ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
29.10.2003 N 8974/6/15-2415-26
Щодо оподаткування ПДВ операцій з рекламними матеріалами
(Витяг)
ДПАУ розглянула лист щодо оподаткування ПДВ операцій з рекламними матеріалами (придбаними виконавцем у третіх осіб або самостійно виготовленими), які на виконання договору на надання послуг або договору комісії (доручення) роздаються споживачам рекламних матеріалів, а також щодо віднесення до валових витрат на суборенду, і повідомляє таке.
1. Щодо ПДВ за безоплатно розданими зразками продукції (товарів), поліграфічними, канцелярськими товарами, сувенірною продукцією, подарунками тощо (далі - рекламні матеріали).
Відповідно до чинного законодавства з ПДВ операції з надання рекламних послуг, так само як і операції з продажу рекламних матеріалів (придбаних у третіх осіб чи самостійно виготовлених), підлягають оподаткуванню на загальних підставах. При цьому, у разі якщо вартість рекламних матеріалів (які передаються споживачам рекламних послуг) включена до вартості таких рекламних послуг для замовника (комітента, довірителя) згідно з договором та кошторисом, ПДВ відповідно до п. 7.3 ст. 7 або п. 4.7 ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) визначається виходячи із загальної (договірної) вартості наданих рекламних послуг, і, відповідно, у такому випадку не проводиться повторне (подвійне) оподаткування ПДВ рекламних матеріалів в момент їх передачі (роздачі).
Стосовно права на податковий кредит СПД, який надає рекламні послуги, то слід зазначити, що таке право визначено п. 7.4 ст. 7 (в межах договорів купівлі-продажу) та п. 4.7 ст. 4 (в межах договорів комісії чи доручення) Закону ( 168/97-ВР ).
2. Щодо права та дати віднесення на валові витрати витрат на суборенду.
Відповідно до пп. 7.9.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) в редакції Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР (далі - Закон про прибуток) передання майна в оперативний лізинг (оренду) не змінює податкових зобов'язань орендодавця та орендаря. При цьому орендодавець збільшує суму валових доходів, а орендар збільшує суму валових витрат на суму нарахованого лізингового платежу за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування. У такому ж порядку здійснюється оподаткування операцій з оренди землі та жилих приміщень. При цьому дату такого нарахування валових доходів та валових витрат визначено відповідними пунктами ст. 11 Закону про прибуток за правилами першої події з урахуванням обмежень, встановлених цією статтею.
Згідно з пп. 1.18.1 ст. 1 Закону про прибуток ( 334/94-ВР ) оперативний лізинг (оренда) - господарська операція фізичної чи юридичної особи, що передбачає відповідно до договору оперативного лізингу (оренди) передання орендарю майна, що підпадає під визначення основного фонду згідно із ст. 8 цього Закону, придбаного або виготовленого орендодавцем на умовах інших, ніж передбачаються фінансовим лізингом орендою). При цьому слід зазначити, що при суборенді завжди є первісний орендодавець, який придав або виготовив майно, яке передав в оренду орендарю з подальшою передачею останнім в суборенду.
Відповідно до ст. 23 Закону України від 10.04.92 р. N 2269-XII "Про оренду державного та комунального майна" передача майна в оренду не припиняє права власності на це майно. Пунктом 2 ст. 22 цього Закону передбачено, що орендар має право передати в суборенду нерухоме та інше окреме індивідуально визначене майно (окремі верстати, обладнання, транспортні засоби, нежилі приміщення тощо), якщо інше не передбачено договором оренди. При цьому строк надання майна у суборенду не може перевищувати терміну дії договору оренди. Зазначений Закон є обов'язковим для виконання при здачі в оренду (суборенду) державного та комунального майна та може використовуватися за згодою сторін при здаванні в оренду (суборенду) недержавного (некомунального) майна.
В той же час ст. 267 "Здавання майна в піднайом" ЦКУ ( 435-15 ) також встановлено, що здавання наймачем найнятого майна в піднайом дозволяється лише за згодою наймодавця, якщо інше не передбачено законом або договором.
Тобто передача в суборенду недержавного (некомунального) майна здійснюється з дозволу його власника (первісного орендодавця), що не суперечить терміну "оперативний лізинг (оренда)", визначеному підпунктом 1.18.1 ст. 1 Закону про прибуток ( 334/94-ВР ).
Водночас пп. 5.2.1 ст. 5 Закону про прибуток ( 334/94-ВР ) встановлено, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, реалізацією продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну) з урахуванням обмежень, установлених п. 5.3-5.8 цієї статті. Вартість оперативної оренди (крім оперативної оренди легкових автомобілів) та суборенди майна для віднесення на валові витрати не включена в обмеження, наведені в п. 5.3-5.8 ст. 5 Закону про прибуток.
Таким чином, якщо об'єкт суборенди використовується у господарській діяльності ТОВ або його рекламних агентств, які отримали його у суборенду, то винагорода суборендодавця за договором суборенди включається до валових витрат зазначених суборендарів.
Заступник Голови С.Лекарь