ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
13.08.2007 N 15979/7/12-0117
Державні податкові
адміністрації в Автономній
Республіці Крим,
областях, містах Києві
і Севастополі
Про набрання чинності Конвенцією
про уникнення подвійного оподаткування
з Республікою Словенія
З повідомлення Міністерства закордонних справ України (лист від 17.07.2007 р. N 72/14-612/1-2174) 25 квітня 2007 р. набрала чинності Конвенція між Урядом України і Урядом Республіки Словенія про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і капітал, підписана 23 квітня 2003 p., ратифікована Верховною Радою України 21 березня 2007 р. (Закон України N 799-V).
Положення цієї Конвенції застосовуються:
а) стосовно податків, що утримуються у джерела (дивіденди, проценти, роялті), щодо доходів, які сплачуються з або після 1 січня 2008 р.;
б) стосовно інших податків за податкові періоди починаючи з 1 січня 2008 р.
В Україні положення Конвенції застосовуються до податків, що справляються згідно з Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) та Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" ( 889-15 ).
Ця Конвенція буде також застосовуватись до будь-яких ідентичних або подібних по суті податків, які будуть справлятися в Україні або в Словенії після дати підписання цієї Конвенції в доповнення або замість існуючих податків.
Конвенція застосовується до осіб (юридичних та фізичних), які є резидентами однієї з держав - України або Республіки Словенія або резидентами обох держав. Для цілей Конвенції вираз "резидент Договірної Держави" означає будь-яку особу, яка за законодавством цієї Держави підлягає оподаткуванню в ній на підставі місця проживання, постійного місця перебування, місця знаходження керівного органу, місця реєстрації або будь-якого іншого аналогічного критерію, а також включає цю Договірну Державу та будь-який політико-адміністративний підрозділ або місцевий орган влади.
Якщо згідно з вищенаведеним визначенням фізична особа є резидентом обох Договірних Держав, Конвенцією встановлено відповідні правила, за якими можна визначити, резидентом якої з двох Держав буде вважатися ця особа для цілей оподаткування.
Відповідно до положень ст. 7 Конвенції, якщо словенське підприємство здійснює підприємницьку діяльність в Україні через розташоване в Україні постійне представництво, то прибуток цього підприємства може оподатковуватись в Україні, але тільки щодо тієї частини прибутку, яка стосується цього постійного представництва. Причому до такого постійного представництва відносять прибуток, який воно могло б одержати, якби було окремим та самостійним підприємством і діяло б в повній незалежності від підприємства, постійним представництвом якого воно є.
Податок на прибуток постійного представництва визначається відповідно до п. 13.8 ст. 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) та Порядку складання розрахунку податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво, затвердженого наказом ДПА України від 31.07.97 р. N 274 та зареєстрованого Міністерством юстиції України 28 серпня 1997 р. за N 352/2156 (зі змінами та доповненнями).
Чинне законодавство України дає узагальнене визначення терміну "постійне представництво" (п. 1.17 ст. 1 Закону ( 334/94-ВР ). В Конвенції цей термін розглядається більш детально, обумовлюються випадки, коли діяльність не розглядається як така, що утворює постійне представництво. Зокрема, будівельний майданчик, монтажний або складальний об'єкт утворюють постійне представництво тільки у тому разі, якщо такий майданчик або об'єкт існують більше дванадцяти місяців.
Доходи, що одержуються резидентом Словенії від нерухомого майна, яке знаходиться в Україні, будуть оподатковуватись в Україні. При цьому треба брати до уваги, що вищезазначене положення буде застосовуватись до доходів, що одержуються від прямого використання, здавання в оренду або використання в будь-якій іншій формі нерухомого майна. Морський, річковий, повітряний та автомобільний транспорт не розглядається як нерухоме майно.
Що стосується оподаткування так званих пасивних доходів (дивідендів, процентів, роялті), одержуваних з джерел в Україні резидентом Словенії, який не здійснює підприємницьку діяльність в Україні через постійне представництво, такі доходи підлягають оподаткуванню в Україні (пп. а), б), в) п. 13.1 та п. 13.2 ст. 13 Закону ( 334/94-ВР ), але згідно з положеннями Конвенції право України як країни - джерела доходу обмежено певною встановленою у відповідних статтях Конвенції ставкою оподаткування.
Якщо фактичним власником дивідендів є компанія - резидент Словенії, яка володіє безпосередньо принаймні 25% капіталу компанії - резидента України, що сплачує дивіденди, то податок, що стягується в Україні, обмежується ставкою 5% валової суми таких дивідендів. В інших випадках - 15% від валової суми дивідендів.
Оподаткування процентів, що виникають в Україні і сплачуються резиденту Словенії, що є фактичним власником цих процентів, обмежується в Україні ставкою 5% від загальної суми процентів.
Оподаткування в Україні доходів від роялті, що виникли в Україні і сплачуються резиденту Словенії, який є фактичним власником таких роялті, обмежується:
а) ставкою 10% загальної суми роялті, якщо це платежі будь-якого виду, що одержуються як відшкодування за користування або за надання права користування авторським правом на будь-які літературні твори або твори мистецтва (включаючи кінематографічні фільми та плівки для радіомовлення чи телебачення);
б) ставкою 5% загальної суми роялті, якщо це платежі будь-якого виду, що одержуються як відшкодування за користування або за надання права користування авторським правом на наукові праці, будь-який патент, торгову марку, дизайн, або модель, план, таємну формулу або процес, або за користування чи надання права на користування промисловим, комерційним або науковим обладнанням, або за інформацію, що стосується промислового, комерційного або наукового досвіду.
Конвенція також встановлює, що дохід, одержаний фізичною особою - резидентом Словенії щодо професійних послуг чи іншої діяльності незалежного характеру (незалежної наукової, літературної, артистичної, освітньої або викладацької, а також від незалежної діяльності лікарів, адвокатів, інженерів, архітекторів, стоматологів і бухгалтерів), може оподатковуватись в Україні, якщо ця особа володіє в Україні регулярно доступною постійною базою з метою проведення цієї діяльності, але тільки стосовно тієї частини, що відноситься до цієї постійної бази.
Платня, заробітна плата та інші подібні винагороди, що одержуються фізичною особою - резидентом Словенії у зв'язку з роботою за наймом, що здійснюється в Україні, може оподатковуватись в Україні. Така винагорода не підлягає оподаткуванню в Україні лише за умови одночасного виконання наступних трьох умов:
1) одержувач перебуває в Україні протягом періоду або періодів, що не перевищують у сукупності 183 днів протягом будь-якого дванадцятимісячного періоду, що починається або закінчується у відповідному податковому році; та
2) винагорода сплачується наймачем або від імені наймача, який не є резидентом України; та
3) витрати зі сплати винагород не несуть постійне представництво або постійна база, які наймач має в Україні.
Незважаючи на попередні положення, винагорода, одержувана у зв'язку з роботою за наймом, яка здійснюється на борту морського, повітряного судна або на автомобільному транспорті, що експлуатується в міжнародних перевезеннях резидентом України, буде оподатковуватись тільки в Україні.
Директорські гонорари та інші аналогічні виплати, які одержуються резидентом Словенії як членом ради директорів компанії, яка є резидентом України, підлягають оподаткуванню в Україні.
Незалежно від попередніх положень дохід фізичної особи - резидента Словенії, що одержується в Україні від здійснення особистої діяльності у якості працівника мистецтв (артиста театру, кіно, радіо, телебачення або музиканта) або спортсмена, буде оподатковуватись в Україні.
Незважаючи на попередні положення, дохід фізичної особи - резидента Словенії від особистої діяльності в Україні у якості працівника мистецтв або спортсмена буде звільнений від оподаткування в Україні, якщо така діяльність фінансується суттєвою мірою за рахунок суспільних фондів обох держав або здійснюється відповідно до культурного договору або домовленості між Україною і Словенією.
Платежі, одержувані для цілей власного утримання, одержання освіти або навчання, що отримуються студентом або стажистом, який є або був безпосередньо до приїзду в Україну резидентом Словенії і перебуває в Україні виключно з метою одержання освіти або навчання, не оподатковуються в Україні, за умови, що такі платежі одержані з джерел за межами України.
Особливі правила оподаткування встановлені Конвенцією також щодо винагород, що одержуються професорами і вчителями. Будь-яка фізична особа, яка є або була безпосередньо перед відвідуванням України резидентом Словенії, і яка за запрошенням будь-якого університету, коледжу, школи або іншого подібного навчального закладу, який визнаний Урядом України неприбутковим, перебуває в Україні протягом періоду, що не перевищує двох років з дати першого прибуття в Україну, виключно з метою викладання або наукового дослідження, або того й іншого, то будь-яка винагорода за таке викладання або дослідження не підлягає оподаткуванню в Україні. Таке звільнення поширюється тільки на дохід від наукових досліджень, якщо такі дослідження здійснюються особою в громадських інтересах, а не головним чином для будь-якої іншої приватної особи чи осіб.
Право на використання переваг Конвенції надається відповідно до Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 травня 2001 р. N 470.
Заступник Голови Я.В.Янушевич