ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
21.06.2004 N 11291/7/17-3117
(Лист вважаеться відкликаним на підставі
Листа ДПАУ від 29.05.2006 N 10063/7/17-0118)
Про розглядання листа
ДПАУ розглянула лист і повідомляє.
Згідно із ст. 1 Закону України від 12.07.2001 р. N 2664 "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг" ломбарди належать до фінансових установ, видом діяльності яких є надання фінпослуг, у тому числі надання коштів у позику на умовах фінкредиту. Згідно із Цивільним кодексом України ( 435-15 ) (глава 71) за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості. Одним із способів забезпечення зобов'язань за позикою (кредитом) є застава, умови якої повинні бути обумовлені сторонами у договорі позики.
Тобто позика (фінкредит) є грошовою сумою, яка підлягає поверненню і протягом строку дії договору не може розглядатися як дохід фізичної особи, яка одержала таку позику (пп. 4.3.23 ст. 4 Закону України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон)).
По позикових операціях ломбард не є податковим агентом, оскільки у даному випадку він не може виконувати обов'язку щодо нарахування, утримання та перерахування податку до бюджету від Позика не є доходом. Ломбард не є податковим агентом за позикою імені та за рахунок платника податку, оскільки під час видачі позики вона не є доходом позичальника.
Водночас Законом України від 02.10.92 р. N 2654 "Про заставу" (ст. 19, 25) та ст. 589 ЦКУ ( 435-15 ) встановлено, що в разі невиконання боржником (позичальником) своїх обов'язків перед ломбардом під час закінчення строку дії договору позики кредитор, зокрема ломбард, має право звернути стягнення за невиконаними обов'язками на предмет застави, тобто реалізувати такий предмет застави. Із сум одержаних від цього продажу коштів (включаючи основну суму наданої платнику податку застави), як передбачено п. 1.15 ст. 1 та п. 12.1 ст. 12 Закону, суб'єкт господарювання має нарахувати, утримати та перерахувати до бюджету податок з доходів фізичних осіб у порядку, визначеному ст. 8 Закону, та за ставкою п. 7.1 ст. 7 Закону.
У випадках, коли ломбард виступає як податковий агент, при заповненні ним податкової звітності за формою 1-ДФ відомості про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платників податку внаслідок відчуження рухомого майна, а також про суми утриманого з таких доходів податку, проставляються у відповідних графах цієї форми за ознакою доходу "14".
Заступник Голови С.Лекарь