ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
N 4894/6/16-1213-26 от 30.08.2000
Относительно возможности включения в налоговый кредит
сумм налога по операциям по приобретению импортного газа
ГНА Украины рассмотрела письмо АО относительно возможности его покупателями включения в налоговый кредит сумм налога по операциям по приобретению в IV квартале 1997 г. импортного газа при проведении оплаты газа и получении от АО налоговых накладных в следующих отчетных периодах и сообщает следующее.
Согласно п.11.11 ст.11 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" до 01.01.2001 г. плательщики налога, которые продают газ, применяют способ налогового учета, по которому датой возникновения налоговых обязательств по такой продаже является дата зачисления денежных средств на банковский счет или в кассу такого плательщика налога либо получения других видов компенсации стоимости газа, а датой возникновения права на налоговый кредит, в том числе получения бюджетного возмещения, является дата средств с банковского счета плательщика налога в оплату газа или предоставления других видов компенсаций в оплату газа. У потребителей указанного газа, которые зарегистрированы плательщиками налога, датой возникновения права на налоговый кредит является дата списания денежных средств с их банковского счета в оплату газа или предоставления других видов компенсаций его стоимости.
Поскольку согласно указанному Закону ( 168/97-ВР ) не разрешается включение в налоговый кредит любых расходов по уплате налога, не подтвержденных налоговыми накладными, покупатели по мере оплаты полученного от АО природного газа должны были требовать от последнего выдачи налоговой накладной с указанием в ней соответствующей суммы НДС. В любом случае АО должно было предоставить расчетный или платежный документ, подтверждавший передачу газа и/или принятие платежа с указанием суммы налога.
Как свидетельствует запрос, покупателям природного газа не были своевременно предоставлены налоговые накладные. Вместе с тем согласно пп.7.2.6 ст.7 Закона ( 168/97-ВР ) в случае нарушения продавцом порядка выписки налоговой накладной покупатель имел право обратиться до конца текущего налогового периода с соответствующим заявлением в налоговый орган по своему местонахождению с предоставлением копий расчетных документов, удостоверяющих приобретение газа, а своевременно поданное заявление было бы основанием для включения в налоговый кредит суммы НДС, уплаченной в связи с приобретением природного газа. Таким образом, поскольку покупателем природного газа (хлебокомбинатом) не было своевременно предоставлено соответствующее заявление, получение в следующих налоговых периодах налоговых накладных, выписанных АО со сроком уплаты - IV квартал 1997 г. и 1998 г., не считается основанием для корректировки и увеличения суммы налогового кредита у покупателя.
Заместитель Председателя А.Шитря
"Бухгалтерия", N 9, 26.02.2001