ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
N 1624/5/16-0114 від 25.02.2002
Щодо відшкодування з бюджету сум ПДВ
Щодо відшкодування з бюджету сум ПДВ ЗАТ ДПАУ повідомляє.
За 2001 р. підприємством заявлено до бюджетного відшкодування ПДВ у розмірі... млн грн., відшкодовано... млн грн. Залишок не відшкодованих сум ПДВ станом на 01.01.2002 р. з урахуванням залишків не відшкодованих сум ПДВ у розмірі... млн грн. за 2000 рік складає... млн грн.
Сума сплачених податків за цей же період до Держбюджету України -... млн грн.
Кредиторська заборгованість станом на 01.01.2002 р. складає... млн грн., де розрахункова сума не сплаченого постачальникам ПДВ може скласти... млн грн.
Наявність кредиторської заборгованості свідчить про те, що заводом платником ПДВ укладено договори купівлі-продажу за якими завод зобов'язується сплатити вартість отриманих товарів (робіт, послуг) та ПДВ, але їх не сплачує і зберігає свої обігові кошти.
За таких обставин завод не виконує норми п.1.3, 4.1, 7.1 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість", якими зазначено, що платники податку зобов'язані здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем. Суму податку, яка повинна сплачуватися покупцем, зазначено у договорі купівлі-продажу, нараховану на договірну ціну.
Аналогічна ситуація складається і з виникненням дебіторської заборгованості.
За інформацією ДПА в області по ЗАТ експортні операції за 2001 рік склали майже 74,5% (обсяги продажу всього -... млн грн., у тому числі експортні -... млн грн.). Тобто ЗАТ - експортно орієнтоване підприємство, яке користується нульовою ставкою оподаткування ПДВ операцій з продажу товарів, вивезених (експортованих) за межі митної території України.
ЗАТ проводило відвантаження продукції на експорт на умовах поставки, визначених Міжнародними правилами інтерпретації комерційних термінів ( 988_007 ), як DAF та FAS, де DAF "поставка до кордону" означає, що обов'язки продавця вважаються виконаними у момент прибуття товару, очищеного від мита на експорт, у зазначений пункт і місце на кордоні, однак до вступу на "митний кордон" країни, зазначеної в договорі; FAS "франко вздовж борту судна" означає, що продавець вважається виконуючим свої обов'язки з поставки, коли товар розміщено вздовж або на ліхтерах у вказаному порту поставки.
Зазначені умови поставки не дають змоги стверджувати, що продукція була вивезена за межі митних кордонів, як того вимагає пп.6.2.1 ст.6 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (Податок за нульовою ставкою обчислюється щодо операцій з продажу товарів, що були вивезені платником податку за межі митної території України. При цьому товари вважаються вивезеними (експортованими) платникам податку за межі митної території України в разі, якщо їх вивезення (експортування) засвідчене належно оформленою ВМД).
У випадку із ЗАТ продукція, яка була відвантажена на умовах поставки FAS; DAF, вивозилася (не вивозилася) за межі митної території України нерезидентом - не платником податку.
За таких обставин необхідно провести додаткову документальну перевірку ЗАТ з питань підтвердження правильності застосування нульової ставки оподаткування ПДВ вищевказаних операцій та правильності визначення сум ПДВ, пред'явлених до бюджетного відшкодування.
Заступник Голови О.Шитря
"Бухгалтерія", N 13/1, 01.04.2002 р.