Парус Iнтернет-Консультант

Открытое тестирование

Чартерные рейсы.
Подоходный налог с граждан - пользователей услуги

В соответствии с нормами действующего законодательства Украины, под определением "договор чартера" следует понимать соглашение между фрахтовщиком и авиаперевозчиком по выполнению чартерного рейса, то есть это соглашение, по которому авиаперевозчик обязуется предоставить фрахтовщику за плату всю емкость одного или нескольких воздушных судов на один или несколько рейсов для перевозки пассажиров, багажа либо грузов. Фрахтовщиком чартерные рейсы приобретаются как с целью перепродажи, так и для собственных нужд. Перепродажа емкости самолета при выполнении чартерных рейсов может осуществляться исключительно через агентства, которые имеют сертификат на продажу авиационных перевозок.

Украинский комиссионер по договору комиссии с нерезидентом заключал и заказывал чартерные авиарейсы с украинскими авиакомпаниями. Оплата услуг и подписание акта выполненных работ комиссионера происходят после выполнения всех заказанных на определенную сумму услуг. Авиарейсами летали физические лица - резиденты, не являющиеся сотрудниками предприятия, а также физические лица - нерезиденты. Авиабилеты на чартерные рейсы выписываются без указания стоимости на конкретное физическое лицо.

Возникает ли подоходный налог у физических лиц - пользователей услуги по их перевозке воздушным транспортом? Должен ли комиссионер уплатить подоходный налог по ставке 20 % и сообщить об этом в ГНИ?

Исходя из содержания норм (ст. 2, 13) Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" (далее - Декрет), приходим к выводу, что в том случае, если физическое лицо - резидент Украины получило услугу по перевозке воздушным транспортом без оплаты, то у него возникает доход, подлежащий обложению подоходным налогом в соответствии с вышеуказанным Декретом, в виде приобретенного материального блага за счет средств субъекта предпринимательской деятельности.

Поскольку, в соответствии с нормой ст. 398 ГК Украины, собственником приобретенной услуги по выполнению чартерного рейса является нерезидент, а не комиссионер, то комиссионер (резидент Украины) не является предприятием, на которое возложена обязанность, согласно Декрету, по начислению, удержанию, перечислению в бюджет сумм налога с доходов граждан, а также предоставления налоговым органам сведений по установленной форме. Исчисление налога с фактического годового дохода граждан - резидентов Украины осуществляет налоговый орган в соответствии со ст. 14 Декрета.

У физического лица - нерезидента в данном случае объект обложения подоходным налогом, согласно нормам Декрета, отсутствует, поскольку доход получен не из источника в Украине.

Украинский резидент покупает чартерные рейсы. Данными рейсами летают физические лица (резиденты и нерезиденты), не являющиеся сотрудниками предприятия. Авиабилеты выписываются без указания стоимости на конкретное физическое лицо: Физические лица возмещают предприятию стоимость авиарейса в размере: чартер стоит 10 000 грн., летали 10 человек, возмещается по 100 грн. с каждого; чартер стоит 10 000 грн., летали 10 человек, возмещается стоимость билета пообычной цене этого направления.

Возникает ли подоходный налог у физических лиц? Должно ли предприятие уплатить подоходный налог по ставке 20% и сообщить об этом в ГНИ?

Исходя из содержания изложенной ситуации, мы предполагаем, что данный договор украинским резидентом может быть заключен либо с авиаперевозчиком на выполнение определенного вида чартерного рейса, либо с агентом. Как в первом, так и во втором случае украинский резидент не имеет права перепродажи (без участия агента) гражданам емкости самолета.

Операция субъекта предпринимательской деятельности по осуществлению приема от граждан денежных средств в качестве возмещения полной или частичной стоимости билета по обычной цене направления является операцией по перепродаже емкости самолета, что противоречит нормам действующего законодательства Украины - Правилам выполнения чартерных рейсов, утвержденным Минтрансом Украины от 18.11.01 г. N 297. Наличие данной нормы законодательства может послужить основанием для признания в судебном порядке (при обращении одной из сторон сделки) данной сделки недействительной, в соответствии со ст. 48 ГК Украины, и вынесения решения о двусторонней реституции, то есть каждая из сторон будет обязана возвратить другой стороне все полученное по сделке, а при невозможности возвратить полученное в натуре - возместить его стоимость деньгами.

В данном случае для физического лица - пассажира чартерного рейса как резидента, так и нерезидента доход, подлежащий обложению подоходным налогом, возникает только в том случае, если данное лицо услугу по перевозке воздушным транспортом получило без оплаты, то есть за счет средств субъекта предпринимательской деятельности. В этом случае субъект предпринимательской деятельности, который покупает чартерный рейс, обязан только сообщить в налоговую инспекцию о полученном физическим лицом - гражданином Украине доходе. Плательщиком налога, согласно ст. 14 Декрета, является непосредственно сам получатель дохода - физическое лицо. У граждан, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, при получении услуги по перевозке воздушным транспортом за счет средств субъекта предпринимательской деятельности доход, подлежащий обложению подоходным налогом, не возникает, так как, согласно ст. 15 Декрета, подоходный налог подлежит удержанию только из доходов, которые подлежат выплате, то есть в денежной форме.

"Адвокат бухгалтера" N 12(42), 23 июня 2003 г
Подписной индекс 23311