Единый налог
(Начало. Окончание см. в консультации от 06.03.2007 г.)
Проблемам единого налога мы предполагаем посвятить два выпуска. В первом собраны основные законодательные и нормативные акты, регулирующие деятельность “упрощенцев”: требования, предъявляемые к юридическим и физическим лицам, желающим перейти на упрощенную систему, особенности их регистрации, ведения книги учета доходов и расходов и сдачи отчетности. Все это, разумеется, сопровождается письмами ГНАУ и других ведомств, в которых разъясняются те или иные моменты законодательства, вызывающие затруднения на практике.
Следующий выпуск “единоналожного” приложения будет посвящен налогообложению переходных операций, “взаимоотношениям” единого налога с другими налогами и сборами, а также ошибкам и ответственности в данной сфере.
Особого внимания заслуживают первые документы, приведенные в настоящем приложении, так как именно они устанавливают, кто вправе перейти на упрощенную систему. А поскольку “упрощенцами” могут стать только субъекты малого предпринимательства, то в первую очередь необходимо изучить требования Закона о господдержке малого предпринимательства, где дается определение субъектов малого предпринимательства и вводится ряд ограничений для них.
Отчасти эти ограничения дублируются в Указе № 746, но только отчасти. Чтобы перейти на упрощенную систему, физическое или юридическое лицо должно соответствовать всем критериям, установленным этими двумя актами. Для удобства можно представить их в виде таблицы:
| Требования Закона | Требования Указа |
| Для физлица - регистрация в качестве субъекта предпринимательской деятельности | |
| - |
Для физлица - число сотрудников, включая членов семьи, не более 10 человек, объем выручки за год не более 500 тыс. грн (ст. 1) |
| Для юрлиц - среднеучетная численность работающих за календарный год не более 50 человек и объем годового валового дохода не более 500 000 евро (ст. 1) | Для юрлиц - среднеучетная численность работающих не более 50 человек и объем выручки от реализации продукции за год не более 1 млн грн (ст. 1) |
| - |
Уплата всех установленных налогов и обязательных платежей за предыдущий отчетный период на момент подачи заявления (ст. 4) |
| Не считаются субъектами малого предпринимательства доверительные общества, страховые компании, банки, ломбарды, другие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения, субъекты, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, обмена валюты, производители и импортеры подакцизных товаров (ст. 2) | Не могут стать “упрощенцами” доверительные общества, страховые компании, банки, другие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения, физлица, осуществляющие торговлю ликеро-водочными и табачными изделиями, горюче-смазочными материалами (ст. 7) |
| Доля вкладов в уставном фонде, принадлежащая юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25% (ст. 2) | Доли вкладов в уставном фонде, принадлежащие юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должны превышать 25% (ст. 7) |
Этими критериями долгое время и ограничивался перечень обязательных условий и запретов для “единоналожников” (включая также запрет неденежных расчетов - ст. 1 Указа). Однако в 2005 году появились дополнительные ограничения, введенные Законом о Госбюджете-2005 (в новой редакции). Вдобавок к существовавшим на тот момент ограничениям по “единоналожным” видам деятельности законодатель установил, что до принятия Закона об упрощенной системе налогообложения такая система не распространяется на субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса или операции по обмену валюты, а также на производителей, экспортеров, импортеров и оптовых продавцов подакцизных товаров, оптовых и розничных продавцов подакцизных ГСМ, субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих добычу и производство драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного происхождения, торговлю промышленными изделиями из драгметаллов, подлежащие лицензированию.
Столь малый, в сущности, перечень законодательно установленных ограничений очень не нравится налоговикам, поэтому они время от времени изобретают свои ограничения, истолковывая и перетолковывая Указ всеми возможными способами. Так, по мнению ГНАУ, высказанному в письме от 12.09.2006 г. № 4830/А/17-0715, физические лица не могут перейти на упрощенную систему, если для их вида деятельности местным советом не установлена ставка единого налога. На наш взгляд, этот подход неправомерен: исчерпывающий перечень запрещенных видов деятельности приведен в трех вышеназванных актах, и дополнять его местные советы не вправе. Если предприниматель осуществляет такую деятельность, для которой ставка налога не предусмотрена, он имеет право перейти на единый налог, уплачивая его по максимальной (200-гривневой) ставке. Однако отстоять это право в большинстве случаев можно лишь через суд. К счастью, местные советы, как правило, предусматривают ставку единого налога для “прочих видов деятельности”.
Еще один момент, на который хотелось бы обратить ваше внимание,- объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Статья 1 Указа называет таковой сумму, фактически полученную субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). По логике, никакие другие суммы не должны включаться в выручку и, следовательно, влиять на налоговые обязательства юрлиц, а также участвовать в расчете предельной суммы выручки (500-тысячного или миллионного ограничения).
Налоговики же провернули такой “финт”: в книге учета доходов и расходов они предусмотрели графу 5 “Внереализационные доходы и выручка от прочей реализации”, чтобы записывать в нее финансовые результаты от продажи ценных бумаг, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов и топлива, арендную плату, проценты, безвозвратную финпомощь, кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дивиденды, если они не были обложены налогом у источника выплаты.
Само по себе появление такой графы вполне логично: прибавив ее сумму к суммам граф 3 и 4 и сравнив полученные цифры с фактическими поступлениями на счет или в кассу, можно выяснить, все ли доходы учтены. Однако ГНАУ заняла ничем не обоснованную позицию, что эти суммы должны включаться в базу налогообложения.
Письма ГНАУ, посвященные вопросам о включении/невключении тех или иных поступлений в базу налогообложения, как правило, строятся по одному шаблону: вначале цитируется определение выручки от реализации из ст. 1 Указа, затем приводится выдержка из Порядка ведения книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица, после чего делается вывод. В общем, выходит, что суммы, попадающие хотя бы в одну из граф книги (в том числе в графу 5), по мнению ГНАУ, облагаются, остальные - нет.
Бороться с подобными взглядами можно и нужно в судебном порядке, доказывая неправомерность расширения налоговиками требований Указа.
Впрочем, в позиции ГНАУ по данному вопросу есть хоть какая-то система, чего нельзя сказать об взглядах этого ведомства на налогообложение транзитных сумм, поступающих на счет (в кассу) субъекта, но предназначенных для перечисления другим лицам (пример - выручка комиссионера). Здесь какая бы то ни было логика отсутствует напрочь.
Во-первых, суммы, имеющие одинаковую правовую природу и объединенные признаком “транзитности”, ГНАУ в одних случаях разрешает не облагать единым налогом (например, деньги, причитающиеся комитенту, которые поступили на счет комиссионера), а в других случаях требует их обложения (например, деньги, причитающиеся субподрядчику, которые поступили на счет генподрядчика).
Во-вторых, одни и те же транзитные суммы, по мнению ГНАУ, могут не входить в базу налогообложения, но учитываться для определения 500-тысячного и миллионного ограничений.
Не исключено, что многие из нынешних проблем будут успешно решены, когда появится специальный закон об упрощенной системе. Хотя с учетом нынешнего парламентского расклада мы сомневаемся, что такой закон окажется более либеральным, чем Указ. Поэтому будем пока пользоваться тем, что есть.
Продолжение следует.
Людмила Корж,
редактор газеты “Фортекс”
“В помощь бухгалтеру” - приложение к еженедельнику “Фортекс” -
№ 5 за март 2007 г., от 27.02.2007 г.