ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ УКРАИНЫ ПО ВОПРОСАМ
РЕГУЛЯТОРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

ПИСЬМО
05.04.2004 N 2151

Относительно включения в базу обложения единым налогом средств,
поступающих на расчетный счет субъекта предпринимательской деятельности

Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства рассмотрел Ваше письмо <...> относительно включения в базу обложения единым налогом средств, поступающих на расчетный счет субъекта предпринимательской деятельности на основании договоров комиссии, а также относительно налогообложения указанных операций на общей системе налогообложения и сообщает следующее.

[1.] Порядок применения упрощенной системы налогообложения определяется Указом Президента Украины от 28.06.99 г. N 746/99 ( 746/99, 727/98 ) "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (далее - Указ).

Статьей 1 Указа ( 727/98 ) отмечено, что упрощенная система налогообложения, учета и отчетности вводится [, в частности,] для физических лиц, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, в течение года состоит не более 10 человек и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. гривень.

Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).

По мнению Госкомпредпринимательства Украины, при осуществлении субъектом предпринимательства деятельности в рамках договоров комиссии в состав его выручки от реализации включается только сумма комиссионного вознаграждения по таким договорам, поскольку средства, перечисленные комитенту, не принадлежат на правах собственности такому плательщику единого налога.

Поэтому с целью подтверждения объема выручки от реализации за год указанного плательщика налога для целей применения упрощенной системы налогообложения в состав выручки должна включаться только сумма полученного комиссионного вознаграждения плательщиком единого налога.

[2.] Что касается определения объекта налогообложения для предпринимателей, осуществляющих свою деятельность на основании договоров комиссии на общей системе налогообложения, то на сегодняшний день данный порядок регулируется нормами раздела IV Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (далее - Декрет).

Согласно статье 13 Декрета ( 13-92 ) налогообложению подлежат доходы граждан, полученные в течение календарного года от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица, а также другие доходы граждан, не предусмотренные в качестве объектов налогообложения в разделах II и III данного Декрета. Налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода. Если данные расходы не могут быть подтверждены документально, то они учитываются налоговыми органами при проведении окончательных расчетов по нормам.

В состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся расходы, включаемые в состав валовых затрат производства (обращения) или подлежащие амортизации согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 14 указанного Декрета ( 13-92 ) граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью, представляют в налоговый орган декларации по итогам каждого отчетного квартала, а также отчетного года в сроки, определенные законом. В декларации указываются общие суммы полученного дохода, расходов и уплаченного налога за отчетный год или другой период, за который осуществляется налогообложение (налогооблагаемый период).

Таким образом, в соответствии с Декретом ( 13-92 ) объектом налогообложения является совокупный чистый доход. Поэтому субъекты предпринимательства - физические лица, осуществляющие свою деятельность на основании договоров комиссии, должны включать в состав своего налогооблагаемого дохода только сумму комиссионного вознаграждения по таким договорам, поскольку указанные субъекты не имеют права собственности на средства, перечисляемые комитенту.

Заместитель Председателя О.Сахненко