ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
02.09.2009 N 18846/7/15-0217
Щодо особливостей застосування
п. 5.9 ст. 5 Закону України
"Про оподаткування прибутку підприємств"
при обчисленні приросту (убутку)
балансової вартості електроенергії
(Витяг)
Державна податкова адміністрація України розглянула запит <...> щодо особливостей застосування п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) при обчисленні приросту (убутку) балансової вартості електроенергії.
Відповідно до ст. 1 Закону України "Про електроенергетику" ( 575/97-ВР ) енергія - електрична чи теплова енергія, що виробляється на об'єктах електроенергетики і є товарною продукцією, призначеною для купівлі-продажу.
Відповідно до норм п. 5.9 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).
У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді.
У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду різниця включається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді.
Для підприємств, основним видом діяльності яких є постачання електроенергії, електрична енергія є об'єктом купівлі з метою продажу, тобто товаром, що обумовлено технологічною специфікою електроенергетичної галузі.
Враховуючи те, що електроенергія <...> є товаром, то її вартість на загальних підставах бере участь у податковому обліку приросту (убутку) балансової вартості запасів згідно з нормами п. 5.9 ст. 5 зазначеного Закону ( 334/94-ВР ).
Постановою Національної комісії регулювання електроенергетики України від 17 квітня 2008 року N 524 затверджено допоміжні економічні коефіцієнти нормативних технологічних витрат електроенергії в електричних мережах ліцензіатів з передачі електричної енергії місцевими (локальними) електромережами для I та II класу напруги на II - IV квартали 2008 року та I квартал 2009 року.
Звітні технологічні витрати електроенергії - обсяг електроенергії, що визначається різницею між надходженням і віддачею електроенергії (п. 3 Методики поділу споживачів та електричного обладнання місцевих (локальних) електричних мереж ліцензіата з передачі електроенергії за чотирма класами напруги, затвердженої постановою Національної комісії регулювання електроенергетики від 1 грудня 2000 р. N 1180).
Валові витрати виробництва та обігу (згідно з п. 5.1 Закону ( 334/94-ВР )) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Тому до складу валових витрат платника податку включаються лише фактичні суми технологічних втрат електроенергії в межах встановлених нормативів.
Що стосується звітних технологічних витрат електричної енергії, що перевищують встановлені нормативи, то такі понаднормативні витрати не мають економічного обгрунтування та не використовуються платником податку у власній господарській діяльності, а отже, не підлягають включенню до складу валових витрат.
Враховуючи вищевикладене, суми звітних технологічних витрат електричної енергії, що перевищують встановлені нормативи, повинні бути відображені в гр. 4 "Запаси, використані не в господарській діяльності" таблиці 1 "Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів" додатка К1/1 до декларації з податку на прибуток підприємства.
Заступник Голови С.Чекашкін