | Тимчасові різниці |
| від звичайної | = |звичайної діяльності| або |між обліковим прибутком|
| діяльності | | до оподаткування | - |та податковим прибутком|
| (ряд. 180) | | (ряд. 170) | | до оподаткування |
--------------------- ---------------------- ------------------------

продовження схеми

--------------
|Діюча ставка|
х | податку |
|на прибуток |
| |
- --------------

____________

* Вираховуються від'ємні тимчасові різниці, при цьому в трансформованому балансі визнаються відстрочені податкові активи (ряд. 060). Додаються додатні тимчасові різниці, при цьому в трансформованому балансі визнаються відстрочені податкові зобов'язання (ряд. 460).

До "Надзвичайних доходів" (ряд. 200) належать доходи від подій, які чітко відрізняються від звичайної діяльності підприємства, і не очікується, що вони будуть повторюватися періодично або у кожному наступному звітному періоді.

"Податки з надзвичайного прибутку" (ряд. 210) розраховуються за чинною ставкою податку на прибуток на підставі прибутку від надзвичайних подій.

Зменшення щодо податку на прибуток від звичайної діяльності внаслідок збитку від надзвичайних подій (ряд 205) визначається лише у разі наявності прибутку від звичайної діяльності до оподаткування (ряд. 170).

У разі отриманих підприємством збитків від звичайної діяльності до оподаткування (ряд. 175) і надзвичайних витрат (ряд. 205) останні коригуються лише на суму страхового відшкодування та їх покриття за рахунок інших джерел.

Заповнення розділу II нової форми звіту про фінансові результати

У розділі II нової форми звіту про фінансові результати операційні витрати, відображені у рядках 070 "Адміністративні витрати", 080 "Витрати на збут", 090 "Інші операційні витрати" розділу I цієї ж форми звіту, а також виробничі витрати звітного періоду повинні бути перегруповані за економічними елементами. При цьому слід врахувати склад кожного елемента витрат (табл. 2.4).

Таблиця 2.4

Склад економічних елементів операційних витрат

-----------------------------------------------------------------
|Матеріальні витрати |Вартість витрачених (крім продукту |
|(ряд. 230) |власного виробництва): сировини і палива; |
| |купованих напівфабрикатів та |
| |комплектуючих; палива й енергії; тари і |
| |тарних матеріалів; запасних частин; інших |
| |матеріалів |
|--------------------+------------------------------------------|
|Витрати на оплату |Виплати за окладами і тарифами, премії та |
|праці |заохочення, компенсаційні виплати, оплата |
|(ряд. 240) |відпусток, оплата іншого |
| |невідпрацьованого часу тощо |
|--------------------+------------------------------------------|
|Відрахування на |Відрахування на пенсійне забезпечення, |
|соціальні заходи |відрахування на соціальне страхування, |
|(ряд. 250) |страхування на випадок безробіття, |
| |відрахування на індивідуальне |
| |страхування |
|--------------------+------------------------------------------|
|Амортизація |Амортизація: основних засобів; інших |
|(ряд. 260) |необоротних матеріальних активів; |
| |нематеріальних активів |
|--------------------+------------------------------------------|
|Інші операційні |Усі інші операційні витрати, які не |
|витрати |ввійшли до складу перерахованих вище |
|(ряд. 270) |економічних елементів |
-----------------------------------------------------------------

Заповнення розділу III нової форми
звіту про фінансові результати

Третій розділ звіту про фінансові результати відповідно до ПБО-3 стосується лише акціонерних товариств, прості або потенційні прості акції яких відкрито продаються або купуються на фондових біржах, включаючи ті товариства, що перебувають у процесі випуску таких акцій.

Середньорічна кількість простих акцій (ряд. 300) розраховується на підставі даних кількісного обліку руху акцій за формулою:

А1 х Т1 + А2 х Т2 + ... + An х Tn
-----------------------------------------------,
365

де А1 - кількість акцій, яка була в обігу протягом звітного року

Т1 днів; 365 - кількість днів у звітному році.

Під час розрахунку середньорічної кількості простих акцій в обігу слід брати до уваги також зміну їх кількості без відповідної зміни в ресурсах (активах) підприємства.

Такі зміни відбуваються під час:

- сплати дивідендів простими акціями;

- випуску прав на придбання простих акцій, призначених для існуючих акціонерів, за ціною, яка нижча від справедливої вартості простих акцій;

- дроблення акцій;

- зворотного дроблення (консолідації) акцій. При врахуванні зміни кількості простих акцій в обігу внаслідок їх випуску без зміни в активах припускається, що такий випуск відбувся на початку звітного періоду.

Скоригована середньорічна кількість простих акцій (ряд. 310) визначається шляхом збільшення середньорічної кількості простих акцій, які були в обігу (ряд. 300), на кількість розбавляючих потенційних простих акцій. Потенційні прості акції - фінансовий інструмент або інший контракт, за яким у майбутньому його власнику надається право на прості акції. До них належать:

- облігації, які можна конвертувати у прості акції;

- привілейовані акції, які можуть бути конвертовані в прості акції;

- варанти на прості акції;

- опціони на прості акції;

- прості акції, які можуть бути придбані за спеціальними програмами для працівників;

- прості акції, які можуть бути отримані й у разі виконання вимог, передбачених контрактами.

До розрахунку приймаються тільки такі потенційні прості акції, внаслідок випуску яких чистий прибуток на акцію зменшується.

При цьому розбавляючі потенційні акції слід вважати конвертованими на початок звітного періоду або, якщо це відбулося пізніше, на дату випуску потенційних простих акцій.

Отже, якщо випуск облігацій, які конвертуються у прості акції, був здійснений 1 вересня 1997 року, то під час складання фінансової звітності на 1999 рік буде вважатися, що всі такі облігації конвертовані у прості акції з 1 січня 1998 року.

Якщо випуск цих потенційних простих акцій відбувся 25 травня 1999 року, то коригування чисельника і знаменника Положення національного обліку буде відбуватися саме з цієї дати.

Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію (ряд. 320), обчислюється діленням:

- чистого прибутку (збитку), що належить власникам простих акцій за певний період (ряд. 220 розділу I звіту про фінансові результати мінус (у випадку чистого збитку) рядок 225 плюс дивіденди, нараховані власникам привілейованих акцій);

- на середньорічну кількість простих акцій, що знаходилися в обігу протягом цього періоду (ряд. 310).

Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію (ряд. 330), визначається діленням:

- чистого прибутку або збитку періоду (ряд. 220 або 225 розділу I звіту про фінансові результати), скоригованого на будь-які зміни в доході або витратах внаслідок конвертування розбавляючих потенційних простих акцій у прості акції;

- на скориговану середньорічну кількість простих акцій, що знаходилися в обігу протягом цього періоду (ряд. 310).

У разі конвертації облігацій чистий прибуток (збиток) збільшується (зменшується) на сплату відсотків за облігаціями, які конвертуються, за вирахуванням відповідної суми податку на прибуток.

У випадку конвертації привілейованих акцій у прості акції чистий прибуток (збиток) не зменшується на суму дивідендів, які сплачуються за привілейованими акціями, що конвертуються.

Дивіденди на одну просту акцію (ряд. 340) розраховуються діленням суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, за якими сплачуються дивіденди.

3. Складання звіту про власний капітал

Метою складання звіту про власний капітал є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Для забезпечення порівняльного аналізу інформації підприємства повинні додавати до річного звіту звіт про власний капітал за попередній рік. Але ця вимога не є обов'язковою для звіту за 1999 рік як за перший рік, за який складається звітність відповідно до ПБО.

Звіт про власний капітал доповнює інформацію про фінансовий стан підприємства та зміни між датами балансу, яка надана в інших звітах: баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів. Ця інформація є корисною як для власників підприємства, так і для інших користувачів фінансових звітів.

Інформація для складання звіту про зміни у власному капіталі отримується з таких джерел:

- трансформованого балансу та аналітичної інформації до нього;

- трансформованого звіту про фінансові результати;

- установчих документів та свідоцтва про реєстрацію випуску акцій.

Порядок заповнення колонки 3 "Статутний капітал"
звіту про власний капітал

Збільшення статутного капіталу:

------------------------------ -------------------------------
| Спрямування прибутку до | | Спрямування прибутку до |
| статутного капіталу |------ | статутного капіталу |
| | | (ряд. 150) |
------------------------------ -------------------------------
------------------------------ -------------------------------
| Реєстрація випуску акцій |------ |Внески до капіталу (ряд. 180)|
------------------------------ -------------------------------
------------------------------ -------------------------------
| Збільшення статутного | | Дооцінка нематеріальних |
| капіталу за рахунок |------ | активів (ряд. 100) |
|індексації основних засобів | | |
------------------------------ -------------------------------

Зменшення статутного капіталу:

------------------------------ -------------------------------
| Анулювання викуплених |------ | Анулювання викуплених акцій |
| власних акцій | | (часток) (ряд. 230) |
------------------------------ -------------------------------
------------------------------ -------------------------------
| Зменшення статутного | | Зменшення номінальної |
| капіталу за рахунок | | вартості акцій |
| зменшення номінальної |------ | (ряд. 250) |
| вартості акцій | | |
------------------------------ -------------------------------
------------------------------ -------------------------------
|Статутний капітал (ряд. 300)| | Залишок на кінець року |
| на кінець звітного періоду |------ | (ряд. 300) |
| (кол. 4) | | |
------------------------------ -------------------------------

Заповнення колонки 4 "Пайовий капітал"

------------------------------ -------------------------------
| Трансформований баланс, | | Звіт про власний капітал, |
| розділ "Власний капітал" | | колонка 4 "Пайовий капітал" |
------------------------------ -------------------------------
------------------------------ -------------------------------
| Пайовий капітал (ряд. 310) |------ | Залишок на початок року |
| на початок року (кол. 4) | | (ряд. 010) |
------------------------------ -------------------------------

Збільшення пайового капіталу:

------------------------------ -------------------------------
| Реєстрація пайових внесків |------ |Внески до капіталу (ряд. 180)|
------------------------------ -------------------------------

Зменшення пайового капіталу:

------------------------------ -------------------------------
| Вихід учасника |------ | Вилучення частки в капіталі |
| | | (ряд. 240) |
------------------------------ -------------------------------
------------------------------ -------------------------------
| Пайовий капітал (ряд. 310) |------ | Залишок на кінець року |
| на кінець року (кол. 4) | | (ряд. 300) |
------------------------------ -------------------------------

Заповнення колонки 5 "Додатковий вкладений капітал"

Збільшення додаткового вкладеного капіталу:

Зменшення додаткового вкладеного капіталу:

За відсутності додаткового вкладеного капіталу ці операції відображаються за рахунок нерозподіленого прибутку.

------------------------------ -------------------------------
|Додатковий вкладений капітал| | Залишок на кінець року |
| (ряд. 320) на кінець |------ | (ряд. 300) |
| звітного періоду (кол. 4) | | |
------------------------------ -------------------------------

Заповнення колонки 6 "Інший додатковий капітал"

Збільшення іншого додаткового капіталу:

------------------------------ -------------------------------
|Дооцінка необоротних активів|------ | Дооцінка основних засобів |
------------------------------ | | (ряд. 060) |
| |-----------------------------|
| | Дооцінка незавершеного |
|--- | будівництва (ряд. 080) |
| |-----------------------------|
| | Дооцінка нематеріальних |
---- | активів (ряд. 100) |
-------------------------------
------------------------------ -------------------------------
|Безоплатне отримання активів| | Безоплатно отримані активи |
| |------ | (ряд. 270) |
------------------------------ -------------------------------

Зменшення іншого додаткового капіталу:

------------------------------ -------------------------------
| Уцінка необоротних активів |------ | Уцінка основних засобів |
------------------------------ | | (ряд. 070) |
| |-----------------------------|
| | Уцінка незавершеного |
|--- | будівництва (ряд. 090) |
| |-----------------------------|
| | Уцінка нематеріальних |
---- | активів (ряд. 110) |
-------------------------------
------------------------------ -------------------------------
| Збільшення статутного | | |
| капіталу за рахунок |------ | (ряд. 120) |
|індексації основних засобів | | |
------------------------------ -------------------------------
------------------------------ -------------------------------
| Використання безоплатно |------ | Безплатно отримані активи |
| отриманих активів | | (ряд. 270) |
------------------------------ -------------------------------
------------------------------ -------------------------------
| Інший додатковий капітал | | Залишок на кінець року |
| (ряд. 330) на кінець |------ | (ряд. 300) |
| звітного періоду (кол. 4) | | |
------------------------------ -------------------------------

Сума дооцінки залишкової вартості активу відображається у складі іншого додаткового капіталу, а сума уцінки - у складі витрат звітного періоду, крім випадків:

- перевищення суми попередніх уцінок над сумою попередніх дооцінок залишкової вартості необоротного активу при черговій дооцінці вартості цього об'єкта необоротних активів включається до складу доходів звітного періоду з відображенням різниці між сумою чергової (останньої) дооцінки залишкової вартості об'єкта необоротних активів і вказаним перевищенням у складі іншого додаткового капіталу;

- перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості об'єктів необоротних активів при черговій уцінці залишкової вартості цього активу спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу з включенням різниці між черговою (останньою) уцінкою залишкової вартості об'єкта і вказаним перевищенням до витрат звітного періоду.

Заповнення колонки 7 "Резервний капітал"

Збільшення резервного капіталу:

------------------------------ -------------------------------
|Спрямування частини прибутку|------ | Відрахування до резервного |
| до резервного капіталу | | капіталу (ряд. 160) |
------------------------------ -------------------------------

Зменшення резервного капіталу:

------------------------------ -------------------------------
| Виплата дивідендів на | |Виплати власникам (дивіденди)|
| привілейовані акції за |------ | (ряд. 140) |
|рахунок резервного капіталу | | |
------------------------------ -------------------------------
------------------------------ -------------------------------
| Виплата відсотків за | | Інші зміни в капіталі |
| облігаціями за рахунок |------ | (ряд. 280) |
| резервного капіталу | | |
------------------------------ -------------------------------
------------------------------ -------------------------------
|Покриття збитків за рахунок |------ | Списання невідшкодованих |
| резервного капіталу | | збитків (ряд. 260) |
------------------------------ -------------------------------
------------------------------ -------------------------------
|Резервний капітал (ряд. 340)| | Залишок на кінець року |
| на кінець звітного періоду |------ | (ряд. 300) |
| (кол. 4) | | |
------------------------------ -------------------------------

Заповнення колонки 8 "Нерозподілений прибуток"

------------------------------ -------------------------------
| Трансформований баланс, | | Звіт про власний капітал, |
| розділ "Власний капітал" | | колонка 8 "Нерозподілений |
| | | прибуток" |
------------------------------ -------------------------------
------------------------------ -------------------------------
| Нерозподілений прибуток | | Залишок на початок року |
| (ряд. 350) на початок |------ | (ряд. 010) |
| звітного періоду (кол. З) | | |
------------------------------ -------------------------------
------------------------------ -------------------------------
| |------ | Зміна облікової політики |
| ** | | (ряд. 020) |
------------------------------ -------------------------------
------------------------------ -------------------------------
| |------ | Виправлення помилок |
| ** | | (ряд. 030) |
------------------------------ -------------------------------

____________

** Сума коригувань визначається у процесі складання трансформованих Балансу та Звіту про прибутки і збитки. Усі коригування відображаються у трансформаційній таблиці.

Будь-яке коригування, що виникає внаслідок змін в обліковій політиці, має відображатися як коригування нерозподіленого прибутку на початок періоду. Таким же чином слід відображати будь-які коригування суттєвих помилок, пов'язаних з попередніми періодами.

Збільшення нерозподіленого прибутку:

Зменшення нерозподіленого прибутку:

Заповнення колонки 9 "Неоплачений капітал"

Збільшення неоплаченого капіталу:

------------------------------ -------------------------------
| Емісія акцій розміщена, |------ | Внески до капіталу |
| але не оплачена учасниками | | (ряд. 180) |
------------------------------ -------------------------------
------------------------------ -------------------------------
| Перепродаж викуплених | | Перепродаж викуплених акцій |
| власних акцій, які не |------ | (часток) (ряд. 220) |
| оплачені учасниками | | |
------------------------------ -------------------------------

Збільшення неоплаченого капіталу призводить до зменшення власного капіталу.

Зменшення неоплаченого капіталу:

Зменшення неоплаченого капіталу призводить до збільшення власного капіталу.

------------------------------ -------------------------------
| Неоплачений капітал | | Залишок на кінець року |
| (ряд. 360) на кінець |------ | (ряд. 300) |
| звітного періоду (кол. 4) | | |
------------------------------ -------------------------------

Заповнення колонки 10 "Вилучений капітал"

Збільшення вилученого капіталу:

Зменшення вилученого капіталу:

Усі підприємства розкривають у примітках до фінансових звітів призначення та умови використання кожного виду власного капіталу (крім статутного капіталу).

Акціонерні товариства наводять у примітках до фінансових звітів інформацію про:

- загальну кількість та номінальну вартість акцій, на які передбачається здійснити підписку;

- загальну кількість акцій та номінальну вартість, на які здійснена підписка, порівняно з передбаченими величинами;

- загальну суму коштів, одержаних у ході підписки на акції, у такому розподілі:

усі грошові кошти, внесені як плата за акції, із зазначенням кількості акцій;

вартісна оцінка майна, внесеного як плата за акції, із зазначенням кількості акцій;

сума іноземної валюти, внесеної як плата за акції, із зазначенням кількості акцій та курсу, за яким валюту зараховано в обліку;

- акції у складі статутного капіталу за окремими типами і категоріями:

кількість випущених акцій із зазначенням неоплаченої частини статутного капіталу;

номінальна вартість акції;

- зміни протягом звітного періоду в кількості акцій, що знаходяться в обігу;

- права, привілеї та обмеження, пов'язані з акціями, у тому числі обмеження щодо розподілу дивідендів та повернення капіталу;

- акції, що належать самому товариству, його дочірнім і асоційованим підприємствам;

- перелік засновників і кількість акцій, якими вони володіють;

- кількість акцій, що знаходяться у власності членів виконавчого органу, та перелік осіб, частки яких у статутному фонді перевищують 5 %;

- акції, зарезервовані для випуску згідно з опціонами та іншими контрактами, із вказівкою їх термінів і сум;

- суму дивідендів за кумулятивними привілейованими акціями, які не були визнані;

- суму, включену (або не включену) до складу зобов'язань, якщо дивіденди були передбачені, але формально не затверджені.

Усі інші підприємства наводять у примітках до фінансових звітів інформацію про:

- розподіл часток статутного капіталу між власниками;

- права, привілеї або обмеження щодо цих часток;

- зміни у складі часток власників у статутному капіталі.

4. Складання звіту про рух грошових коштів

Звіт про рух грошових коштів пояснює зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період.

Грошові кошти - готівка в касі, кошти на рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, та депозити до запитання.

Еквіваленти грошових коштів - короткострокові фінансові інвестиції, які можуть бути вільно конвертовані у певну суму грошових коштів і мають незначний ризик щодо зміни вартості.

Рух грошових коштів - надходження та вибуття грошових коштів та їх еквівалентів.

У Звіті про рух грошових коштів наводяться дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Операційна діяльність - основна діяльність підприємства, що приносить дохід, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною та фінансовою діяльністю.

Інвестиційна діяльність - це придбання та реалізація необоротних активів, а також поточних фінансових інвестицій, які не належать до еквівалентів грошових коштів.

Фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін розміру та складу власного та позикового капіталу підприємства.

Звіт про рух грошових коштів не включає:

1) внутрішніх змін у складі грошових коштів та їх еквівалентів;

2) негрошових операцій - операцій, які не потребують використання грошових коштів та їх еквівалентів:

- бартерні операції;

- отримання основних засобів шляхом фінансової оренди;

- перетворення боргу на власний капітал;

- обмін власних акцій на акції іншого підприємства;

- придбання активів безпосередньо за рахунок позики банку (без надходження суми позики на рахунок підприємства).

Послідовність складання Звіту про рух грошових коштів

Процес складання Звіту про рух грошових коштів включає п'ять кроків.

1. Збір необхідної інформації

Інформація для складання Звіту про рух грошових коштів отримується з таких джерел:

- трансформованого Балансу на початок та на кінець звітного періоду;

- трансформованого Звіту про фінансові результати за звітний період;

- Звіту про власний капітал;

- розшифровки статей трансформованого Балансу;

- розшифровки статей трансформованого Звіту про фінансові результати;

- головної книги;

- аналітичних даних за відповідними бухгалтерськими рахунками, які використовуються як джерела інформації для складання Звіту про рух грошових коштів, з урахуванням коригувань, які проводилися під час складання трансформованого Балансу та трансформованого Звіту про фінансові результати.

2. Визначення руху коштів у результаті операційної діяльності

Рух коштів у результаті операційної діяльності визначається шляхом коригування фінансового результату від звичайної діяльності до оподаткування на суми:

- змін запасів, дебіторської та кредиторської заборгованості, пов'язаної з операційною діяльністю, протягом звітного періоду;

- доходів (прибутків) і витрат (збитків), не пов'язаних з рухом грошових коштів (амортизація необоротних активів, яка нарахована протягом звітного періоду, прибутки або збитки від нереалізованих курсових різниць тощо);

- доходів (прибутків) і витрат (збитків), пов'язаних з інвестиційною діяльністю (збиток або прибуток від неопераційної діяльності).

---------------------------------------------------------------------------
| Стаття Звіту |Код | Зміст графи | Зміст графи | Джерела |
| про рух | | "Надходження" | "Видаток" | інформації |
| грошових | | | | |
| коштів | | | | |
|---------------+-----+----------------+---------------+------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---------------+-----+----------------+---------------+------------------|
|Прибуток |010 |Прибуток від |Збиток від |Трансформований |
|(збиток) від | |звичайної |звичайної |Звіт про |
|звичайної | |діяльності до |діяльності до |фінансові |
|діяльності до | |оподаткування |оподаткування |результати: рядки |
|оподаткування | | | |170, 175 |
| | | | |"Фінансові |
| | | | |результати від |
| | | | |звичайної |
| | | | |діяльності до |
| | | | |оподаткування" |
|---------------+-----+----------------+---------------+------------------|
|Амортизація |020 |Амортизація | X |Трансформований |
|необоротних | |необоротних | |Звіт про |
|активів | |(матеріальних | |фінансові |
| | |та | |результати: |
| | |нематеріальних) | |рядок 260 розділу |
| | |активів, яка | |II "Елементи |
| | |була нарахована | |операційних |
| | |протягом | |витрат" |
| | |звітного | | |
| | |періоду | | |
|---------------+-----+----------------+---------------+------------------|
|Збільшення |030 |Збільшення у |Зменшення у |Трансформований |
|(зменшення) | |складі |складі |Баланс: |
|забезпечень | |забезпечень |забезпечень |рядки 400, 410, |
| | |наступних |наступних |420 розділу II |
| | |витрат і |витрат і |"Забезпечення |
| | |платежів |платежів |наступних витрат |
| | | | |і платежів" |
|---------------+-----+----------------+---------------+------------------|
|Збиток |040 |Збитки від |Прибутки від |Трансформований |
|(прибуток) від | |курсових |курсових |Звіт про |
|нереалізованих | |різниць, що |різниць, що |фінансові |
|курсових | |виникли |виникли |результати: |
|різниць | |внаслідок |внаслідок |з рядка 090 "Інші |
| | |перерахунку |перерахунку |операційні |
| | |дебіторської та |дебіторської |витрати" - збитки |
| | |кредиторської |та |від перерахунку |
| | |заборгованості |кредиторської |статті "Грошові |
| | |в іноземній |заборгованості |кошти та їх |
| | |валюті, |в іноземній |еквіваленти в |
| | |пов'язаних з |валюті, |іноземній |
| | |інвестиційною |пов'язаних з |валюті"; |
| | |та фінансовою |інвестиційною |з рядка 160 "Інші |
| | |діяльністю, а |та фінансовою |витрати" - збитки |
| | |також з |діяльністю, а |від |
| | |перерахунком |також з |нереалізованих |
| | |залишку |перерахунком |неопераційних |
| | |грошових коштів |залишку |курсових різниць; |
| | |та їх |грошових |з рядка 060 "Інші |
| | |еквівалентів в |коштів та їх |операційні |
| | |іноземній |еквівалентів в |доходи" - |
| | |валюті |іноземній |прибутки від |
| | | |валюті |перерахунку |
| | | | |статті "Грошові |
| | | | |кошти та їх |
| | | | |еквіваленти в |
| | | | |іноземній |
| | | | |валюті"; |
| | | | |з рядка 130 "Інші |
| | | | |доходи" - |
| | | | |прибутки від |
| | | | |нереалізованих |
| | | | |неопераційних |
| | | | |курсових різниць |
|---------------+-----+----------------+---------------+------------------|
|Збиток |050 |Збитки |Прибутки |Трансформований |
|(прибуток) від | |(витрати) від |(доходи) від |Звіт про |
|неопераційної | |неопераційної |неопераційної |фінансові |
|діяльності | |діяльності |діяльності |результати: |
| | | | |збитки (витрати) |
| | | | |від неопераційної |
| | | | |діяльності: |
| | | | |рядок 150 "Втрати |
| | | | |від участі в |
| | | | |капіталі"; |
| | | | |рядок 160 "Інші |
| | | | |витрати" (крім |
| | | | |збитків від |
| | | | |нереалізованих |
| | | | |курсових різниць, |
| | | | |які вже враховані |
| | | | |у рядку 040 Звіту |
| | | | |про рух грошових |
| | | | |коштів). |
| | | | |Прибутки (доходи) |
| | | | |від неопераційної |
| | | | |діяльності: |
| | | | |рядок 110 "Дохід |
| | | | |від участі в |
| | | | |капіталі"; |
| | | | |рядок 120 "Інші |
| | | | |фінансові |
| | | | |доходи"; |
| | | | |рядок 130 "Інші |
| | | | |доходи" (крім |
| | | | |прибутків від |
| | | | |нереалізованих |
| | | | |курсових різниць, |
| | | | |які вже враховані |
| | | | |у рядок 040 Звіту |
| | | | |про рух грошових |
| | | | |коштів) |
|---------------+-----+----------------+---------------+------------------|
|Витрати на |060 |Нараховані | X |Трансформований |
|сплату | |протягом | |Звіт про |
|відсотків | |звітного | |фінансові |
| | |періоду витрати | |результати: |
| | |на сплату | |рядок 140 |
| | |відсотків та | |"Фінансові |
| | |інші витрати | |витрати" |
| | |підприємства, | | |
| | |пов'язані із | | |
| | |залученням | | |
| | |позикового | | |
| | |капіталу | | |
|---------------+-----+----------------+---------------+------------------|
|Прибуток |070 |Додатна різниця |Від'ємна |Звіт про рух |
|(збиток) від | |між сумою |різниця між |грошових коштів: |
|операційної | |грошових |сумою грошових |рядки 010 - 060 |
|діяльності до | |надходжень та |надходжень та | |
|зміни в чистих | |сумою грошових |сумою грошових | |
|оборотних | |видатків, |видатків, | |
|активах | |відображених у |відображених у | |
| | |рядках 010 - |рядках 010 - | |
| | |060 Звіту про |060 Звіту про | |
| | |рух грошових |рух грошових | |
| | |коштів |коштів | |
|---------------+-----+----------------+---------------+------------------|
|Зменшення |080 |Зменшення |Збільшення |Трансформований |
|(збільшення) | |оборотних |оборотних |Баланс: |
|оборотних | |активів |активів |рядки 100 - 140 |
|активів | | | |"Запаси"; |
| | | | |рядок 150 |
| | | | |"Векселі |
| | | | |одержані"; |
| | | | |рядок 160 |
| | | | |"Дебіторська |
| | | | |заборгованість за |
| | | | |товари, роботи, |
| | | | |послуги: чиста |
| | | | |реалізаційна |
| | | | |вартість"; |
| | | | |рядок 170 |
| | | | |"Дебіторська |
| | | | |заборгованість за |
| | | | |розрахунками: з |
| | | | |бюджетом"; |
| | | | |рядок 180 |
| | | | |"Дебіторська |
| | | | |заборгованість за |
| | | | |розрахунками: за |
| | | | |виданими |
| | | | |авансами"; |
| | | | |рядок 200 |
| | | | |"Дебіторська |
| | | | |заборгованість за |
| | | | |розрахунками: із |
| | | | |внутрішніх |
| | | | |розрахунків"; |
| | | | |рядок 210 "Інша |
| | | | |поточна |
| | | | |дебіторська |
| | | | |заборгованість"; |
| | | | |рядок 250 "Інші |
| | | | |оборотні |
| | | | |активи". |
| | | | |Не включаються: |
| | | | |- зміна |
| | | | |заборгованості |
| | | | |держави з податку |
| | | | |на прибуток (у |
| | | | |складі статті |
| | | | |"Дебіторська |
| | | | |заборгованість за |
| | | | |розрахунками з |
| | | | |бюджетом"); |
| | | | |- зменшення |
| | | | |дебіторської |
| | | | |заборгованості |
| | | | |бюджетних |
| | | | |організацій |
| | | | |шляхом зменшення |
| | | | |заборгованості |
| | | | |перед бюджетом з |
| | | | |податку на |
| | | | |прибуток; |
| | | | |- зміна суми |
| | | | |авансів виданих, |
| | | | |що не пов'язані з |
| | | | |операційною |
| | | | |діяльністю; |
| | | | |- зменшення |
| | | | |дебіторської |
| | | | |заборгованості |
| | | | |акціонерів шляхом |
| | | | |погашення |
| | | | |заборгованості з |
| | | | |виплати |
| | | | |дивідендів; |
| | | | |- зміна |
| | | | |дебіторської |
| | | | |заборгованості за |
| | | | |реалізовані |
| | | | |фінансові |
| | | | |інвестиції, |
| | | | |необоротні |
| | | | |активи, майнові |
| | | | |комплекси (у |
| | | | |складі статті |
| | | | |"Інша поточна |
| | | | |дебіторська |
| | | | |заборгованість"); |
| | | | |- погашення |
| | | | |дебіторської |
| | | | |заборгованості |
| | | | |необоротними |
| | | | |активами; |
| | | | |- зменшення |
| | | | |запасів у зв'язку |
| | | | |з їх |
| | | | |використанням для |
| | | | |поліпшення |
| | | | |основних фондів |
| | | | |(капітального |
| | | | |характеру) |
|---------------+-----+----------------+---------------+------------------|
|Зменшення |090 |Зменшення |Збільшення |Трансформований |
|(збільшення) | |витрат |витрат |Баланс: |
|витрат | |майбутніх |майбутніх |рядок 270 |
|майбутніх | |періодів |періодів |"Витрати |
|періодів | | | |майбутніх |
| | | | |періодів" |
|---------------+-----+----------------+---------------+------------------|
|Збільшення |100 |Збільшення |Зменшення |Трансформований |
|(зменшення) | |поточних |поточних |Баланс: |
|поточних | |зобов'язань |зобов'язань |рядок 520 |
|зобов'язань | | | |"Векселі видані"; |
| | | | |рядок 530 |
| | | | |"Кредиторська |
| | | | |заборгованість за |
| | | | |товари, роботи, |
| | | | |послуги"; |
| | | | |рядок 540 |
| | | | |"Поточні |
| | | | |зобов'язання за |
| | | | |розрахунками: з |
| | | | |одержаних |
| | | | |авансів"; |
| | | | |рядок 550 |
| | | | |"Поточні |
| | | | |зобов'язання за |
| | | | |розрахунками: з |
| | | | |бюджетом"; |
| | | | |рядок 560 |
| | | | |"Поточні |
| | | | |зобов'язання за |
| | | | |розрахунками: з |
| | | | |позабюджетних |
| | | | |платежів"; |
| | | | |рядок 570 |
| | | | |"Поточні |
| | | | |зобов'язання за |
| | | | |розрахунками: зі |
| | | | |страхування"; |
| | | | |рядок 580 |
| | | | |"Поточні |
| | | | |зобов'язання за |
| | | | |розрахунками: з |
| | | | |оплати праці"; |
| | | | |рядок 600 |
| | | | |"Поточні |
| | | | |зобов'язання за |
| | | | |розрахунками: з |
| | | | |внутрішніх |
| | | | |розрахунків"; |
| | | | |рядок 610 "Інші |
| | | | |поточні |
| | | | |зобов'язання". |
| | | | |Не включаються: |
| | | | |- зміна |
| | | | |зобов'язань з |
| | | | |податку на |
| | | | |прибуток; |
| | | | |- погашення |
| | | | |зобов'язань з ПДВ |
| | | | |шляхом зменшення |
| | | | |суми переплати по |
| | | | |податку на |
| | | | |прибуток; |
| | | | |- збільшення |
| | | | |зобов'язань зі |
| | | | |сплати |
| | | | |прибуткового |
| | | | |податку, який |
| | | | |нараховано на |
| | | | |дивіденди; |
| | | | |- зміна |
| | | | |зобов'язань за |
| | | | |відсотками; |
| | | | |- зміна суми |
| | | | |авансів |
| | | | |одержаних, що не |
| | | | |пов'язані з |
| | | | |операційною |
| | | | |діяльністю; |
| | | | |- погашення |
| | | | |зобов'язань |
| | | | |необоротними |
| | | | |активами; |
| | | | |- погашення |
| | | | |зобов'язань |
| | | | |викупленими |
| | | | |власними акціями; |
| | | | |- зміна |
| | | | |заборгованості з |
| | | | |оплати придбаних |
| | | | |необоротних |
| | | | |активів, |
| | | | |фінансових |
| | | | |інвестицій, |
| | | | |майнових |
| | | | |комплексів; |
| | | | |- зміна |
| | | | |заборгованості, |
| | | | |яка пов'язана з |
| | | | |поліпшенням |
| | | | |(модернізацією та |
| | | | |реконструкцією) |
| | | | |основних засобів |
|---------------+-----+----------------+---------------+------------------|
|Збільшення |110 |Збільшення |Зменшення |Трансформований |
|(зменшення) | |доходів |доходів |Баланс: |
|доходів | |майбутніх |майбутніх |рядок 630 "Доходи |
|майбутніх | |періодів |періодів |майбутніх |
|періодів | | | |періодів" |
|---------------+-----+----------------+---------------+------------------|
|Грошові кошти |120 |Додатна різниця |Від'ємна |Звіт про рух |
|від | |між сумами |різниця між |грошових коштів: |
|операційної | |надходжень та |сумами |рядки 070 - 110 |
|діяльності | |видатків, |надходжень та | |
| | |відображених за |видатків, | |
| | |рядками 070 - |відображених | |
| | |110 Звіту про |за рядками 070 | |
| | |рух грошових |- 110 Звіту | |
| | |коштів |про рух | |
| | | |грошових | |
| | | |коштів | |
|---------------+-----+----------------+---------------+------------------|
|Сплачені |130 | X |Суми грошових |Трансформований |
|відсотки | | |коштів, |Баланс: |
| | | |використаних |рядок 610 "Інші |
| | | |протягом |поточні |
| | | |звітного |зобов'язання" |
| | | |періоду на |(заборгованість |
| | | |сплату |за відсотками); |
| | | |відсотків за |Трансформований |
| | | |кредитами, |Звіт про |
| | | |позиками та |фінансові |
| | | |іншими |результати: |
| | | |фінансовими |рядок 140 |
| | | |зобов'язаннями |"Фінансові |
| | | |(випущеними |витрати". |
| | | |облігаціями, |Сплачені відсотки |
| | | |фінансовою |= нараховані |
| | | |орендою тощо) |відсотки за |
| | | | |статтею |
| | | | |"Фінансові |
| | | | |витрати" - (+) |
| | | | |збільшення |
| | | | |(зменшення) |
| | | | |заборгованості за |
| | | | |відсотками, що |
| | | | |пов'язане з рухом |
| | | | |грошових коштів. |
| | | | |Або: |
| | | | |Аналітичні дані |
| | | | |до бухгалтерських |
| | | | |записів: |
| | | | |Дт 76 (субрахунок |
| | | | |"Розрахунки за |
| | | | |нарахованими |
| | | | |відсотками") - Кт |
| | | | |50, 51, 52 |
| | | | |або |
| | | | |Дт відповідних |
| | | | |рахунків витрат |
| | | | |та використання |
| | | | |прибутку (20, 23, |
| | | | |25, 26, 44, 81) - |
| | | | |Кт 50, 51, 52 |
|---------------+-----+----------------+---------------+------------------|
|Сплачені |140 | X |Суми грошових |Аналітичні дані |
|податки на | | |коштів, |до бухгалтерських |
|прибуток | | |використаних |записів: |
| | | |протягом |Дт 68 (субрахунок |
| | | |звітного |"Податок на |
| | | |періоду на |прибуток") - Кт |
| | | |сплату |51 |
| | | |податків з | |
| | | |прибутку | |
|---------------+-----+----------------+---------------+------------------|
|Чистий рух |150 |Додатна |Від'ємна |Звіт про рух |
|коштів до | |різниця: |різниця: |грошових коштів: |
|надзвичайних | |ряд. 120 - ряд. |ряд. 120 - |рядки 120, 130, |
|подій | |130 - ряд. 140 |ряд. 130 - |140 |
| | | |ряд. 140 | |
|---------------+-----+----------------+---------------+------------------|
|Рух коштів від |160 |Надходження |Видатки |Аналітичні дані |
|надзвичайних | |коштів, |коштів, |до рахунків, які |
|подій | |пов'язані з |пов'язані з |використовувались |
| | |надзвичайними |надзвичайними |для обліку |
| | |подіями у |подіями у |надзвичайних |
| | |процесі |процесі |подій у процесі |
| | |операційної |операційної |операційної |
| | |діяльності |діяльності |діяльності |
|---------------+-----+----------------+---------------+------------------|
|Чистий рух |170 |Додатна сума: |Від'ємна сума: |Звіт про рух |
|коштів від | |ряд. 150 + |ряд. 150 + |грошових коштів: |
|операційної | |ряд. 160 Звіту |ряд. 160 Звіту |рядок 150 "Чистий |
|діяльності | |про рух |про рух |рух коштів до |
| | |грошових |грошових |надзвичайних |
| | |коштів |коштів |подій"; |
| | | | |рядок 160 "Рух |
| | | | |коштів від |
| | | | |надзвичайних |
| | | | |подій" |
---------------------------------------------------------------------------

3. Визначення руху коштів у результаті інвестиційної діяльності

Для визначення грошового потоку від інвестиційної діяльності використовуються дані про кожне надходження або використання грошових коштів, що мали місце в результаті придбання чи продажу необоротних активів, у тому числі віднесених до довгострокових фінансових інвестицій; активів, віднесених до поточних фінансових інвестицій, та інших вкладень, що не розглядаються як грошові еквіваленти.

Операції, які належать до інвестиційної діяльності, але не потребують використання грошових коштів та їх еквівалентів (негрошові операції), у Звіті про рух грошових коштів не відображаються. Але інформація про такі операції повинна бути обов'язково розкрита в примітках до фінансових звітів.

-------------------------------------------------------------
| Назва статті |Код | Зміст статті | Джерела інформації |
|Звіту про рух | | |для заповнення статей |
| грошових | | | Звіту про рух |
| коштів | | | грошових коштів |
|--------------+-----+---------------+----------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|--------------+-----+---------------+----------------------|
|Реалізація |180 |Надходження |Аналітичні дані про |
|фінансових | |грошових |зміни у статтях |
|інвестицій | |коштів від |"Довгострокові |
| | |продажу: |фінансові |
| | |- акцій інших |інвестиції", "Поточні |
| | |підприємств; |фінансові |
| | |- боргових |інвестиції", "Інша |
| | |зобов'язань |поточна дебіторська |
| | |інших |заборгованість" |
| | |підприємств; |(заборгованість за |
| | |- часток у |реалізовані фінансові |
| | |капіталі інших |інвестиції) |
| | |підприємств |трансформованого |
| | |(інші, ніж |Балансу, пов'язані з |
| | |надходження за |рухом грошових |
| | |такими |коштів, з урахуванням |
| | |інструментами, |прибутку від |
| | |що визнаються |реалізації фінансових |
| | |як еквіваленти |інвестицій у тій |
| | |грошових |частині, яка |
| | |коштів, або за |пов'язана з рухом |
| | |такими, що |грошових коштів |
| | |утримуються | |
| | |для дилерських | |
| | |або | |
| | |торговельних | |
| | |цілей) | |
|--------------+-----+---------------+----------------------|
|Реалізація |190 |Надходження |Аналітичні дані про |
|необоротних | |грошових |зміни у статтях |
|активів | |коштів від |"Основні |
| | |продажу: |засоби", "Незавершене |
| | |- основних |будівництво", |
| | |засобів; |"Нематеріальні |
| | |- |активи", |
| | |нематеріальних |"Довгострокова |
| | |активів; |дебіторська |
| | |- інших |заборгованість", |
| | |довгострокових |"Інші необоротні |
| | |необоротних |активи", "Інша |
| | |активів (крім |поточна дебіторська |
| | |фінансових |заборгованість" |
| | |інвестицій) |(заборгованість за |
| | | |реалізовані |
| | | |необоротні активи) |
| | | |трансформованого |
| | | |Балансу, пов'язані з |
| | | |рухом грошових |
| | | |коштів, з урахуванням |
| | | |прибутку від |
| | | |реалізації |
| | | |необоротних активів, |
| | | |у тій частині, яка |
| | | |пов'язана з рухом |
| | | |грошових коштів |
|--------------+-----+---------------+----------------------|
|Реалізація |200 |Надходження |Аналітичні дані щодо |
|майнових | |грошових |руху грошових коштів, |
|комплексів | |коштів від |пов'язаного з |
| | |продажу |реалізацією майнових |
| | |дочірніх |комплексів |
| | |підприємств та | |
| | |інших | |
| | |господарських | |
| | |одиниць (за | |
| | |вирахуванням | |
| | |грошових | |
| | |коштів, які | |
| | |були | |
| | |реалізовані у | |
| | |складі | |
| | |майнового | |
| | |комплексу) | |
|--------------+-----+---------------+----------------------|
|Отримані |210 |Надходження |Аналітичні дані до |
|відсотки | |грошових |бухгалтерських |
| | |коштів у |записів (з |
| | |вигляді |урахуванням |
| | |відсотків за |коригувань, які були |
| | |аванси та |зроблені для |
| | |позики, надані |складання |
| | |іншим сторонам |трансформованого |
| | |(інші, ніж |Балансу та |
| | |аванси і |трансформованого |
| | |позики, |Звіту про фінансові |
| | |здійснені |результати")*: |
| | |фінансовою |Дт 51, 52 - Кт 80 |
| | |установою) | |
|--------------+-----+---------------+----------------------|
|Отримані |220 |Надходження |Аналітичні дані до |
|дивіденди | |грошових |бухгалтерських |
| | |коштів у |записів (з |
| | |вигляді |урахуванням |
| | |дивідендів як |коригувань, які були |
| | |результат |зроблені для |
| | |придбання |складання |
| | |акцій або |трансформованого |
| | |боргових |Балансу та |
| | |зобов'язань |трансформованого |
| | |інших |Звіту про фінансові |
| | |підприємств, а |результати")*: |
| | |також часток |Дт 51, 52 - Кт 76 |
| | |участі у | |
| | |спільних | |
| | |підприємствах | |
| | |(інші, ніж | |
| | |виплати за | |
| | |такими | |
| | |інструментами, | |
| | |що визнаються | |
| | |як еквіваленти | |
| | |грошових | |
| | |коштів, або за | |
| | |такими, що | |
| | |утримуються | |
| | |для дилерських | |
| | |або | |
| | |торговельних | |
| | |цілей) | |
|--------------+-----+---------------+----------------------|
|Інші |230 |Надходження |Аналітичні дані до |
|надходження | |грошових |бухгалтерських |
| | |коштів від: |записів (з |
| | |- повернення |урахуванням |
| | |авансів (крім |коригувань, які були |
| | |авансів, |зроблені для |
| | |пов'язаних з |складання |
| | |операційною |трансформованого |
| | |діяльністю); |Балансу та |
| | |- повернення |трансформованого |
| | |позик, наданих |Звіту про фінансові |
| | |іншим сторонам |результати)*: |
| | |(інші, ніж |Дт 50, 51, 52 - Кт |

| | |аванси та |61, 76 |
| | |позики | |
| | |фінансової | |
| | |установи); | |
| | |- від | |
| | |ф'ючерсних | |
| | |контрактів, | |
| | |форвардних | |
| | |контрактів, | |
| | |опціонів та | |
| | |контрактів | |
| | |"своп" (за | |
| | |винятком тих | |
| | |контрактів, | |
| | |які | |
| | |укладаються | |
| | |для основної | |
| | |діяльності | |
| | |підприємства | |
| | |або коли | |
| | |надходження | |
| | |класифікуються | |
| | |як фінансова | |
| | |діяльність); | |
| | |- інші | |
| | |надходження | |
| | |від | |
| | |інвестиційної | |
| | |діяльності, | |
| | |які не | |
| | |передбачені у | |
| | |вищезазначених | |
| | |статтях | |
|--------------+-----+---------------+----------------------|
|Придбання |240 |Виплати |Аналітичні дані про |
|фінансових | |грошових |зміни у статтях |
|інвестицій | |коштів для |"Довгострокові |
| | |придбання**: |фінансові інвестиції" |
| | |- акцій або |та "Поточні фінансові |
| | |боргових |інвестиції" |
| | |зобов'язань |трансформованого |
| | |інших |Балансу, пов'язані з |
| | |підприємств; |рухом грошових |
| | |- часток у |коштів |
| | |капіталі інших | |
| | |підприємств | |
| | |(інші, ніж | |
| | |виплати за | |
| | |такими | |
| | |інструментами, | |
| | |що визнаються | |
| | |як еквіваленти | |
| | |грошових | |
| | |коштів, або за | |
| | |такими, що | |
| | |утримуються | |
| | |для дилерських | |
| | |або | |
| | |торговельних | |
| | |цілей) | |
|--------------+-----+---------------+----------------------|
|Придбання |250 |Виплати |Аналітичні дані про |
|необоротних | |грошових |зміни у статтях |
|активів | |коштів для |"Основні засоби", |
| | |придбання: |"Незавершене |
| | |- основних |будівництво", |
| | |засобів; |"Нематеріальні |
| | |- |активи" |
| | |нематеріальних |трансформованого |
| | |активів; |Балансу, пов'язані з |
| | |- інших |рухом грошових |
| | |необоротних |коштів |
| | |активів (крім | |
| | |фінансових | |
| | |інвестицій) | |
|--------------+-----+---------------+----------------------|
|Придбання |260 |Грошові кошти, |Аналітичні дані щодо |
|майнових | |сплачені за |руху грошових коштів, |
|комплексів | |придбані |пов'язаного з |
| | |дочірні |реалізацією майнових |
| | |підприємства |комплексів |
| | |та інші | |
| | |господарські | |
| | |одиниці (за | |
| | |вирахуванням | |
| | |грошових | |
| | |коштів, | |
| | |придбаних у | |
| | |складі | |
| | |майнового | |
| | |комплексу) | |
|--------------+-----+---------------+----------------------|
|Інші платежі |270 |Виплати |Аналітичні дані до |
| | |грошових |бухгалтерських |
| | |коштів: |записів (з |
| | |- у зв'язку з |урахуванням |
| | |наданням |коригувань, які були |
| | |авансів (крім |зроблені для |
| | |авансів, |складання |
| | |пов'язаних з |трансформованого |
| | |операційною |Балансу та |
| | |діяльністю); |трансформованого |
| | |- у зв'язку з |Звіту про фінансові |
| | |наданням позик |результати")*: |
| | |іншим сторонам |1. Дт 61, 76 - Кт 50, |
| | |(інші, ніж |51, 52; |
| | |аванси і |2. Дт 60, 70 - Кт 50, |
| | |позики, |51, 52 |
| | |здійснені |(на суму сплачених |
| | |фінансовою |грошовими коштами |
| | |установою); |видатків на |
| | |- у зв'язку з |поліпшення основних |
| | |проведенням у |засобів, які |
| | |звітному |віднесені на |
| | |періоді |збільшення балансової |
| | |капітального |вартості основних |
| | |ремонту, |засобів); |
| | |модернізації |3. Дт 03 - Кт 60, 70; |
| | |та |4. Дт 01, 20, 44 - Кт |
| | |реконструкції |03 |
| | |основних | |
| | |засобів; | |
| | |- за | |
| | |ф'ючерсними | |
| | |контрактами, | |
| | |форвардними | |
| | |контрактами, | |
| | |опціонами та | |
| | |контрактами | |
| | |"своп" (за | |
| | |винятком | |
| | |випадків, коли | |
| | |такі контракти | |
| | |укладаються | |
| | |для | |
| | |операційної | |
| | |діяльності | |
| | |підприємства | |
| | |або виплати за | |
| | |контрактами | |
| | |класифікуються | |
| | |як фінансова | |
| | |діяльність); | |
| | |- інші | |
| | |платежі, що не | |
| | |передбачені у | |
| | |вищезазначених | |
| | |статтях | |
|--------------+-----+---------------+----------------------|
|Чистий рух |280 |Різниця між |Рядки 180 - 270 Звіту |
|коштів до | |сумами |про рух грошових |
|надзвичайних | |грошових |коштів |
|подій | |надходжень та | |
| | |видатків, | |
| | |відображених у | |
| | |попередніх | |
| | |статтях | |
| | |розділу II | |
| | |"Рух коштів у | |
| | |результаті | |
| | |інвестиційної | |
| | |діяльності" | |
|--------------+-----+---------------+----------------------|
|Рух коштів |290 |Надходження |Аналітичні дані до |
|від | |або видатки |рахунків, які |
|надзвичайних | |коштів, |використовувалися для |
|подій | |пов'язані з |обліку надзвичайних |
| | |надзвичайними |подій у процесі |
| | |подіями у |інвестиційної |
| | |процесі |діяльності |
| | |інвестиційної | |
| | |діяльності | |
|--------------+-----+---------------+----------------------|
|Чистий рух |300 |Результат руху |Алгебраїчна сума |
|коштів від | |коштів від |рядків 280 і 290 |
|інвестиційної | |інвестиційної |Звіту про рух |
|діяльності | |діяльності з |грошових коштів |
| | |урахуванням | |
| | |руху коштів | |
| | |від | |
| | |надзвичайних | |
| | |подій | |
-------------------------------------------------------------

____________

* Бухгалтерські записи та рахунки, які використовуються для заповнення відповідних статей Звіту про рух грошових коштів, не є вичерпними. Вони наведені як приклад, тому для визначення надходження та вибуття грошових коштів та їх еквівалентів у кожному конкретному випадку необхідно виходити із змісту відповідної статті Звіту про рух грошових коштів.

** Грошові кошти, сплачені авансом за придбані необоротні активи, не включаються до цих статей Звіту про рух грошових коштів, тому що вони показуються по статті "Інші платежі" як виплати грошових коштів у зв'язку з наданням авансів.

4. Визначення руху коштів у результаті фінансової діяльності

Для визначення грошового потоку від фінансової діяльності використовуються дані про кожне надходження або використання грошових коштів, що мали місце в результаті емісії цінних паперів, викупу власних акцій, виплати дивідендів, погашення зобов'язань за борговими цінними паперами.

Операції, які відносяться до фінансової діяльності, що не потребують використання грошових коштів або їх еквівалентів, не включаються до Звіту про рух грошових коштів, але такі операції повинні розкриватися у примітках до фінансових звітів.

--------------------------------------------------------------------
|Назва статті |Код | Зміст статті | Джерела інформації для |
| Звіту про | | | заповнення статей Звіту |
|рух грошових | | |про рух грошових коштів |
| коштів | | | |
|-------------+-----+--------------------+-------------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|-------------+-----+--------------------+-------------------------|
|Надходження |310 |Надходження |Аналітичні дані про |
|власного | |грошових коштів від |зміни у статтях |
|капіталу | |розміщення акцій та |"Статутний капітал", |
| | |інших операцій, що |"Пайовий капітал", |
| | |призводять до |"Додатковий вкладений |
| | |збільшення власного |капітал", "Неоплачений |
| | |капіталу |капітал", "Вилучений |
| | | |капітал", "Поточні |
| | | |зобов'язання за |
| | | |розрахунками з |
| | | |учасниками" |
| | | |(заборгованість |
| | | |учасникам, пов'язана з |
| | | |формуванням статутного |
| | | |капіталу) |
| | | |трансформованого |
| | | |Балансу, пов'язані з |
| | | |рухом грошових коштів |
|-------------+-----+--------------------+-------------------------|
|Отримані |320 |Надходження |Аналітичні дані про |
|позики | |грошових коштів у |зміни у статтях |
| | |результаті |"Довгострокові кредити |
| | |утворення боргових |банків", "Інші |
| | |зобов'язань (позик, |довгострокові фінансові |
| | |векселів, |зобов'язання", |
| | |облігацій, а також |"Короткострокові кредити |
| | |інших видів |банків" трансформованого |
| | |короткострокових і |Балансу. |
| | |довгострокових |Або: |
| | |зобов'язань, не |Аналітичні дані до |
| | |пов'язаних з |бухгалтерських записів: |
| | |операційною |Дт 50, 51, 52 - Кт 90, |
| | |діяльністю) |92, 95 |
|-------------+-----+--------------------+-------------------------|
|Інші |330 |Інші надходження |Аналітичні дані щодо |
|надходження | |грошових коштів, |інших надходжень |
| | |пов'язані з |грошових коштів та їх |
| | |фінансовою |еквівалентів, пов'язаних |
| | |діяльністю |з фінансовою діяльністю |
|-------------+-----+--------------------+-------------------------|
|Погашення |340 |Виплати грошових |Аналітичні дані про |
|позик | |коштів для |зміни у статтях |
| | |погашення боргових |"Короткострокові кредити |
| | |зобов'язань |банків", "Поточна |
| | |(отриманих позик, |заборгованість за |
| | |випущених облігацій |довгостроковими |
| | |та інших видів |зобов'язаннями" |
| | |короткострокових та |трансформованого |
| | |довгострокових |Балансу. Виплати |
| | |зобов'язань, не |грошових коштів для |
| | |пов'язаних з |погашення боргових |
| | |операційною |зобов'язань в іноземній |
| | |діяльністю) |валюті відображаються з |
| | | |урахуванням зміни |
| | | |валютного курсу, тобто у |
| | | |сумі фактичних виплат |
| | | |грошових коштів для |
| | | |погашення таких боргових |
| | | |зобов'язань |
|-------------+-----+--------------------+-------------------------|
|Сплачені |350 |Суми дивідендів та |Звіт про власний |
|дивіденди | |прибуткового |капітал: |
| | |податку, утриманого |ряд. 140 "Виплати |
| | |з дивідендів, |власникам" (у сумі |
| | |сплачені грошовими |нарахованих у звітному |
| | |коштами протягом |періоді дивідендів). |
| | |звітного періоду |Трансформований Баланс: |
| | | |ряд. 590 "Поточні |
| | | |зобов'язання за |
| | | |розрахунками з |
| | | |учасниками" |
| | | |(заборгованість за |
| | | |дивідендами). |
| | | |Сплачені дивіденди = |
| | | |нараховані у звітному |
| | | |періоді дивіденди - (+) |
| | | |збільшення (зменшення) |
| | | |заборгованості за |
| | | |дивідендами, пов'язані з |
| | | |рухом грошових коштів |
|-------------+-----+--------------------+-------------------------|
|Інші |360 |Виплати грошових |Аналітичні дані щодо |
|платежі | |коштів для: |інших виплат грошових |
| | |- придбання раніше |коштів та їх |
| | |випущених власних |еквівалентів, пов'язаних |
| | |акцій підприємства; |з фінансовою діяльністю |
| | |- орендодавцю для | |
| | |погашення | |
| | |заборгованості за | |
| | |фінансовою орендою; | |
| | |- повернення позик | |
| | |банку для | |
| | |працівників; | |
| | |- за іншими | |
| | |платежами, | |
| | |пов'язаними з | |
| | |фінансовою | |
| | |діяльністю | |
|-------------+-----+--------------------+-------------------------|
|Чистий рух |370 |Різниця між сумою |Статті 310 - 360 Звіту |
|коштів до | |грошових надходжень |про рух грошових коштів |
|надзвичайних | |та видатків, | |
|подій | |відображених у | |
| | |статтях 310 - 360 | |
| | |Звіту про рух | |
| | |грошових коштів | |
|-------------+-----+--------------------+-------------------------|
|Рух коштів |380 |Надходження або |Аналітичні дані до |
|він | |видатки коштів, |рахунків, які |
|надзвичайних | |пов'язані з |використовуються для |
|подій | |надзвичайними |обліку надзвичайних |
| | |подіями у процесі |подій у процесі |
| | |фінансової |фінансової діяльності |
| | |діяльності | |
|-------------+-----+--------------------+-------------------------|
|Чистий рух |390 |Результат руху |Алгебраїчна сума рядків |
|коштів від | |коштів від |370 і 380 Звіту про рух |
|фінансової | |фінансової |грошових коштів |
|діяльності | |діяльності з | |
| | |урахуванням руху | |
| | |коштів від | |
| | |надзвичайних подій | |
--------------------------------------------------------------------

5. Визначення чистого руху коштів за звітний період та перевірка правильності складання Звіту про рух грошових коштів

--------------------------------------------------------
| Назва |Код | Зміст статті |Джерела інформації |
| статті | | | для заповнення |
| Звіту | | | статей Звіту про |
| про рух | | | рух грошових |
|грошових | | | коштів |
| коштів | | | |
|---------+-----+------------------+-------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|---------+-----+------------------+-------------------|
|Чистий |400 |Різниця між сумою |Алгебраїчна сума |
|рух | |грошових |рядків 170, 300 та |
|коштів | |надходжень та |390 Звіту про рух |
|за | |видатків, |грошових коштів |
|звітний | |відображених у | |
|період | |статтях: | |
| | |"Чистий рух | |
| | |коштів від | |
| | |операційної | |
| | |діяльності", | |
| | |"Чистий рух | |
| | |коштів від | |
| | |інвестиційної | |
| | |діяльності" та | |
| | |"Чистий рух | |
| | |коштів від | |
| | |фінансової | |
| | |діяльності" | |
|---------+-----+------------------+-------------------|
|Залишок |410 |Залишок грошових |Трансформований |
|коштів | |коштів та їх |Баланс: стаття |
|на | |еквівалентів на |"Грошові кошти та |
|початок | |початок року, |їх еквіваленти", |
|року | |наведений у |рядки 230 та 240 |
| | |трансформованому | |
| | |Балансі | |
|---------+-----+------------------+-------------------|
|Вплив |420 |Усі прибутки |Аналітичні дані |
|зміни | |(збитки) від |про зміни у статті |
|валютних | |курсових різниць, |трансформованого |
|курсів | |які виникли |Балансу "Грошові |
|на | |внаслідок |кошти та їх |
|залишок | |перерахунку |еквіваленти в |
|коштів | |грошових коштів |іноземній валюті" |
| | |та їх |(ряд. 240), |
| | |еквівалентів в |пов'язані із |
| | |іноземній валюті |впливом змін |
| | |протягом звітного |валютного курсу. |
| | |періоду |Або: |
| | | |Аналітичні дані до |
| | | |статей |
| | | |трансформованого |
| | | |Звіту про |
| | | |фінансові |
| | | |результати, які |
| | | |включають прибутки |
| | | |(збитки) від |
| | | |курсових різниць, |
| | | |що виникли |
| | | |внаслідок |
| | | |перерахунку |
| | | |грошових коштів та |
| | | |їх еквівалентів в |
| | | |іноземній валюті |
| | | |протягом звітного |
| | | |періоду |
|---------+-----+------------------+-------------------|
|Залишок |430 |Різниця між сумою |Алгебраїчна сума |
|коштів | |грошових |рядків 400, 410 та |
|на | |надходжень та |420 Звіту про рух |
|кінець | |видатків, |грошових коштів |
|року | |відображених у | |
| | |статтях "Залишок | |
| | |коштів на початок | |
| | |року", "Чистий | |
| | |рух коштів за | |
| | |звітний період" | |
| | |та "Вплив зміни | |
| | |валютних курсів | |
| | |на залишок | |
| | |коштів". | |
| | |Розрахований | |
| | |таким чином | |
| | |показник повинен | |
| | |дорівнювати | |
| | |залишку грошових | |
| | |коштів та | |
| | |грошових | |
| | |еквівалентів на | |
| | |кінець звітного | |
| | |періоду, | |
| | |наведеному в | |
| | |трансформованому | |
| | |балансі | |
--------------------------------------------------------

Перевірка правильності складання
Звіту про рух грошових коштів

Залишок коштів на кінець року, який наведено у рядку 430 Звіту про рух грошових коштів, повинен дорівнювати сумі залишків грошових коштів та їх еквівалентів на кінець звітного періоду, наведених у трансформованому Балансі у рядках 230 та 240.

Парус Iнтернет-Консультант