Щодо місячного інформування про результати розгляду судами різних інстанцій актуальних та резонансних справ

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
13.09.2006 N 10-3018/4049

Щодо місячного інформування про
результати розгляду судами різних інстанцій
актуальних та резонансних справ

Юридичним департаментом ДПАУ щодо місячного інформування про результати розгляду судами різних інстанцій актуальних та резонансних справ за участю органів ДПС проведено узагальнення стану супроводження справ у судах та повідомляється таке.

За період з 01.08.2006 р. по 01.09.2006 р. судами різних інстанцій за участю органів ДПС розглянуто 640 актуальних та резонансних справ на загальну суму 6,13 млрд. грн. (таблиця додається).

1) Суди I інстанції:

- на користь платників податків винесено 67 рішень на суму 1,03 млрд. грн. (без урахування справи за позовом нематеріального характеру, про визнання угоди недійсною: N 02/57-92 за позовом Луцької ОДПІ Волинської області до ТОВ та ПП про визнання угод недійсними на суму 1029,38 млн. грн. (частково винесено 13 рішень на загальну суму 42,36 млн. грн.) <...>;

- на користь органів ДПС винесено 59 рішень на суму 562,39 млн. грн. (частково винесено 15 рішень на загальну суму 218,50 млн. грн.) <...>;

- провадження зупинено по 44 справах на суму 348,73 млн. грн.;

- по 262 справам на суму 2,08 млрд. грн. розгляд перенесено (відкладено або оголошено перерву).

2) Суди апеляційної інстанції:

- на користь платників податків винесено 42 рішення на суму 153,69 млн. грн. (без урахування справ за позовом нематеріального характеру: справа N 10/171 "НА" за позовом ДПІ у м. Житомирі до ТОВ та ЗАТ про визнання угоди недійсною на суму 501,41 тис. грн. та справи N 8/296 пд-ад за позовом Алчевської ОДПІ Луганської області до ПП про визнання недійсним господарського зобов'язання на суму 3003,69 тис. грн.) (частково винесено 4 рішення на загальну суму 4,87 млн. грн.);

<...>

- на користь органів ДПС винесено 34 рішення на суму 90,33 млн. грн. (без урахування справи за позовом нематеріального характеру, про визнання угоди недійсною: справа N 23/67 за позовом прокурора м. Кривий Ріг в інтересах держави в особі СДПІ по роботі з ГМК у м. Кривий Ріг Дніпропетровської області до Державного спеціалізованого будівельно-монтажного тресту та ТОВ про визнання угоди недійсною на суму 1110,48 тис. грн.) (частково винесено 2 рішення на загальну суму 5,13 млн. грн.) <...>;

- провадження зупинено по 6 справам на загальну суму 28,44 млн. грн.;

- по 43 справам на суму 208,87 млн. грн. розгляд перенесено (відкладено або оголошено перерву).

3) Вищий господарський суд України:

- на користь платників податків прийнято 1 рішення на суму 3,74 млн. грн. (розпочата процедура касаційного оскарження);

- на користь органів ДПС рішення не приймались.

4) Вищий адміністративний суд України:

- на користь платників податків прийнято 21 рішення на суму 102,30 млн. грн. <...>;

- на користь органів ДПС прийнято 3 рішення на суму 96,19 млн. грн. <...>;

- 9 справ на суму 21,71 млн. грн. направлено на новий розгляд до суду першої інстанції;

- по 10 справах на суму 96,39 млн. грн. розгляд перенесено (відкладено або оголошено перерву).

5) Верховний Суд України:

- на користь платників податків та органів ДПС рішення не приймались;

- 1 справу на суму 1,54 млн. грн. направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

Аналіз судових рішень, що надійшли від підпорядкованих ОДПС по актуальних і резонансних справах, прийнятих судами в серпні 2006 року та таких, що набрали законної сили, свідчить, що основними причинами програшу справ працівниками ОДПС є такі:

1. Неузгодженість роз'яснень ДПА України з одного й того ж проблемного питання, внаслідок чого суд, вирішуючи спір, приймає рішення на користь платників, керуючись пп. 4.4.1 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (конфлікт інтересів).

2. Різна позиція судів щодо оформлення податкових накладних як підстави для зменшення податкового кредиту.

3. Недоведеність ОДПС умислу, суперечного інтересам держави і суспільства, під час розгляду справ про визнання угод недійсними.

4. Правомірність припинення зобов'язань по договору шляхом заліку однорідних вимог.

5. Неправомірне донарахування ОДПС у зв'язку з неправомірним визначенням терміну дії договору про спільну інвестиційну діяльність.

6. Неякісне оформлення результатів проведення перевірок.

7. Рішенням районного суду визнано неправомірними дії керівника ОДПС щодо проведення перевірки, що слугувало підставою для визнання недійсним податкового повідомлення-рішення, прийнятого на підставі такої перевірки.

Серед основних підстав вирішення справна користь ОДПС можна визначити такі:

1. Донарахування, пов'язані з реалізацією платником податків товарів на умовах товарного кредиту.

2. Віднесення до складу валових витрат сум, які не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами (платником не вжито заходів щодо поновлення втрачених документів).

3. Віднесення до складу валових витрат витрат за договорами, які не пов'язані з господарською діяльністю.

4. Непідтвердження належним чином оформленими документами факту придбання товару.

5. Несплата в ціні товару продавцю суми податку на додану вартість.

I. Основні підстави вирішення справ
на користь платників податків

Аналіз судових рішень свідчить, що спірним є питання правомірності нарахування амортизаційних відрахувань на орендовані основні фонди в податковому обліку платника податків, що за висновком ОДПС є порушенням пп. 8.1.1, пп. 8.1.2 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ).

Так, ВАСУ постановою від 02.08.2006 р. по справі за позовом ЗАТ до ДПІ у м. Лисичанську про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення на суму 4,06 млн. грн. підтвердив рішення судів попередніх інстанцій, прийняті на користь платника. Приймаючи таке рішення ВАСУ, зокрема, зазначив, що чинним законодавством не врегульовано порядок відображення в податковому обліку господарських операцій з передачі в оренду цілісних майнових комплексів. Окрім цього, з даного питання ДПА України було видано три окремих роз'яснення, які суперечать одне одному та є чинними на сьогодні: лист ДПАУ від 06.05.2000 р. N 2385/6/15-1116, від 21.05.2004 р. N 4058/6/15-1116 та N 22060/7/15-1117. За таких обставин суд дійшов висновку, що не може бути притягнутим до відповідальності платник, який діяв відповідно до наданого йому податкового роз'яснення(за відсутності податкових роз'яснень з цього питання, що мають пріоритет) або узагальнюючого податкового роз'яснення, тільки на підставі того, що у подальшому таке податкове роз'яснення було змінено або скасовано чи надано нове податкове роз'яснення такому платнику податків або узагальнююче податкове роз'яснення, що суперечить попередньому, яке не було скасовано (відкликано).

Дана інформація надана службовими записками від 05.09.2006 р. N 10-3018/3889 та від 05.09.2006 р. N 10-3018/3890 Департаментам податку на прибуток та інших податків і зборів (обов'язкових платежів), контрольно-перевірочної роботи.

2. Різна позиція судів щодо оформлення податкових накладних як підстави для зменшення податкового кредиту

Вирішуючи частину справ на користь платника податків, суди не приймають доводи про те, що не дозволяється включати до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку, що не підтверджені податковими накладними у зв'язку з відсутністю обов'язкових реквізитів, а суди "не вважають" це підставою для зменшення платнику податків сум податкового кредиту, особливо коли такі недоліки стосуються даних покупця, який є позивачем. Така оцінка доказів має негативний вплив щодо подальшого відшкодування значних сум ПДВ з бюджету.

Так, Запорізький апеляційний господарський суд постановою від 04.08.2006 р., задовольняючи апеляційну скаргу ТОВ по справі N 23/57/06-АП за позовом ТОВ до ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя про скасування податкового повідомлення-рішення про зменшення суми бюджетного відшкодування на 1008221 грн., зазначив,що недоліки в заповненні податкових накладних щодо покупця (позивача) можуть бути лише підставою для ідентифікації контрагентів позивача, підтвердження факту здійснення господарських операцій, сплати ПДВ. Актом перевірки не визначено відсутність якихось обов'язків, реквізити у податкових накладних щодо продавців позивача, таким чином, немає необхідності їх ідентифікувати. Також актом не встановлена недостовірність фактичності здійснення господарських операцій позивачем з контрагентами. Отже, недотримання позивачем порядку, встановленого пп. 7.2.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ), не є підставою для висновку про неправомірність віднесення понесених позивачем витрат до податкового кредиту.

При цьому суд не досліджує вимоги пп. 7.2.6 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) в редакції, що діяла до внесення змін Законом України від 25.03.2006 р. N 2505-IV "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України" та після внесення змін, відповідно до якої у разі відмови з боку постачальника товарів (послуг) надати податкову накладну або при порушенні ним порядку її заповнення отримувач таких товарів (послуг) має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум цього податку до складу податкового кредиту. Отримання такої скарги є підставою для проведення позапланової виїзної перевірки такого постачальника для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з цього податку за такою цивільно-правовою операцією.

ДПІ у Шевченківському р-ні м. Запоріжжя на вищевказану постанову подана касаційна скарга від 22.08.2006 р. N 18656/10/10-031.

Разом з тим ВАСУ постановою від 18.07.2006 р., підтверджуючи рішення місцевого та апеляційного судів, прийняті на користь ОДПС по справі N 34-23/93-06-2208А за позовом ТОВ до ДПІ у Суворовському районі м. Одеси про скасування податкових повідомлень-рішень про донарахування ПДВ на суму 168,3 тис. грн., зазначив таке. Посилання скаржника на те, що Законом ( 168/97-ВР ) не передбачено наслідків у вигляді неможливості віднесення до складу податкового кредиту тих сум ПДВ, щодо яких платником податку порушено порядок виписування податкової накладної, у разі не звернення покупця до податкового органу із відповідною заявою не приймаються судом до уваги, оскільки в даному випадку йдеться про недотримання позивачем порядку віднесення сум ПДВ до податкового кредиту, а не про безпідставне віднесення таких сум до податкового кредиту. Доводи скаржника щодо необґрунтованості висновків суду першої інстанції про необхідність наявності на податкових накладних прізвища, ім'я, по батькові отримувача та його посади, а також про обов'язок позивача зазначити при підписанні акта перевірки у разі незгоди з таким актом про надання відповідних заперечень є правомірними, оскільки чинне законодавство не містить таких вимог. Втім, ці доводи не впливають на вирішення спору по справі, оскільки не зумовлюють неправомірність оспорюваних податкових повідомлень-рішень.

3. Недоведеність ОДПС умислу, суперечного інтересам держави і суспільства, під час розгляду справ про визнання угод недійсними

Так, постановою Луганського апеляційного господарського суду від 07.08.2006 р. по справі N 8/296 пд-ад за позовом Алчевської ОДПІ Луганської області до ПП про визнання недійсним господарського зобов'язання на суму 3 млн. грн. відмовлено в задоволенні позову ОДПС. Мотивуючи своє рішення, суд зазначив, що встановлений Шевченківським районним судом м. Києва факт реєстрації засновником підприємства без наміру здійснення підприємницької діяльності не може розглядатися як безумовна підстава для визнання недійсними всіх угод, укладених цим підприємством. Видавши суб'єкту підприємницької діяльності свідоцтво про державну реєстрацію, довідку про взяття на податковий облік і свідоцтво платника податку на додану вартість, держава через свої органи легалізувала діяльність підприємства, тобто взяла на себе певну відповідальність за факт надання підприємству статусу суб'єкта господарювання. Сам по собі факт визнання недійсними установчих документів суб'єкта підприємницької діяльності не є підставою для визнання недійсними вчинених ним з іншими суб'єктами господарювання угод, оскільки таке не передбачено законом і порушує основні засади цивільного законодавства, зокрема, доведеність вини, неприпустимість позбавлення права власності, крім випадків, встановлених Конституцією України ( 254к/96-ВР ) та законом, свободу підприємницької діяльності, яка не заборонена законом, справедливість, добросовісність та розумність. За таких обставин, враховуючи відсутність факту завдання спірною угодою шкоди інтересам держави та виходячи з принципу верховенства права, загальних засад цивільного законодавства, встановлених статтею З Цивільного кодексу України ( 435-15 ), апеляційний суд дійшов висновку, що рішення господарського суду у даній справі підлягає скасуванню з прийняттям нового рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

4. Правомірність припинення зобов'язань по договору шляхом заліку однорідних вимог

Аналіз судових рішень, пов'язаних із нарахуванням платнику податків пені за порушення вимог Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" ( 185/94-ВР ), свідчить про наявність практики вирішення судами справ на користь платника податків.

Суд, зокрема, вважає, що припинення дебіторської та кредиторської заборгованості між резидентом та нерезидентом шляхом зустрічної однорідної вимоги не суперечить діючому законодавству України.

Прикладом є ухвала ВАСУ по справі N К-1269/06 за позовом ЗАТ до ДПІ у Подільському районі м. Києва про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення на суму майже 5,2 млн. грн. (акт ОДПС від 11.10.2004 р.). Аналогічна позиція суду по справах: справа N К-10883/06д (49/157 за позовом ПП до ДПІ у Оболонському районі м. Києва про визнання недійсним рішення на суму 8,7 тис. грн. - ухвала ВАСУ від 10.05.2006 р.; справа N 27/125 за позовом ВАТ до СДПІ по роботі з ВПП у м. Дніпропетровську про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення на загальну суму 623,5 млн. грн., яким визначено суми пені за порушення в сфері ЗЕД).

Незважаючи на сталу практику розгляду таких справ судами, ДПА України до серпня 2006 року мала протилежну позицію з цього питання, що була викладена Узагальнюючими податковими роз'ясненнями щодо застосування норм статті 4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", затвердженими наказом ДПА України від 30.12.2003 р. N 641, та Методичними рекомендаціями щодо застосування в контрольно-перевірочній роботі законодавчих актів, якими регулюється порядок здійснення експортно-імпортних операцій у зовнішньоекономічній сфері (лист ДПАУ від 06.01.2005 р. N 223/7/23-5317). Такий антагонізм правових позицій спричиняв програш органами ДПС справ у судах по зазначеній категорії справ.

Наказом ДПА України від 03.08.2006 р. N 450 "Про затвердження Узагальнюючого податкового роз'яснення щодо застосування норм статті 4 Закону України від 23.09.94 р. N 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" у разі припинення зобов'язань за зовнішньоекономічними договорами шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог" змінено позицію ОДПС з даного питання. Встановлено перелік вимог, за обов'язкової наявності яких можливе припинення дебіторської та кредиторської заборгованості між суб'єктами при проведенні розрахунків за зовнішньоекономічними договорами шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог за певних умов. Цим же наказом визнаний таким, що втратив чинність, наказ ДПА України від 30.12.2003 р. N 641 "Про затвердження Узагальнюючого податкового роз'яснення щодо застосування норм статті 4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" за порушення встановленого порядку розрахунків за договорами купівлі-продажу в зовнішньоекономічній сфері, що передбачають розрахунки коштами, у зв'язку з припиненням зобов'язань шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог".

5. Неправомірне донарахування ОДПС у зв'язку з неправомірним визначенням терміну дії договору про спільну інвестиційну діяльність

Прикладом є справа N 32/568-11/389 за позовом ТОВ до ДПІ у Печерському районі м. Києва про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення на суму майже 1,4 млн. грн. Київський апеляційний господарський суд підтвердив позицію місцевого господарського суду, яким визнано неправомірним донарахування платнику податку на прибуток пені та штрафних санкцій у сумі 1337700 грн. та, зокрема, зазначив, що ОДПС неправильно визначено термін дії договору про спільну інвестиційну діяльність. Оскільки дія договору не закінчена, спірні суми інвестицій не можуть бути віднесені до безповоротної фінансової допомоги. Крім того, відповідно до частини другої ст. 19 Закону України "Про режим іноземного інвестування" ( 93/96-ВР ) іноземні інвестиції не можуть бути безоплатно націоналізовані або реквізовані. (Податкові повідомлення-рішення візувались працівниками юридичного відділу ДПІ у Печерському районі м. Києва, супроводження справи в суді здійснювалось працівниками юридичного відділу, ДПА у м. Києві, працівником відділу контрольно-перевірочної роботи). ДПІ у Печерському районі м. Києва готується касаційна скарга.

6. Неякісне оформлення результатів проведення перевірок

В ухвалі ВАСУ від 02.08.2006 р., винесеній на користь платника податків по справі за позовом ТОВ до ДПІ в Оболонському районі м. Києва про визнання недійсним рішення на суму 2,3 млн. грн. йдеться про те, що суди попередніх інстанцій обґрунтовано відхилили твердження ОДПС про ненадання документів при проведенні перевірки, оскільки акт перевірки не містить чітких відомостей щодо витребування таких документів, та про відмову в наданні, що є порушенням п. 2 розділу 2 Порядку оформлення результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового та валютного законодавства СПД - юридичними особами, їх філіями, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами, затвердженого наказом ДПА України від 16.09.2002 р. N 429 (в редакції, діючій на момент складання акта перевірки).

Окремо зазначаємо, що акт перевірки ТОВ складений 20.12.2004 р. Наказом ДПА України від 27 квітня 2006 р. N 225 "Про затвердження нової редакції зразків форм актів перевірок та Методичних рекомендацій щодо їх оформлення" вже передбачено здійснення запису в акті перевірки відомостей про надання (або ненадання) посадовими особами підприємств в ході перевірки відповідних документів, а також надання (або ненадання) посадовими особами підприємства письмових пояснень по цьому факту.

Іншим прикладом вирішення судом з аналогічних підстав справ на користь платника податків є справа за позовом ДП до ДПІ у Червонозаводському районі м. Харкова про скасування податкових повідомлень-рішень про зменшення суми бюджетного відшкодування на суму 3,05 млн. грн. Вирішуючи спір на користь платника податків, Харківський апеляційний господарський суд, зокрема, зазначив, що при проведенні перевірки ОДПС повинен був детально з'ясувати, по яких господарських операціях позивачем були отримані векселі, чи нараховане по цих господарських зобов'язаннях податкове зобов'язання і чи сплачений податок до бюджету, і якщо так, чи не є це завищенням суми податкових зобов'язань платника податків і чи можна в такому випадку стверджувати про виявлене у платника завищення від'ємного значення по ПДВ за період, що перевіряється. ДПІ у Червонозаводському районі м. Харкова подана касаційна скарга від 23.08.2006 р. N 9371/10/10-013 до ВАСУ.

Ухвалою Харківського апеляційного господарського суду від 09.08.2006 р. відмовлено у задоволенні апеляційної скарги заступника прокурора Харківської області та апеляційної скарги ДПІ у Київському районі м. Харкова по справі N АС-03/178-06 за позовом ТОВ в особі арбітражного керуючого до ДПІ у Київському районі м. Харкова про визнання перевірки незаконною та скасування податкового повідомлення-рішення про визначення ТОВ суми податкового зобов'язання з ПДВ на суму майже 12,3 млн. грн. Мотивуючи своє рішення, суд, зокрема, зазначив, що в додатковому акті перевірки, який став підставою прийняття оскарженого податкового повідомлення-рішення, наведені неможливі обставини, оскільки додатковий акт складений з помилковим визначенням керівника та місця знаходження підприємства. Внаслідок наведених помилок ДПІ фактично не перевірила позивача, оскільки позбавила його будь-якої можливості для прийняття участі у перевірці, і відповідно, сама ДПІ при формуванні висновків не мала об'єктивної інформації щодо підприємства внаслідок не звернення до компетентного органу цього підприємства для можливості надання документів та інформації, які б висвітлили фактичні обставини справи, а відповідно такі висновки додаткового акта не можуть бути покладені в основу прийняття керівником податкового органу рішення, в даному випадку - оскаржуваного повідомлення-рішення. З урахуванням викладеного,спірний акт та встановлені в ході такої перевірки матеріали не можуть бути визнані як доказ по справі в підтвердження правомірності прийнятого ДПІ рішення в силу частини третьої ст. 70 КАС України ( 2747-15 ). У зв'язку з чим відсутні правомірні підстави для прийняття оскарженого податкового повідомлення-рішення, докази, на які посилається ДПІ, є такими, що не можуть бути прийняті судом.

ДПІ у Київському районі м. Харкова подана касаційна скарга від 02.09.2006 р. N 94/68/10-025 до ВАСУ.

II. Серед основних підстав вирішення справ
на користь ОДПС можна визначити такі

1. Донарахування, пов'язані з реалізацією платником податків товарів на умовах товарного кредиту

Віднесення платниками до податкового кредиту з ПДВ сум, сплачених у складі попередньої оплати за товар, податкові органи вважають порушенням пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ), так як такі суми не відносяться до валових витрат підприємства, а проведена операція не є господарською відповідно до Законів України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) та "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" ( 996-14 ), так як за її наслідками позивач не отримав товару, за який здійснив передплату.

Так, постановою Харківського апеляційного господарського суду від 03.08.2006 р. по справі за позовом до МДПІ Харківської області про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень на суму 3,30 млн. грн. справу вирішено на користь ОДПС у сумі 3,22 млн. грн. Мотивуючи своє рішення, суд зазначив, що діяльність з придбання товарів за угодами товарного кредиту та їх подальша реалізація в короткий проміжок часу без включення до їх вартості сум процентів за користування кредитом, тобто безпідставне здійснення збиткових операцій, не може бути визнана господарською діяльністю, а витрати з такого придбання не відносяться до складу валових витрат.

Слід зазначити, що за справами 2005 року існувала також практика вирішення судами такої категорії справ на користь ОДПС (Приклад: рішенням господарського суду Харківської області від 09.03.2005 р. відмовлено в задоволенні позову ТОВ до Ізюмської ОДПІ про стягнення з Державного бюджету України 999,9 тис. грн. та визнання недійсним податкового повідомлення-рішення ОДПІ про зменшення суми бюджетного відшкодування на 999,9 тис. грн.).

Справа N 8/77-АП-06 за позовом ПП до ДПІ у м. Херсоні про скасування податкових повідомлень-рішень про визначення податкових зобов'язань з податку на прибуток в сумі 5438610,00 грн., податку на додану вартість в сумі 4090120,00 грн. (всього 9,5 млн. грн.). Постановою Запорізького апеляційного господарського суду від 04.08.2006 р. постанову господарського суду Херсонської області від 23.03.2006 р. N 8/77-АП-06 залишено без змін.

Постанову мотивовано тим, що позивачем необґрунтовано віднесено до складу валових витрат суми, які не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення яких передбачена правилами ведення податкового обліку. У разі втрати, знищення або зіпсуття зазначених документів платник податку має право письмово заявити про це податковому органу та здійснити заходи, необхідні для поновлення таких документів. Позивачем не було дотримано вимог вищенаведеного закону, в частині заходів, направлених на поновлення первинних бухгалтерських документів, які було викрадено у підприємства, незважаючи на той факт, що податковою інспекцією було повідомлено про необхідність поновлення документів та надано час для проведення цього поновлення. В зв'язку з вищевикладеним позивачем [порушено] пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) та завищено валові витрати. Відповідно до пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) у позивача були відсутні правові підстави для віднесення до складу податкового кредиту сум, не підтверджених належними документами. Суд дійшов висновку, що позивач не довів наявність в діях податкової інспекції будь-яких порушень чинного законодавства або перевищення компетенції.

3. Віднесення до складу валових витрат витрат за договорами, які не пов'язані з господарською діяльністю

Справа N 29/453 за позовом ТОВ до ДПІ в Оболонському районі м. Києва про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень щодо зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 1522332,00 грн. та по податку на прибуток у сумі 3040430,00 грн. (всього 4,5 млн. грн.).

Постановою Київського апеляційного господарського суду від 19.07.2006 р. N 29/453 постанову господарського суду м. Києва скасовано, прийнято нову, якою в позові ТОВ відмовлено.

Постанову мотивовано тим, що позивачем безпідставно віднесено до складу валових витрат витрати за договорами, які не пов'язані з господарською діяльністю, що призвело до завищення валових витрат та одночасно податкового кредиту. (Занижено валовий дохід на суму вартості безоплатно переданих ТОВ основних засобів та товарно-матеріальних цінностей.)

Відповідно до пп. 3.2.8 п. 3.2 ст. 3 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість операції, зокрема: з продажу за компенсацією сукупних валових витрат активів платника податку іншому платнику податку.

У разі продажу товарів (робіт, послуг) без оплати або з частковою оплатою їх вартості коштами у межах бартерних (товарообмінних) операцій, здійснення операцій з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг), натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, передачі товарів (робіт, послуг) у межах балансу платника податку для невиробничого використання, витрати на яке не відносяться до валових витрат виробництва (обігу) і не підлягають амортизації, а також пов'язаній з продавцем особі чи суб'єкту підприємницької діяльності, який не зареєстрований як платник податку, база оподаткування визначається, виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни (п. 4.2 ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ).

У разі, коли платник придбаває товари (роботи, послуги), вартість яких не відноситься до складу валових витрат виробництва і не підлягає амортизації, податки, сплачені у зв'язку з таким придбанням, відшкодовуються за рахунок відповідних джерел та до складу податкового кредиту не включаються (пп. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ). Виходячи з вищевикладеного, ДПІ правомірно здійснено донарахування податку на додану вартість по операції з передачі ТОВ основних засобів та товарно-матеріальних цінностей.

4. Непідтвердження належним чином оформленими документами факту придбання товару

Справа N 3/13-АП за позовом ВАТ до Спеціалізованої Державної податкової інспекції по роботі з ВПП у м. Запоріжжі про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення, яким визначено 5,8 млн. грн. податку на прибуток. Запорізьким апеляційним господарським, судом постанову господарського суду Запорізької області залишено без змін.

Постанову мотивовано тим, що позивачем не підтверджено належним чином оформленими документами факт придбання товару, а відтак - завищено загальну суму валових витрат та занижено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток.

Позивач фактично отримував товар, який не являє собою товар, визначений сторонами як предмет договорів, укладених між ВАТ та його контрагентами.

Оскільки позивачем невірно відображено в первинних документах зміст здійснюваних господарських операцій, суд робить висновок, що в них відсутній обов'язковий реквізит, а саме - не визначено зміст господарської операції.

5. Несплата в ціні товару продавцю суми податку на додану вартість Справа N 8/42 за позовом ТОВ до ДПІ у Тисменицькому районі м. Тисмениця, Управління державного казначейства в Івано-Франківській обл. про стягнення з бюджету бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в сумі 2437853,00 грн.

Постановою Львівського апеляційного господарського суду від 08.09.2006 р. в позові відмовлено.

Постанову мотивовано тим, що позивач уклав договір з контрагентом ТОВ. Предметом угоди були купівля-продаж товару.

Позивач виступив за угодою покупцем та отримав товар згідно з накладною.

Позивач оплату за придбаний товар не здійснив, а відповідно до договору купівлі-продажу по акту прийому-передачі позивач передав контрагенту простий вексель на загальну суму 13500000,00 грн.

Позивачем не сплачено в ціні товару продавцю суму податку на додану вартість при придбанні продукції, оскільки розрахунок з продавцем він провів простим векселем власної емісії, у зв'язку із чим податковим органом вірно визначено завищення суми бюджетного відшкодування позивачем і правомірно прийнято податкове повідомлення-рішення про зменшення бюджетного відшкодування.

III. Наявність фактів прийняття одним і тим же судом
різних судових рішень з аналогічних справ

Так, в одному випадку суд вважає неправомірним донарахування платнику податків сум ПДВ у зв'язку з тим, що його контрагенти не звітували, не знаходились за юридичною адресою, подавали декларації з нульовими показниками та у зв'язку з відсутністю надмірної сплати ПДВ до бюджету (п. 1.8 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ).

Запорізький апеляційний господарський суд постановою від 04.08.2006 р., задовольняючи апеляційну скаргу ТОВ по справі N 23/57/06-АП за позовом ТОВ до ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя про скасування податкового повідомлення-рішення про зменшення суми бюджетного відшкодування на 1008221 грн., зазначив, що згідно з Методичними рекомендаціями щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування ПДВ, затвердженими наказом ДПА України від 18.08.2005 р. N 350, під зустрічною документальною перевіркою розуміється перевірка, яка проводиться податковими органами по основних постачальниках, що мали відносини з платником ПДВ. Ці Методичні рекомендації не передбачають в цілях встановлення достовірності нарахування бюджетного відшкодування ПДВ проведення зустрічних перевірок контрагентів постачальників. Доказів визнання недійсними або анульованими свідоцтв прямих контрагентів позивача відповідачем суду не надано.

Окрім цього, судом зазначено, що саме продавець товару несе обов'язок по сплаті цього податку до бюджету, податкова ж поклала цей обов'язок на покупця (позивача).

Дана інформація надана службовими записками від 05.09.2006 р. N 10-3018/3890 та від 05.09.2006 р. N 10-3018/3891 Департаментам податку на додану вартість, контрольно-перевірочної роботи.

Разом з тим Запорізький апеляційний господарський суд, залишаючи своєю ухвалою від 02.08.2006 р. рішення місцевого господарського суду без змін, яким було відмовлено ТОВ в задоволенні позовних вимог про визнання недійсним рішення на суму майже 8,7 млн. грн. з податку на додану вартість, зазначив, що при перевірці податковим органом питання правильності обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум ПДВ по взаєморозрахунках зі всіма учасниками господарських операцій по ланцюгу постачальників до виробництва встановлено непідтвердження заявленого до бюджету сум ПДВ, відсутня надмірна сплата ПДВ до бюджету.

З метою підвищення якості супроводження справ в судах та своєчасного надання практичної допомоги при відстоюванні позиції органів ДПС у судах та узагальнення судової практики Юридичним департаментом:

1. Запроваджено щомісячний моніторинг інформації про результати розгляду судами різних інстанцій актуальних та резонансних справ за участю органів ДПС, інформація про розгляд справ у судах з відповідними пропозиціями постійно надається іншим структурним підрозділам ДПА України та надсилається до ОДПС в областях, для використання в практичній роботі Юридичним департаментом, листами до облДПА направляються електронні образи справ, вирішених на користь ОДПС, збірники судових рішень, прийнятих на користь платників податків, аналітична інформація щодо огляду судової практики.

2. Для забезпечення захисту інтересів держави, з урахуванням вимог спільного листа Генеральної прокуратури України та ДПА України від 12.08.2002 р. N 8/2-76вих (53ОКВ), ДПА України надсилаються до Генеральної прокуратури України листи із клопотаннями про вступ прокурора у справи, про внесення апеляційних (касаційних) подань на рішення, що винесені, на думку ДПА України, із порушенням норм чинного законодавства.

3. До ВАСУ, ВСУ, ВГСУ направляються листи з метою узагальнення та формування єдиної судової практики розгляду справ у судах (підготовлені проекти листів до ВСУ щодо застосування РРО, визнання угод недійсними, відшкодування ПДВ, донарахування ПДВ, донарахування акцизного збору).

Враховуючи зазначене, вважаємо за необхідне внести зміни до п. 1.2.5 Методичних рекомендацій щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування ПДВ, затверджених наказом ДПА України від 18.08.2005 р. N 350, щодо визначення поняття "зустрічна перевірка" та викласти його в такій редакції:

"ЗУСТРІЧНА ДОКУМЕНТАЛЬНА ПЕРЕВІРКА - перевірка, яка проводиться податковим органом по основних постачальниках, що мали правові відносини з платником ПДВ, та їх контрагентах по ланцюгу поставки товарів за їх місцезнаходженням (позапланова виїзна) або у приміщенні податкового органу (невиїзна документальна), з метою встановлення фактичних обставин здійснених операцій, у тому числі факту включення основними постачальниками сум ПДВ, які підлягають підтвердженню, до складу податкових зобов'язань декларації з ПДВ".

Директор юридичного Департаменту ДПАУ Л.Трофімова

Парус Iнтернет-Консультант