ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
18.11.2009 N 14086/5/22-5016
Національному банку України
Про розгляд листа
Державна податкова адміністрація України розглянула лист Національного банку України від 16.10.2009 N 13-212/6832-19298 щодо можливості сплати на користь нерезидента-кредитора додаткової суми у розмірі, що компенсує нерезиденту суму податкового утримання в Україні, та повідомляє наступне.
Будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях) оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними статтею 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон).
Для цілей цієї статті під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, слід розуміти, зокрема, проценти та дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за борговими зобов'язаннями, випущеними (виданими) резидентом (пп. "а" п. 13.1 ст. 13).
Згідно з п. 13.2 статті 13 Закону ( 334/94-ВР ) резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3 та 13.6, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 13.1 цієї статті, за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.
На сьогодні набрали чинності угоди про уникнення подвійного оподаткування укладені Україною з 60 країнами, крім того, відповідно до статті 7 Закону України "Про правонаступництво України" ( 1543-12 ) Україна застосовує договори СРСР про уникнення подвійного оподаткування, що діють до набуття чинності новими договорами. Договори СРСР діють у відносинах України з такими країнами: Іспанією, Кіпром, Малайзією, Монголією, Японією.
Механізм застосування положень міжнародних договорів України про уникнення подвійного оподаткування визначено Порядком звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 06.05.2001 N 470.
При цьому слід враховувати, що відповідно до пункту 18.2 ст. 18 Закону ( 334/94-ВР ), у разі укладення договорів з нерезидентами не дозволяється включення до контракту податкових застережень, згідно з якими підприємства, що виплачують доходи, беруть на себе зобов'язання щодо сплати податків на доходи нерезидентів.
Враховуючи викладене, сплата на користь нерезидента-кредитора додаткової суми у розмірі, що компенсує нерезиденту суму податкового утримання в Україні, суперечить вимогам чинного законодавства.
Щодо оподаткування процентів за окремими кредитними проектами, що реалізуються резидентами-позичальниками в рамках програм з МФО зазначаємо.
Зокрема, згідно з Указом Президента України від 14.07.92 N 379 "Про членство України в Європейському банку реконструкції та розвитку" Україна приєдналася до Угоди про заснування ЄБРР від 29.05.90, статтею 53 якої визначено, що у рамках своєї офіційної діяльності Банк, його активи, майно і доход звільняються від всіх прямих податків.
Також, відповідно до Закону України "Про вступ України до міжнародного валютного фонду і МБРР" від 03.06.92 ( 2402-12 ), Україна стала членом Міжнародного банку реконструкції і розвитку (МБРР), що має статус спеціалізованої установи ООН, який відповідно до Конвенції про привілеї та імунітети спеціалізованих установ ООН (Україна є стороною цієї Конвенції з 1966) має право користуватися привілеями та імунітетами, передбаченими у вищезазначеній Конвенції, зокрема щодо звільнення активів, доходів та іншої власності від прямих податків.
Таким чином, оскільки зазначені міжнародні фінансові організації звільняються від сплати відповідних податків, то питання стосовно включення резидентами-позичальниками до положень кредитних проектів, які реалізуються в рамках програм з такими організаціями, застережень щодо компенсації нерезиденту суми податкового утримання в Україні, взагалі не виникає.
Заступник Голови Н.І.Рубан