ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
18.04.2005 N 7421/7/15-1417
Щодо деяких питань оподаткування
ДПАУ розглянула лист щодо деяких питань оподаткування і повідомляє.
Відповідно до пп. 5.2.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон про прибуток) до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених п. 5.3 - 5.7 ст. 5 Закону про прибуток.
Згідно з пп. 5.4.4 ст. 5 Закону про прибуток ( 334/94-ВР ) на валові витрати відносяться витрати платника податку на проведення передпродажних та рекламних заходів стосовно товарів (робіт, послуг), що продаються (надаються) такими платниками податку. Витрати на організацію прийомів, презентацій і свят, придбання і розповсюдження подарунків, включаючи безоплатну роздачу зразків товарів або безоплатне надання послуг (виконання робіт) з рекламними цілями відносяться на валові витрати, але не більше 2 % від оподаткованого прибутку платника податку за попередній звітний (податковий) рік.
Умови договору про надання рекламних послуг регулюються Главою 63 "Послуги. Загальні положення" Цивільного кодексу України ( 435-15 ) (далі - ЦКУ), в якій, за наявності інших вимог, не передбачено укладання кошторису, як, наприклад, це передбачено за договором підряду (ст. 844 ЦКУ) чи будівельного підряду (ст. 875 ЦКУ). Зміст договору повинен відповідати загальним вимогам щодо господарського договору, передбаченим Главою 20 "Господарські договори" Господарського кодексу України ( 436-15 ) (далі - ГКУ). Проте в ГКУ не передбачено такого окремого договору, як договір про надання послуг, тобто при укладанні договорів на рекламні послуги слід керуватися нормами ЦКУ (де такий вид договору передбачений), з урахуванням особливостей та обмежень, встановлених Законом України "Про рекламу" ( 270/96-ВР ) в редакції Закону України від 11.07.2003 р. N 1121-IV.
Як зазначено у листі заявника, предметом договору є надання для підприємства рекламними та іншими підприємствами самостійно або з залученням третіх осіб рекламних послуг з організації та проведення рекламних заходів і акцій: пошук виконавців, місця та засобів проведення, укладання договорів, забезпечення проведення розрахунків та юридичних дій, пов'язаних з ними, контроль за своєчасністю та якістю виконання рекламних послуг, оформлення документів тощо. При цьому складовою частиною договору на рекламні послуги є роздача виконавцями споживачам рекламних та/або поліграфічних матеріалів, сувенірної продукції, подарунків, зразків товарів та інших рекламних ТМЦ (робіт, послуг) з метою реклами товарів (продукції). Вартість цих ТМЦ включено до загальної вартості договору про надання послуг, що прямо підтверджується умовами договору (зазначено в ньому) та актами, проте окремо їх вартість у договорі або в додатках до нього чи в актах не відокремлюється.
Виходячи з вищевикладеного, у разі якщо підприємство придбає рекламні послуги, що підтверджується умовами (предметом) договору та актами, то їх вартість відноситься на валові витрати в повному обсязі.
Якщо підприємство згідно з предметом договору та первинними документами безоплатно розповсюджує подарунки, включаючи безоплатну роздачу зразків товарів, поза межами договору на рекламні послуги, то воно має право віднести на валові витрати такі витрати в сумі не більше, ніж 2% від оподаткованого прибутку платника податку за попередній звітний (податковий) рік. Крім того, у разі якщо підприємство самостійно або за допомогою комісіонера чи повіреного на підставі договору комісії чи доручення здійснює безоплатну роздачу подарунків або зразків товарів, то на цю операцію також поширюється правило щодо обмеження валових витрат в сумі не більше ніж 2%.
Стосовно оподаткування податком на прибуток рекламних послуг у виконавців (рекламних та інших підприємств), то слід зазначити, що згідно з пп. 4.1.1 ст. 4 та частиною другою пп. 5.3.1 ст. 5 Закону про прибуток ( 334/94-ВР ) вони повинні включати до валових доходів загальну вартість наданих рекламних послуг, а до валових витрат - понесені витрати, включаючи рекламні ТМЦ.
Заступник Голови С.Лекарь