ПЕНСИОННЫЙ ФОНД УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 15.02.2001, N 04/696
Об отдельных вопросах по уплате сбора на обязательное государственное пенсионное страхование
1. Применяется ли п. 15-9 Порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, утвержденного постановлением КМУ N 1740 (далее - Порядок), к фермерским хозяйствам, которые не используют наемный труд, религиозным общинам и общественным организациями ?
- В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" ( 400/97-ВР ) фермерские хозяйства, общественные, религиозные организации, объединения граждан определены плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование.
Согласно п. 15-9 Порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций, утвержденного постановлением КМУ от 03.11.98 N 1740, плательщики сбора, определенные пунктами 1 и 2 ст. 1 Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" ( 400/97-ВР ), имеющие наемных работников и в течение календарного месяца не осуществившие расходы на оплату их труда, уплачивают сбор в размере 32 % суммы, определенной как произведение минимального размера заработной платы на день уплаты сбора и количества работников, на которых осуществляется начисление заработной платы.
Окончательная сумма сбора определяется ежеквартально одновременно с представлением плательщиком страхового сбора квартальной отчетности по ф. 4-ПФ и должна быть уплачена до 8 числа месяца, следующего за отчетным. Не внесенная в этот срок сумма считается просроченной задолженностью и взыскивается с начислением пени, начиная со следующего дня срока перечисления сбора (то есть с 9 числа месяца, следующего за отчетным кварталом) до дня фактической уплаты.
2. Начисляется ли сбор с минимальной заработной платы за работников, которые находятся в отпуске без сохранения заработной платы, если предприятие работает и части работников начисляется заработная плата?
- В случае, если предприятие, учреждение или организация осуществляет начисление и выплату заработной платы только определенной части от общего количества наемных работников, за наемных работников, которым не осуществлено начисление заработной платы, уплачивается сбор в соответствии с п. 15-9 Порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.11.98 N 1740 (с последующими изменениями и дополнениями).
3. С какой стоимости легковых автомобилей, приобретенных за границей, производится начисление сбора на обязательное государственное пенсионное страхование в размере 3 %? Учитывается ли в стоимости автомобиля налог на добавленную стоимость?
- Сбор с операций по отчуждению легковых автомобилей, приобретенных за границей, уплачивается в размере 3 % стоимости легкового автомобиля, определенной в соответствии со справкой органа таможенной службы или актом экспертной оценки стоимости автомобиля, другими документами, подтверждающими эту стоимость.
В случае, если НДС является составной частью стоимости автомобиля, то сбор на обязательное государственное пенсионное страхование в размере 3 % уплачивается с полной его стоимости.
...
5. Являются ли плательщиками сбора с операций купли-продажи золота предприятия, организации, учреждения, занимающиеся оптовой торговлей ювелирными изделиями?
-Плательщиками указанного сбора являются субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие торговлю ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней, в том числе и те, которые осуществляют оптовую торговлю, поскольку закон не предусматривает исключений ни по одному виду торговли.
6. Удерживается и уплачивается ли сбор с заработной платы за наемных работников гражданами-предпринимателями, которые перешли на упрощенную систему налогообложения? Должны ли указанные плательщики представлять отчет по форме 4-ПФ?
- При переходе на упрощенную систему налогообложения от уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование освобождены только граждане-предприниматели, то есть они не уплачивают 32 процента за наемных работников. Наемные работники определены как плательщики Законом Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" ( 400/97-ВР ) и не освобождены от уплаты сбора по тарифу 1 - 2 процента.
В соответствии с пунктом 5.2.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование сбор с физических лиц на счет органа Пенсионного фонда в установленные сроки перечисляют плательщики, использующие труд наемных работников.
При этом в пунктах 16.3 и 16.4 указанной Инструкции определено, что плательщики обязаны удерживать и уплачивать в Пенсионный фонд сбор своевременно и в полном объеме, а также представлять ему отчеты по форме 4-ПФ и представлять в установленном порядке достоверные сведения о персонифицированном учете физических лиц, работающих у него.
Для плательщиков, изменивших способ налогообложения доходов, исключения по поводу их обязанностей относительно наемных работников действующим законодательством не предусмотрены.
7. Уплачивается ли сбор с сумм, полученных гражданами за сданные в аренду земельные паи?
- Согласно п. 1 ст. 2 Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" ( 400/97-ВР ) объектом обложения сбором на обязательное государственное пенсионное страхование являются, в частности, вознаграждения, выплачиваемые гражданам за выполнение работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера.
Поскольку по договорам аренды отсутствует факт выполнения работ, сбор по тарифу 32 % на эти выплаты не начисляется.
Плательщиками сбора в Пенсионный фонд определены также физические лица, работающие на условиях трудового договора (контракта), и физические лица, выполняющие работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам. Объектом налогообложения для них является совокупный налогооблагаемый доход.
Поскольку в соответствии со ст. 8 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" ( 13-92 ), арендная плата не входит в состав совокупного налогооблагаемого дохода, сбор по тарифу 1 - 2 % также не начисляется.
Зам. Председателя правления В.Короневский