ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ УКРАИНЫ ПО ВОПРОСАМ
РЕГУЛЯТОРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
ПИСЬМО
15.07.2008 N 5968
О некоторых вопросах по упрощенной системе налогообложения
Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства рассмотрел Ваше письмо <...> относительно правомерности требований органов государственной налоговой службы и в пределах своей компетенции сообщает следующее.
Относительно уплаты налога на прибыль за период пребывания на упрощенной системе налогообложения
В статье 6 Указа Президента Украины от 03.07.98 N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (далее - Указ) установлено, что субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщиком налога на прибыль.
В соответствии со статьей 5 Указа ( 727/98 ) в случае нарушения требований, установленных статьей 1 данного Указа, плательщик единого налога должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности, начиная со следующего отчетного периода (квартала).
Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и возвращение к ранее установленной системе налогообложения, на основании статьи 4 Указа ( 727/98 ), субъекты малого предпринимательства могут осуществлять с начала следующего отчетного (налогового) периода (квартала) в случае подачи соответствующего заявления в органы государственной налоговой службы не позднее чем за 15 дней до окончания предыдущего отчетного (налогового) периода (квартала).
То есть в случае если у субъекта малого предпринимательства - юридического лица превышение объема выручки от реализации продукции (1 млн.грн.) состоялось во II квартале соответствующего года, то, начиная с III квартала этого же года, такой субъект должен перейти на общую систему налогообложения путем подачи в орган налоговой службы соответствующего заявления об отказе в применении упрощенной системы налогообложения.
При этом отмечаем, что на основании последнего абзаца статьи 2 Указа ( 727/98 ) доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, которые облагаются единым налогом, не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года такого плательщика и лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, а уплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств как самого плательщика налога, так и лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, включая членов его семьи, участвующих в предпринимательской деятельности.
Поэтому доходы субъекта малого предпринимательства - юридического лица, полученные при упрощенной системе налогообложения и обложенные по соответствующей ставке единого налога, не могут быть повторно обложены налогом на прибыль.
Относительно авансовой уплаты единого налога
В соответствии со статьей 3 Указа ( 727/98 ) субъекты предпринимательской деятельности - юридические лица уплачивают единый налог ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца на отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины.
Указом ( 727/98 ) не предусмотрена уплата единого налога юридическими лицами путем авансовых платежей, поскольку объектом налогообложения является выручка от реализации продукции, полученная за соответствующий период.
При этом в соответствии со статьей 4 Указа ( 727/98 ) по результатам хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период (квартал) субъекты малого предпринимательства - юридические лица представляют в орган государственной налоговой службы до 20 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, расчеты об уплате единого налога, а также платежные поручения по уплате единого налога за отчетный период с пометкой банка о зачислении средств.
Относительно указания объема выручки от реализации продукции в отчете плательщика единого налога
В соответствии со статьей 5 Указа ( 727/98 ) субъект малого предпринимательства - юридическое лицо обязан вести книгу учета доходов и расходов и кассовую книгу.
Объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) должен отмечаться в отчете на основании данных Книги учета доходов и расходов.
Заместитель Председателя Г.Билоус