ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
02.11.2005 N 21971/5/17-2245
Щодо перерахунку податку
з власників транспортних засобів
Державна податкова адміністрація України розглянула Вашого листа, який надійшов з Секретаріату Президента України, щодо перерахунку податку з власників транспортних засобів і повідомляє наступне.
Платниками податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів є, зокрема, підприємства, установи та організації, які є юридичними особами і мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні транспортні засоби, що визначені як об'єкти оподаткування під відповідним кодом за Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності у статті 2 Закону від 11 грудня 1991 року N 1963-XII "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" із змінами до доповненнями (далі - Закон N 1963-XII).
Відповідно до статті 6 Закону N 1963-XII податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів самостійно обчислюється юридичними особами на підставі звітних даних про кількість транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів за станом на 1 січня поточного року. Обчислення податку з власників наземних транспортних засобів провадиться виходячи з об'єму циліндрів або потужності двигуна кожного виду і марки транспортних засобів, а податок з власників водних транспортних засобів - виходячи з довжини транспортного засобу за ставками, зазначеними у статті 3 цього Закону.
Законом України від 25 березня 2005 року N 2505-IV "Про внесення змін до Закону України "Про Держаний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України" (далі - Закон N 2505) внесено зміни, зокрема, до Закону України в 11 грудня 1991 року N 1963-XII "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" <...>, яким визначено платників податку, об'єкти оподаткування, ставки податку, порядок його обчислення і строки сплати, а також встановлено пільги, зокрема, внесено зміни до ст. 3 чинного Закону з оподаткування власників транспортних засобів стосовно збільшення ставок податку на деякі види наземних та на всі водні транспортні засоби.
Згідно з Указом Президента України від 10.06.97 N 503/97 "Про порядок офіційного оприлюднені нормативно-правових актів та набрання ними чинності" газета "Урядовий кур'єр" є офіційним друкованим виданням і офіційно оприлюднений в зазначеній газеті закон набирає чинності з моменту опублікування (якщо законом не передбачено інше). Закон N 2505 опубліковано в газеті "Урядовий кур'єр" 31.03.2005 р.
Відповідно до частини першої статті 58 Конституції України ( 254к/96-ВР ) закони та нормативно-правові акти мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.
Враховуючи зазначене набрання чинності нормами Закону N 1963-XII припадає на 31 березня 2005 року.
У зв'язку із збільшенням ставок податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів відповідно до Закону N 2505-IV скасуванням ним пільг, визначених пунктами а) і б) в статті 4 Закону N 1963-XII, юридичні особи - власники транспортних засобів зобов'язані зробити перерахунок суми податку з власників транспортних засобів за 2005 рік та подати до податкових органів уточнюючий розрахунок суми податку.
Перерахуванню підлягали суми податкових зобов'язань, що були нараховані юридичними особами за другий - четвертий квартал поточного року.
Перерахунки сум податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізм необхідно було провести юридичним особам по строках сплати (кварталах), які не настали, а саме:
- 15.07.2005 р.;
- 15.10.2005 р.;
- 15.01.2006 р.
При цьому день набрання чинності Законом N 2505-IV, що припадає на останній день першого кварталу 2005 року (31 березня 2005 року), не перераховується в зв'язку з тим, що Законом N 1963-XII не передбачена інша, ніж поквартальна, сплата податку з власників транспортних засобів для юридичних осіб.
До уточнюючого розрахунку необхідно включити всі транспортні засоби, які перебувають у власності підприємства, в тому числі і ті транспортні засоби, на які не збільшувалась ставка податку.
Якщо у юридичної особи у власності перебувають виключно ті транспортні засоби, на які не змінені ставки податку відповідно до Закону N 2505-IV, а саме:
- трактори колісні (крім гусеничних) (код 8701);
- автомобілі легкові (код - 8703, крім автомобілів з електродвигуном - код 8703 90 10 00) з об'ємом циліндрів двигуна:
- до 1000 куб.см;
- від 1001 куб.см до 1500 куб.см;
- від 1501 куб.см до 1800 куб.см;
- від 1801 куб.см до 2500 куб.см;
- транспортні засоби, оснащені електродвигунами (код- 8703 90 10 00),
то такий перерахунок не проводиться.
Також перерахунок сум податку з власників транспортних засобів у зв'язку із збільшенням ставок податку не проводився за транспортні засоби, які до набрання чинності Законом N 2505-IV, тобто за період з 01.01.2005 р. по 30.03.2005 р. включно, у встановленому законом порядку були зняті з обліку (перереєстровані).
Уточнюючий розрахунок подається за формою, затвердженою наказом ДПА України від 17 вересня 2001 року N 373 "Про затвердження форм Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, Довідки до уточненого Розрахунку та Порядку їх заповнення і подання до органу державної податкової служби" із змінами та доповненнями.
До уточненого Розрахунку додається Довідка про суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, які збільшують податкові зобов'язання в результаті зміни ставок податку відповідно до Закону N 2505-IV.
На титульному аркуші Розрахунку платник податку вказує назву підприємства, установи, організації, місцезнаходження, телефон, поточний рахунок, ідентифікаційний код за Єдиним державним реєстром підприємств, організацій України (ЄДРПОУ), код за Загальним класифікатором галузей народного господарства України (ЗКГНГУ) та назву органу державної податкової служби, до якої подається розрахунок.
У верхній частині титульного аркуша Розрахунку (з правого боку) платником податку у спеціальному полі позначкою "х" зазначається тип розрахунку (уточнений) відповідного рядка.
В іншому спеціальному полі, що знаходиться під спеціальним полем про тип розрахунку, вказується позначкою "х" ознака розрахунку (за 2-4 квартали 2005 року).
У форму Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів вноситься номер за порядком, код транспортного засобу за Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності, назва марки та моделі транспортного засобу, об'єм циліндру двигуна в розрізі кожної марки і моделі транспортного засобу, або потужність електродвигуна, або довжина плавзасобу, кількість однорідних транспортних засобів, ставка податку, сума нарахованого податку, код пільги (згідно з довідником пільг), за якою повністю або частково звільняється від сплати податку транспортний засіб, сума пільг, наданих транспортним засобам, загальна сума податку, що підлягає сплаті за звітний рік при подачі загального чи уточнюючого розрахунків. Слід відмітити, що ті транспортні засоби, що не є об'єктами оподаткування згідно із Законом (N 1963-XII, до Розрахунку суми податку не вносяться.
Загальна сума податку, що підлягає сплаті, округлюється, менше 50 копійок - відкидається, а 50 коп. і більше - округлюється до 1 гривні.
Приклад заповнення
Розглянемо порядок подання уточнюючого Розрахунку податку з власників транспортних засобів на 2005 рік у зв'язку з збільшенням ставок податку на прикладі ТОВ "Васильок". (Приклад розрахунку наведено в додатку 1 (не наводиться).
Цей розрахунок є уточнюючим Розрахунком податку на 2005 рік, про що вказано спеціальною позначкою "х" у спеціальних полях у верхній частині розрахунку.
У гр. 2 Розрахунку вказані коди транспортних засобів за Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності. У гр. 3 та 4 - назва марки та моделі транспортних засобів, а у гр. 5 - об'єми циліндрів двигуна в розрізі кожної марки і моделі транспортного засобу і довжина плавзасобів (дані про моделі та об'єми циліндрів двигунів автомобілів, а також про довжину плавзасобів є гіпотетичними). Всього на балансі підприємства на 1 січня 2005 року знаходилось 9 транспортних засобів (гр. 6).
У гр. 7 приведені ставки податку з розрахунку 100 куб. см об'єму циліндрів двигуна і 100 см довжини плавзасобу в розрізі моделей і марок транспортних засобів.
У гр. 8 Розрахунку визначена сума податку, розрахована за формулою:
((гр. 5) х (гр. 6) / 100) х гр. 7.
Таким чином загальна сума податку за новими ставками по підприємству на 2005 рік складає 13 190,0 грн.
Згідно із п. 11 Порядку заповнення і подання Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів та Довідки про суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, які зменшують або збільшують податкові зобов'язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах, до органу державної податкової служби, затвердженого наказом ДПА України від 17.09.2001 р. N 373, сума податку, що підлягає сплаті (гр. 11), округлюється (менше 50 копійок - відкидається, а 50 коп. і більше - округлюється до 1 гривні.) Таке округлення було проведено по 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8, 9, 10 та 11 графах Розрахунку.
Уточнена сума податку розбивається на чотири рівні частини по 3297,5 грн та нараховується по строках сплати (кварталах), які не настали, а саме:
до 15.07.2005 -3297,5 грн;
до 15.10.2005 - 3297,5 грн;
до 15.01.2006- 3297,5 грн.
Розрахунок податку підписується керівником підприємства та головним бухгалтером, їх прізвища, імена та по батькові вказуються повністю і скріплюються печаткою. Розрахунок податку подається до органу державної податкової служби за місцем постійного базування транспортних засобів.
Довідка, що подається до уточнюючого Розрахунку, заповнюється наступним чином:
(Приклад заповнення довідки наведено в додатку 2. (не наводиться).
У графі 1 Довідки ставиться нарахована сума податку за 2-4 квартали 2005 року, що підлягає уточненню, уданому випадку 1382,5 грн х 3 = 4147,5 грн.
У графі 2 Довідки ставиться сума податку, що підлягає нарахуванню на 2-4 квартали 2005 за ставками з врахуванням змін, внесених Законом N 2505-IV, тобто 3297,5 х 3 = 9892,5 грн.
У графі 3 Довідки ставиться сума, що збільшує податок (гр. 2 (9892,5 грн) - гр. 1 (4147,5 грн).
Сума податку, що зазначається в гр. 3, підлягає нарахуванню в картці особового рахунку по строках сплати, які не настали (15.07.2005 р., 15.70.2005 р., 15.01.2006 р.), відповідно по 1915,0 грн по кожному вказаному строку сплати.
Заступник Голови С.Лекарь