ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
30.08.2005 N 301/1/15-2310
Щодо оподаткування ПДВ послуг
стільникового зв'язку
Державна податкова адміністрація України розглянула звернення операторів рухомого (мобільного) зв'язку щодо оподаткування податком на додану вартість та збором на обов'язкове державне пенсійне страхування послуг стільникового зв'язку і повідомляє наступне.
Операції з надання послуг стільникового зв'язку є такими операціями, які відповідно до підпункту 3.1.1 пункту 3.1 статті 3 Закону України від 03.04.97 N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" підпадають під об'єкт оподаткування податком на додану вартість, а згідно з пунктом 9 статті 2 Закону України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування" ( 400/97-ВР ) є об'єктом оподаткування збором на обов'язкове пенсійне страхування.
База оподаткування операцій з поставки товарів (послуг), у тому числі і послуг стільникового зв'язку, до набрання чинності Закону України від 07.07.2005 N 2771-IV "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законів України" визначалася відповідно до пункту 4.1 Закону України "Про податок на додану вартість ( 168/97-ВР ) виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включається до ціни товарів (послуг), згідно із законами України з питань оподаткування. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).
Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування відповідно до статті 14 Закону України "Про систему оподаткування" ( 1251-12 ) відноситься до загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів) і тому включається до бази оподаткування податком на додану вартість, оскільки жодних виключень щодо державних податків та зборів, які враховуються при обрахунку бази оподаткування, крім самого податку на додану вартість, Законом України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) не передбачено.
Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку сплачується платниками збору оператору одночасно з оплатою ними зазначених послуг. Оператори стільникового рухомого зв'язку перераховують збір на обов'язкове державне пенсійне страхування на відповідний рахунок.
Враховуючи те, що оператор стільникового зв'язку виступає агентом по перерахуванню коштів у вигляді додаткового збору на обов'язкове пенсійне страхування (незалежно від форми контрактних відносин), а також те, що загальнодержавний збір компенсується споживачами послуг стільникового зв'язку одночасно з оплатою ними зазначених послуг, то загальна вартість, що компенсується споживачем оператору за послугу стільникового рухомого зв'язку до 01.08.2005 була базою оподаткування податком на додану вартість. Оператор утримує із споживача послуг суму податку на додану вартість та вносить його до бюджету.
В той час оператори стільникового зв'язку в порушення вимог Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) не включали до бази оподаткування збір на загальнодержавне пенсійне страхування з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку посилаючись на те, що у Порядку сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 03.11.98 N 1740, не передбачено включення до ціни послуг стільникового рухомого зв'язку, що сплачується платниками оператору цього збору у розмірі 6% вартості таких послуг.
При цьому слід зауважити, що у Порядку сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів операцій, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 03.11.98 N 1740 із змінами та доповненнями виписані саме правила (процедура) перерахування збору на загальнодержавне пенсійне страхування з операцій, по яких такий збір нараховується. Ці правила як і будь-які інші не впливають на порядок оподаткування податком на додану вартість, оскільки відповідно до пункту 11.4 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) зміни порядку оподаткування податком на додану вартість можуть здійснюватися лише шляхом внесення змін до цього Закону окремим законом з питань оподаткування цим податком. У разі, якщо іншим законом, незалежно від часу його прийняття, встановлюються правила оподаткування цим податком, відмінні від зазначених у цьому Законі, пріоритет мають норми цього Закону.
А можливості зміни порядку оподаткування іншими нормативно-правовими актами не передбачено взагалі.
Підсумовуючи вище викладене, Державна податкова адміністрація України вважає, що до дати набрання чинності Закону України від 07.07.2005 N 2771-IV "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законів України", яким змінено редакцію пункту 4.1 статті 4 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ), оператори рухомого (мобільного) зв'язку повинні були при здійсненні операцій з поставки послуг стільникового зв'язку включати до бази оподаткування податком на додану вартість збір на обов'язкове державне пенсійне страхування.
Стосовно посилання заявника на нову, зміцнену позицію Державної податкової адміністрації України, то необхідно відмітити, що у листі від 14.02.2002 N 1241/5/16-1216 було викладено позицію, відповідно до якої виходячи з норми пункту 4.1 статті 4 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) та Закону України "Про систему оподаткування" ( 1251-12 ), яким збір на обов'язкове державне пенсійне страхування віднесено до складу загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів), цей збір включається до бази оподаткування податком на додану вартість.
Тобто Державною податковою адміністрацією України було визнано підстави для нарахування і сплати операторами стільникового зв'язку податку на додану вартість виходячи з договірної (контрактної) вартості послуг такого зв'язку, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів), у т. ч. збору на обов'язкове державне пенсійне страхування такими, що відповідають діючому податковому законодавству.
Слід зазначити, що пункт 4.1 статті 4 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) з 01.08.2005 діє у новій редакції, де передбачено, що база оподаткування операцій з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового зв'язку, що включаються до ціни товарів (послуг).
Тобто на сьогоднішній день збір на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового зв'язку не включається до бази оподаткування податком на додану вартість.
Голова ДПА України О.Кірєєв