ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
30.06.2005 N 6086/6/15-3416
Щодо цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ
ДПАУ у відповідь на лист щодо цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ в межах компетенції повідомляє наступне.
1. Пунктом 3 постанови КМУ від 11.06.2005 р. N 442 "Про затвердження Порядку внесення до спеціального фонду державного бюджету збору у вигляді цільової надбавки до тарифу на природний газ" встановлено, що вказана постанова набирає чинності з дня опублікування.
Статтею 5 Указу Президента України від 10.06.97 р. N 503/97 "Про порядок офіційного оприлюднення нормативно-правових актів та набрання ними чинності" встановлено, що нормативно-правові акти КМУ набирають чинності з моменту їх прийняття, якщо більш пізній строк набрання ними чинності не передбачено в цих актах. Крім того, встановлено, що акти КМУ, які визначають права і обов'язки громадян, набирають чинності не раніше дня їх опублікування в офіційних друкованих виданнях.
Таким чином, зобов'язання суб'єктів господарювання, визначені у частині другій п. 2 Порядку внесення до спеціального фонду держбюджету збору у вигляді цільової надбавки до тарифу на природний газ, виникають з дати опублікування постанови КМУ у газеті "Урядовий кур'єр" N 110, тобто з 15.06.2005 р. При цьому розрахунок величини податкових зобов'язань з цільової надбавки у червні 2005 р. має визначатися на пропорційній основі, виходячи із кількості календарних днів у цьому місяці.
2. Стосовно питань, зазначених у пунктах 3 та 4 листа.
Відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (із урахуванням змін, внесених Законом України від 25.03.2005 р. N 2505-IV "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України") база оподаткування операцій з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), за винятком ПДВ, що включається до ціни товарів (послуг), згідно із законами України з питань оподаткування. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).
Крім того, відповідно до п. 28 ст. 14 Закону України "Про систему оподаткування" ( 1251-12 ) збір у вигляді цільової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності належить до загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів).
Враховуючи зазначене, збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності у розмірі 2% включається до бази оподаткування ПДВ.
3. Стосовно питання, зазначеного у п. 5 листа.
Відповідно до п. 8 Повноважень центральних органів виконавчої влади, Ради міністрів АР Крим, обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, виконавчих органів міських рад щодо регулювання цін і тарифів на окремі види продукції, товарів і послуг, затверджених постановою КМУ від 25.12.96 р. N 1548 "Про встановлення повноважень органів виконавчої влади та виконавчих органів міських рад щодо регулювання цін (тарифів)" до повноважень НКРЕ відноситься регулювання тарифів на електроенергію, що відпускається населенню для побутових потреб, та встановлення: граничних рівнів оптових цін підприємств на газ природний, що використовується для потреб населення та бюджетних організацій; роздрібних цін на газ природний, що використовується для потреб населення; тарифів на транспортування магістральними трубопроводами газу природного, нафти, нафтопродуктів, аміаку та етиленових речовин, що поставляються споживачам України; тарифів на зберігання природного газу; тарифів на транспортування газу природного розподільними мережами та поставку газу природного; також за погодженням з Мінекономіки встановлює граничний рівень оптової ціни на газ природний для підприємств комунальної теплоенергетики, теплових електростанцій, електроцентралей та котелень суб'єктів господарювання (далі - підприємства), в тому числі блочних (модульних) котелень (в обсягах, що використовуються на виробництво теплової енергії для населення, бюджетних установ, за умови ведення цими підприємствами окремого приладового та бухгалтерського обліку тепла і гарячої води для зазначених споживачів).
4. Стосовно питань, зазначених у п. 6 та 7 листа.
Пунктом 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) передбачено, що валовий доход - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
Валовий доход включає, зокрема, доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді доходів, передбачених пп. 4.1.6 ст. 4 цього Закону ( 334/94-ВР ).
Одночасно пп. 5.2.5 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ) передбачено, що до складу валових витрат платників податку включаються, зокрема, суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування" ( 1251-12 ) (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів)).
Відповідно до п. 28 ст. 14 Закону України "Про систему оподаткування" ( 1251-12 ) збір у вигляді цільової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності внесено до переліку загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів).
Таким чином, суми збору у вигляді отриманої (нарахованої) цільової надбавки на природний газ включаються до складу валових доходів платників цієї надбавки на підставі пп. 4.1.6 ст. 4 Закону ( 1251-12 ). Одночасно суми збору у вигляді нарахованої (сплаченої до бюджету) цільової надбавки на природний газ включаються до складу валових витрат платників цієї надбавки на підставі пп. 5.2.5 ст. 5 цього Закону.
Заступник Голови Г.Оперенко