ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
09.06.2006 N 11041/7/17-0117
Щодо оподаткування сум знецінених грошових
заощаджень та податкового кредиту з ПДФО
Державна податкова адміністрація України розглянула лист ДПА у Запорізькій області <...> стосовно застосування норм податкового законодавства і повідомляє.
1. Щодо оподаткування сум за знеціненими грошовими заощадженнями громадян шляхом погашення заборгованості за житлово-комунальні послуги іншого громадянина відповідно до постанови КМУ від 29.07.05 р. N 664 "Про заходи щодо проведення у 2005 році розрахунків з погашення зобов'язань держави за знеціненими грошовими заощадженнями громадян в установах Ощадного банку колишнього СРСР шляхом погашення заборгованості за житлово-комунальні послуги" (далі - Постанова N 664).
У 2005 році порядок проведення розрахунків з погашення зобов'язань держави за знеціненими грошовими заощадженнями громадян шляхом погашення їх заборгованості за житлово-комунальні послуги регулювався зазначеною Постановою N 664.
Частиною 2 Постанови N 664 передбачено, що у разі коли у громадянина, який має заборгованість, відсутні проіндексовані заощадження або їх залишку на компенсаційному рахунку не вистачає для повного погашення заборгованості за житлово-комунальні послуги, сума заборгованості може бути переведена в установленому законодавством порядку на іншого громадянина, який має проіндексовані знецінені заощадження на компенсаційному рахунку, на підставі його письмової заяви, що подається до підприємства - надавача житлово-комунальних послуг, яке видає довідку про заборгованість.
При цьому слід зауважити, що будь-яка особа, визначена зазначеною постановою, погашає свої борги за рахунок одного джерела - знецінених грошових заощаджень в установах Ощадного банку колишнього СРСР (своїх, родичів або знайомих).
Відповідно до підпункту 4.3.23 пункту 4.3 ст. 4 Закону України від 22.05.03 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" суми виплат громадянам України (їх спадкоємцям) грошових заощаджень і грошових внесків, вкладених до 02.01.92 р. в установи Ощадбанку СРСР, погашення яких не відбулося, не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку.
Виплачені (видані), в т.ч. на підставі Постанови N 664 знецінені грошові заощадження громадян, куди б вони в подальшому не спрямовувалися, не є об'єктом оподаткування і відповідно не підлягають оподаткуванню.
Таким чином, при погашенні зобов'язань держави за знеціненими грошовими заощадженнями громадян в установах Ощадного банку колишнього СРСР шляхом погашення заборгованості громадян за житлово-комунальні послуги, в тому числі шляхом переведення боргу на іншого громадянина, оподаткування таких сум здійснюватися не повинно.
Додатково зазначаємо, що наведена вище позиція викладена у листі Міністерства фінансів України від 18.11.05 р. N 31-20030-3-8/8225.
В зв'язку з чим лист ДПА України від 17.10.05 р. N 12223/5/17-2116 та інші листи (податкові роз'яснення) з даного питання, які не відповідають положенням цього листа, вважаються відкликаними Державною податковою адміністрацією України.
2. Щодо права включення до складу податкового кредиту витрат на навчання, понесених батьками за дітей-студентів, які протягом звітного року одержували заробітну плату.
Згідно з п. 1.16 Закону України від 22.05.03 р. N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) податковий кредит - це сума (вартість) витрат, понесених платником податку - резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року, в тому числі у зв'язку з компенсацією вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення (чоловік, дружина, діти).
При цьому Законом встановлено обмеження щодо неперевищення сум нарахованого платником податку податкового кредиту понад суму загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом року як заробітна плата. Згідно із визначенням поняття "заробітна плата", даним у п. 1.1 та 1.3 ст. 1 Закону, заробітна плата - це доходи, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати та винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом. Відносини трудового найму регулюються трудовим законодавством, зокрема Кодексом законів про працю України ( 322-08 ). При укладанні трудового договору з працівником працедавець видає наказ про зарахування його на роботу (у штат підприємства), на підставі якого робиться відмітка у трудовій книжці такого працівника про прийняття його на роботу на відповідну посаду.
Таким чином, якщо студент у звітному році навчався та працював і отримував заробітну плату (у розумінні цього Закону , а також до податкового органу у звітному році на нього надходила інформація за ф. N 1ДФ (ознака доходу 1), то він за наслідками такого року є платником податку з доходів фізичних осіб і право на звернення за податковим кредитом, за умови додержання ним всіх вимог п. 5.3 ст. 5 Закону, має він, а не члени його сім'ї першого ступеня споріднення.
Якщо ж студент протягом звітного року одержував доходи від виконання договорів цивільно-правового характеру (разового договору, договору-підряду тощо), які не є трудовими договорами, то члени його сім'ї першого ступеня споріднення також при додержанні всіх норм п. 5.3 ст. 5 Закону , мають право на податковий кредит щодо сум, сплачених за навчання такого студента.
Заступник Голови С.Лекарь