ДЕРЖАВНИЙ КОМІТЕТ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ
РЕГУЛЯТОРНОЇ ПОЛІТИКИ ТА ПІДПРИЄМНИЦТВА
ЛИСТ
30.03.2009 N 3396
Про розгляд листа
Державний комітет України з питань регуляторної політики та підприємництва розглянув Ваш лист від 23.02.2009 N 25-01 щодо правомірності дій стосовно оподаткування додаткових внесків до статутного фонду та, в межах компетенції, повідомляє.
Порядок формування статутного фонду господарського товариства (в даному випадку - товариство з обмеженою відповідальністю), зокрема, внесення додаткових вкладів, регулюється нормами Цивільного кодексу України ( 435-15 ) (статті 144, 145), Господарського кодексу України ( 436-15 ) (стаття 87), Закону України "Про господарські товариства" ( 1576-12 ) (статті 7, 16, 59), Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" ( 755-15 ) (стаття 29).
Питання оподаткування та податкового обліку внесків до статутного фонду визначаються нормами Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (у редакції Закону України від 22.05.97 N 283/97-ВР ), зі змінами та доповненнями, далі - Закон про оподаткування).
У відповідності до підпункту 2.1.1 пункту 2.1 статті 2 Закону про оподаткування ( 334/94-ВР ), платниками податку з числа резидентів є суб'єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами.
Виходячи із норм статті 3 Закону про оподаткування ( 334/94-ВР ) об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на:
суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону ( 334/94-ВР );
суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону ( 334/94-ВР ).
Валовим доходом у відповідності до підпункту 4.1 статті 4 Закону про оподаткування ( 334/94-ВР ) визначається загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
Згідно із підпунктом 4.1.6 статті 4 Закону про оподаткування ( 334/94-ВР ), валовий доход включає, зокрема, доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з пунктом 7.11 статті 7 цього Закону ( 334/94-ВР ) та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, крім випадків, визначених у частині четвертій статті 3 Закону України "Про списання вартості несплачених обсягів природного газу" ( 911-15 ).
Безповоротна фінансова допомога, згідно підпункту 1.22.1 статті 1 Закону про оподаткування ( 334/94-ВР ), - це:
- сума коштів, передана платнику податку згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами, які не передбачають відповідної компенсації чи повернення таких коштів (за винятком бюджетних дотацій і субсидій), або без укладання таких угод;
- сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після її списання, якщо така безнадійна заборгованість була попередньо включена до складу валових витрат кредитора;
- сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності;
- основна сума кредиту або депозиту, наданих платнику податку без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних);
- сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду, у розмірі облікової ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги.
Підпунктом 4.2.5 пункту 4.2 статті 4 Закону про оподаткування ( 334/94-ВР ) передбачено, що суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, в тому числі грошові або майнові внески, згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи, не включаються до складу валового доходу платника податку.
Згідно із підпунктом 1.28.2 статті 1 Закону про оподаткування ( 334/94-ВР ), пряма інвестиція - господарська операція, яка передбачає внесення коштів або майна до статутного фонду юридичної особи в обмін на корпоративні права, емітовані такою юридичною особою.
Згідно з визначенням, наведеним у пункті 1.8 статті 1 Закону про оподаткування ( 334/94-ВР ), корпоративні права - це право власності на статутний фонд (капітал) юридичної особи або його частку (пай), включаючи права на управління, отримання відповідної частки прибутку такої юридичної особи, а також активів у разі її ліквідації відповідно до чинного законодавства, незалежно від того, створена така юридична особа у формі господарського товариства, підприємства, заснованого на власності однієї юридичної або фізичної особи, або в інших організаційно-правових формах.
Виходячи з вищевикладеного, оскільки безповоротна фінансова допомога - це, зокрема, сума коштів, передана платнику податку згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами, які не передбачають відповідної компенсації чи повернення таких коштів (за винятком бюджетних дотацій і субсидій), або без укладання таких угод, суми коштів, що надійшли до статутного фонду не можуть відповідати визначенню безповоротної фінансової допомоги.
Голова О.В.Кужель