ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
19.08.2009 N 17857/7/16-1517-10
(Лист відкликано на підставі Листа
Державної податкової адміністрації України
N 10095/6/16-1515-26 від 07.10.2009)
Щодо оподаткування ПДВ винагороди за надання
права на використання зареєстрованого
знака для товарів і послуг
ДПАУ розглянула лист щодо оподаткування ПДВ винагороди за надання права на використання зареєстрованого знака для товарів і послуг і повідомляє.
Згідно з пп. 3.1.1 ст. 3 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (далі - Закон) об'єктом оподаткування ПДВ є операції з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.
Операції з виплати дивідендів, роялті у грошовій формі або у вигляді цінних паперів, які здійснюються емітентом, згідно з пп. 3.2.7 Закону ( 168/97-ВР ) виключені з об'єкта оподаткування ПДВ.
Термін "роялті" для застосувати зазначеного пункту відповідно до пункту 1.17 статті 1 зазначеного Закону ( 168/97-ВР ), розуміються відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ).
А саме, п. 1.30 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) визначено, що роялті - це платежі будь-якого виду, одержані як винагорода за користування або за надання права на користування будь-яким авторським правом на літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп'ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення; за придбання будь-якого патенту, зареєстрованого знака на товари і послуги чи торгової марки, дизайну, секретного креслення, моделі, формули, процесу, права на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).
Не вважаються роялті платежі за отримання об'єктів власності, визначених у частині першій цього пункту, у володіння або розпорядження чи власність особи або якщо умови користування такими об'єктами власності надають право користувачу продати або відчужити іншим способом такий об'єкт власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), за винятком випадків, коли таке оприлюднення (розголошування) є обов'язковим згідно із законодавством України".
Відповідно до п. 1.4 ст. 1 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) поставка послуг, зокрема, включає надання права на користування або розпорядження товарами у межах договорів оренди (лізингу), поставки, ліцензування або інші способи передачі права на патент, авторське право, торговий знак, інші об'єкти права інтелектуальної, в тому числі промислової, власності.
Враховуючи зазначене та визначення, надане п. 1.30 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ), операції з надання права на використання зареєстрованого знака для товарів і послуг не відносяться до поняття роялті, а тому включаються до об'єкта оподаткування ПДВ.
Заступник Голови С.Чекашкін