ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
25.04.2006 N 7720/7/17-0717
Про оподаткування членів
фермерських господарств
Державна податкова адміністрація України розглянула <...> лист <...> щодо оподаткування податком з доходів фізичних осіб доходів членів фермерських господарств і повідомляє.
Відповідно до частини другої статті 3 КЗпП ( 322-08 ) особливості праці членів кооперативів та їх об'єднань, колективних сільгосппідприємств, фермерських господарств, працівників підприємств з іноземними інвестиціями визначаються законодавством та їх статутами. При цьому гарантії щодо зайнятості, охорони праці, праці жінок, молоді та інвалідів надаються членам таких господарств в порядку, передбаченому законодавством про працю.
Статтею 4 Закону України від 19.06.2003 р. N 973-IV "Про фермерське господарство" (далі - Закон N 973) визначено, що головою фермерського господарства є його засновник. Разом з тим фермерське господарство може бути створене одним громадянином України або кількома громадянами України, які є родичами або членами сім'ї, відповідно до закону. При цьому процедура документального оформлення членства у фермерському господарстві, а також оформлення трудових взаємовідносин членів з господарством ні Законом N 973, ні іншим законодавством України не визначена.
Відповідно до частини першої статті 27 Закону N 973 трудові відносини у фермерському господарстві базуються на праці його членів. У фермерському господарстві можуть працювати як його члени, так і наймані за трудовим договором (контрактом) працівники. Членами фермерського господарства не можуть бути особи, які працюють у ньому за трудовими договорами (контрактами).
Згідно з затвердженими наказом Мінагропрому України від 02.07.2001 р. N 189 Методичними рекомендаціями з організації та ведення бухгалтерського обліку в селянських (фермерських) господарствах одержаний господарством дохід визначається за видами діяльності та в цілому по господарству. Він зменшується на суму витрат за рахунок прибутку. Визначений дохід розподіляється між членами господарства пропорційно трудовому внеску кожного з них і використовується для визначення заробітку, утримань і відрахувань на соціальні заходи згідно з чинним законодавством.
Згідно із Законом N 973 фермерське господарство є суб'єктом підприємницької діяльності - юридичною особою, і основними документами, що регламентують його діяльність та відносини його членів, є Статут та Установчий договір про створення господарства, в яких повинні бути зазначені повний перелік засновників, порядок формування та розмір у складеному майні (капіталі) господарства частки кожного з засновників.
Відповідно до розробленої Мінагропромполітики України, Укрдержфондом підтримки фермерських господарств, Національною спілкою сільськогосподарських кооперативів, Асоціацією фермерів та приватних землевласників України на підставі Закону N 973 Типової форми статуту фермерського господарства, яка є рекомендованою для затвердження при утворенні фермерських господарств, члени фермерського господарства визнаються його засновниками; джерелами формування майна фермерського господарства (складеного капіталу) визначається добровільне внесення майнових та грошових вкладів членами (засновниками) господарства; трудові відносини між членами господарства регулюються та визначаються ними ж.
Оплата праці членів господарства здійснюється за результатами господарської діяльності з прибутку після покриття витрат, сплати податків, зборів та інших платежів або іншим чином за домовленістю.
Враховуючи наведене, доходи, що одержують від фермерського господарства його засновники (голова та члени), з метою виконання норм Закону України від 22.05.2003 р. N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон N 889) слід розглядати як доходи, що виплачуються юридичною особою у зв'язку з розподілом чистого прибутку на користь її засновників (власників).
Згідно із п. 1.2 ст. 1 Закону N 889 дохід - це сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, протягом відповідного звітного податкового періоду. Відповідно до пп. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 Закону N 889 до складу загального місячного оподатковуваного доходу платника податку включаються як перелічені у цьому пункті, так і всі інші доходи, в т. ч. від розподілу чистого прибутку, крім зазначених у п. 4.3 цієї статті.
Юридична особа незалежно від її організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками, яка виплачує дохід фізичній особі, є згідно із п. 1.15 ст. 1 Закону N 889 податковим агентом, який зобов'язаний нараховувати, утримувати та сплачувати податок з доходів фізичних осіб до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.
Таким чином, доходи засновників фермерських господарств (голови та членів), одержані від виконання трудової функції у цих господарствах за рахунок розподілу доходу (прибутку) таких господарств, повинні включатися до місячного оподатковуваного доходу цих платників податку та оподатковуватися за ставкою п. 7.1 ст. 7 Закону N 889 (13% на період до 2007 року).
Заступник Голови С.Лекарь