ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
N 5890/6/15-1116 від 24.10.2000
м.Київ
Про деякі питання податкового обліку
Державна податкова адміністрація України <...> повідомляє.
1. Щодо визначення (оцінки) балансової вартості запасів.
Відповідно до п.5.9 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) платник податку веде облік приросту (убутку) балансової вартості покупних товарів (крім активів, що підлягають амортизації, цінних паперів і деривативів), матеріалів, сировини, комплектуючих виробів і напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві і залишках готової продукції.
Пунктом 4.9 Порядку складання декларації про прибуток підприємства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України 8 липня 1997 року N 214 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14 серпня 1997 року за N 313/2117 (у редакції наказу від 21.01.98 р. N 37 , зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.98 р. за N 94/2534) (зі змінами), встановлено, що балансова вартість запасів визначається в податковому обліку з метою відображення в рядку 13 декларації їх приросту (убутку) за оцінкою, що проводиться в порядку, встановленому Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 р. N 246 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.11.99 р. за N 751/4044.
У разі переоцінки товарних запасів, інших матеріальних ресурсів для відображення їх в обліку за найменшою вартістю (первісною або чистою вартістю реалізації запасів) сума уцінки вираховується із суми балансової вартості таких запасів на початок звітного (податкового) періоду, а сума дооцінки в межах суми попереднього зменшення (уцінки) додається. При будь-якому розмірі чистої вартості реалізації запасів балансова вартість цих запасів на початок звітного (податкового) періоду не може перевищувати їх первісну вартість.
При цьому як бухгалтерський, так і податковий облік підприємства ведуть у грошовій одиниці України (ст.5 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" ( 996-14 ), п.1.4 Порядку складання декларації про прибуток підприємства.
Відповідно до пунктів 8-9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" придбані (отримані) чи вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.
Первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з фактичних витрат, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.
Таким чином, коригуванню на суму приросту (убутку) запасів підлягають всі валові витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях, а не тільки суми, що сплачуються покупцем запасів згідно з договором постачальнику (продавцю).
Що стосується дії положень наказу Міністерства фінансів України від 11.06.98 р. N 124 "Про затвердження Порядку ведення обліку приросту (убутку) балансової вартості купованих товарів (крім активів, що підлягають амортизації, цінних паперів та деривативів), матеріалів, сировини (палива), комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві і залишках готової продукції (у тому числі малоцінних предметів на складах)", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.07.98 р. за N 417/2857, та відповідно до п.3 наказу Міністерства фінансів України від 20.10.99 р. N 246 "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.99 р. за N 751/4044, наказ від 11.06.98 р. N 124 діє у частині, що не суперечить Положенню (стандарту) 9.
2. Щодо курсових різниць, накопичених станом на 1 липня 1997 року.
Відповідно до п.22.19 ст.22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) курсові різниці, накопичені у звітних періодах, до моменту набрання чинності цим Законом, списуються без подальшого відображення в балансі та без урахування у визначенні фінансових результатів господарювання чи податкових зобов'язань платника податку.
Вищевказаний Закон введено в дію з 1 липня 1997 року (п.22.1 ст.22 Закону).
Таким чином, курсові різниці, накопичені у звітних періодах до 1 липня 1997 року, списуються без урахування у визначенні податкових зобов'язань платника податку.
Заступник Голови Г.Оперенко