ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
21.03.2003 N 4558/7/24-1117
Щодо проведення процедури нарахування процентів
за користування розстроченням податкового боргу
У зв'язку з численими запитами підпорядкованих ДПА стосовно проведення процедури нарахування процентів за користування розстроченням податкового боргу, наданим згідно зі ст.18 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" ДПА України повідомляє.
Відповідно до п.18.1 ст. 18 Закону N 2181-III розстрочення податкового боргу надається під проценти, розраховані за період, що починається від місяця укладення договору про розстрочення та закінчується місяцем погашення розстроченого податкового боргу, виходячи з облікової ставки НБУ, діючої на момент сплати чергового квартального платежу.
Зазначені проценти нараховуються платником податків, але не сплачуються і списуються у момент остаточного погашення розстроченого податкового боргу.
У разі дострокового розірвання органом ДПС договору про розстрочення платник податків зобов'язаний сплатити невнесену суму розстроченого податкового боргу, а також процентів, нарахованих на таку розстрочену суму податкового боргу.
Для більш зрозумілого сприйняття зазначеної норми наводиться приклад розрахунку відсотків за користування податковим кредитом, що додається.
Тобто податковий орган пред'являє до сплати суму нарахованих процентів лише на ту частину невнесеного податкового боргу, який обліковувався як розстрочений у період до дня розірвання вказаного договору.
При цьому платник податків має право достроково сплатити розстрочену суму податкового боргу або її частину. Дострокове погашення розстрочених сум може здійснюватися як за наявної, так і без наявної сплати (заліком).
Для документального оформлення дострокового погашення розстрочених сум платник податків повинен звернутися до органу ДПС, який укладав з ним договір про розстрочення, із заявою про скорочення термінів дії розстрочення внаслідок дострокового виконання зобов'язань з обов'язковим визначенням сум та реквізитів документа про дострокове погашення.
Згідно з резолюцією керівника (його заступника) органу ДПС на заяві платника спеціалісти підрозділу стягнення податкового боргу вносять відповідні зміни до договору про розстрочення.
На підставі таких змін, у картці особового рахунку платника дострокове погашення проводиться за датою їх внесення до договору шляхом:
- зменшення суми розстрочення на суму, достроково сплачену;
- проведення нарахування на суму, достроково сплачену.
У разі дострокової сплати розстроченого податкового боргу або його частини нарахування процентів проводиться лише платником податків.
Заступник Голови В.Копилов
Приклад
розрахунку процентів за фактичний термін
користування розстроченням
Відповідно до рішення від 01.05.2001 р. платнику з 01.05.2001 р. розстрочено податковий борг на загальну суму 10000 грн.
Графік погашення розстрочених сум: 21.02.2002 р. - 500 грн.; 21.05.2002 р. - 500 грн.; 21.08.2002 р. - 500 грн. тощо.
Першу частину розстроченого податкового боргу платник податків сплатив своєчасно та в повному обсязі.
21.05.2002 р. платник податків частково сплатив другу частину розстроченого податкового боргу в сумі 300 грн.
У травні місяці платник не сплатив поточні платежі до бюджету та допустив утворення нового податкового боргу.
Відповідно до пп.18.1.2 ст.18 Закону N 2181-III та пп.5.5 п.5 Положення про списання та розстрочення податкового боргу платників податків у зв'язку з відміною картотеки, затвердженого наказом ДПАУ від 01.03.2001 р. N 81 та зареєстрованого в Мін'юсті України 27.03.2001 р. N 281/5472, керівник податкового органу (або його заступник) зобов'язаний прийняти рішення про дострокове розірвання договору, скасувати рішення про розстрочення та пред'явити до сплати невнесену суму податкового боргу, а також процентів, нарахованих на таку суму розстроченого податкового боргу.
Згідно з зазначеним вище Положенням проценти розраховуються за період від дати укладення договору та закінчується останньою датою погашення розстроченого податкового боргу, виходячи з облікової ставки НБУ, діючої на момент сплати чергового платежу.
Оскільки при достроковому розірванні договору з ініціативи податкового органу добровільне погашення розстроченого податкового боргу не відбулося, то для розрахунку процентів визначається період, який закінчується датою розірвання договору, - останнім днем дії такого розстрочення.
04.06.2002 р. керівник податкового органу приймає рішення про дострокове розірвання договору та скасовує рішення про розстрочення.
При цьому рішення про скасування раніше наданого рішення про розстрочення може прийматися як у довільній формі, так і на основі форми рішення, наведеного у додатку 6 Порядку розстрочення та відстрочення податкових зобов'язань платників податків, затвердженого наказом ДПАУ від 18.09.2001 р. та зареєстрованого в Мін'юсті України 29.10.2001 р. N 912/6103.
Облікова ставка НБУ становить: станом на 21.02.2002 р. (перший строк сплати) - 12,5%; станом на 21.05.2002 р. (строк сплати частини розстроченої суми) - 10%; станом на 04.06.2002 р. (дата розірвання договору) - 10%.
Розрахунок суми процентів:
---------------------------------------------------------------------
| Дата | Сума непогашеного|Кількість| Одноденний| Сума |
| |податкового боргу,| днів | розмір | процентів, |
| | грн. |розстро- | процентів | грн. |
| | | чення | | |
|----------+------------------+---------+-----------+---------------|
| гр.1 | гр.2 | гр.3 | гр.4 |гр.5 = гр.2 х |
| | | | |х гр.3 х гр.4 :|
| | | | | : 100 |
|----------+------------------+---------+-----------+---------------|
|21.02.2002| 10000 | 296 |12,5 : 365*| 1013,70 |
|----------+------------------+---------+-----------+---------------|
|21.05.2002|10000 - 500 = 9500| 89 | 10 : 365* | 231,64 |
|----------+------------------+---------+-----------+---------------|
|04.06.2002|9500 - 300 = 9200 | 15 | 10 : 365* | 37,81 |
|----------+------------------+---------+-----------+---------------|
|Всього | - | 400 | - | 1283,15 |
---------------------------------------------------------------------
_______________________
* Кількість днів у поточному році (невисокосний рік).