Пільги з податку на прибуток
(Частина I . Частина II див. в консультації від 25.04.2011 р.)
Перш ніж будувати будь-які плани щодо оптимізації оподаткування, пов'язаного з податком на прибуток, платникам податків необхідно обов'язково ознайомитися з тими пільгами, які чинне законодавство надає з податку на прибуток. Багато пільг залишилися колишніми, але деякі зазнали зміни. Отже, платникам податку на прибуток необхідно, передусім, переконатися в тому, що вони мають право на застосування «старих» пільг, до яких вони звикли. Також! не слід забувати про цільове використання вивільнених коштів від наданих пільг. Законодавцями передбачені дуже жорсткі заходи із цього приводу.
Пільгами з податків визнаються надані окремим категоріям платників податків або операціям (видам діяльності) переваги в порівнянні з іншими платниками податків, включаючи можливість не сплачувати податки або сплачувати їх в меншому розмірі.
Податкова пільга - передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку з нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі (п. 30.1 ст. 30 розд. І ПК України).
Підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об'єкт оподаткування або характер та громадське значення здійснюваних ними витрат (п. 30.2 ст. 30 розд. І ПК України).
Усі податкові пільги з податку на прибуток можна розділити на шість великих груп:
- зниження ставки податку на прибуток;
- звільнення сум прибутку від оподаткування по певних операціях (видам діяльності);
- не включення до складу доходу сум деяких операцій;
- включення до складу витрат тих затрат, які безпосередньо не пов'язані з господарською діяльністю (наприклад, витрати на добродійність) і за загальною концепцією податку не повинні були включатися до складу витрат;
- включення до складу витрат негативного значення об'єкту оподаткування за попередні періоди (збитків по податковій декларації за попередні податкові періоди);
- зменшення податку на прибуток (наприклад, на вартість торгових патентів, плати за землю (для сільгосппідприємств) тощо).
Суб'єкти господарської діяльності зобов'язані вести облік пільгових об'єктів оподаткування, а саме: об'єктів, звільнених від оподаткування, оподатковуваних за зниженими ставками, тих, що не є об'єктом оподаткування, і звітувати щодо них за відповідною формою звітності.
Зниження ставки податку на прибуток
Найбільш приємною для деяких платників податку на прибуток новиною є введення нульової ставки податку на період з 01.01.2011 г до 01.01.2016 р.
В якості умов надання такої пільги потрібна відповідність підприємства цілій системі критеріїв, що, кінець кінцем, повинно послужити стимулом щодо дотримання платником податків встановлених державою норм.
Так, згідно з п. 154.6 ст. 154 розд. III ПК України, нульова ставка поширюється на підприємства, об'єм доходів яких не перевищує 3 млн грн на рік, а нарахована за кожен місяць звітного періоду заробітна плата (доход) працівників, що знаходяться з платником податків у трудових стосунках, складає не менше двох мінімальних заробітних плат, встановлених законом.
Такі підприємства повинні відповідати одному з критеріїв:
а) створені у встановленому законом порядку після 1 квітня 2011 року;
б) діючі, у яких впродовж трьох послідовних попередніх років (чи впродовж усіх попередніх періодів, якщо з моменту їх створення пройшли менше трьох років) щорічний об'єм доходів задекларований в сумі, що не перевищує 3 млн грн, і у яких середньооблі-кова кількість працівників впродовж цього періоду не перевищувала 20 чол.;
в) були зареєстровані платниками єдиного податку у встановленому законодавством порядку в період до набуття чинності ПК України, у яких за останній календарний рік об'єм виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) складав до 1 млн грн і середньо-облікова кількість працівників складала до 50 чол.
Якщо платники податків, що користуються нульовою ставкою, в будь-якому звітному періоді досягнуть показників по отриманому доходу, середньообліковій чисельності або середній заробітній платі працівників, з яких хоч би один не відповідає наведеним вище критеріям, то такі платники податків зобов'язані будуть оподаткувати прибуток, отриманий в такому звітному періоді, за ставкою, встановленою п. 151.1 ст. 151 розд. III ПК України:
- з 01.04.2011 р. по 31.12.2011 р. включно - 23%;
- з 01.01.2012 р. по 31.12.2012 р. включно - 21%;
- з 01.01.2013 р. по 31.12.2013 р. включно - 19%;
- з 01.01.2014 p. -16%.
Дія п. 154.6 ст. 154 розд. III ПК України не поширюється на суб'єктів господарювання, які:
1) створені в період після набуття чинності ПК України реорганізацією (злиттям, приєднанням, розділенням, виділенням, перетворенням), приватизацією та корпоратизацією;
2) здійснюють:
2.1) діяльність у сфері розваг, визначену в пп. 14.1.46 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України;
2.2) виробництво, оптовий продаж, експорт, імпорт підакцизних товарів;
2.3) виробництво, оптовий та роздрібний продаж ПММ;
2.4) здобич, серійне виробництво і виготовлення дорогоцінних металів та коштовних каменів, у тому числі органогенної освіти, які підлягають ліцензуванню;
2.5) фінансову діяльність;
2.6) діяльність з обміну валют;
2.7) здобич та реалізацію корисних копалини загальнодержавного значення;
2.8) операції з нерухомим майном, оренду (у тому числі надання в оренду торгових місць на ринках та/або в торгових об'єктах);
2.9) діяльність з надання послуг пошти та зв'язку;
2.10) діяльність по організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату;
2.11) діяльність з надання послуг у сфері телебачення та радіомовлення відповідно до Закону про телебачення та радіомовлення;
2.12) охоронну діяльність;
2.13) зовнішньоекономічну діяльність (окрім діяльності у сфері інформатизації);
2.14) виробництво продукції на давальницькій сировині;
2.15) оптову торгівлю та посередництво в оптовій торгівлі;
2.16) діяльністьу сфері виробництва і розподілу електроенергії, газу та води;
2.17) діяльність в сферах права, бухгалтерського обліку, інжинірингу; надання послуг підприємцям.
При цьому нульова ставка не застосовується для підприємств, що займаються діяльністю, «забороненою» для платників.
При виплаті дивідендів своїм власникам підприємства, що застосовують нульову ставку, повинні будуть сплатити авансовий внесок з податку на прибуток, виходячи зі встановленої п. 151.1 ст. 151 розд. III ПК України ставки податку за звітний податковий період, в якому здійснювалися нарахування та виплата дивідендів.
Платники податку на прибуток, що оподатковують її за нульовою ставкою і що відповідають критеріям, визначеним п. 154.6 ст. 154 розд. III ПК України, ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою обчислення об'єкту оподаткування за методикою, затвердженою Міністерством фінансів України в П(С)БО 25.
Також платники податку на прибуток підприємств, оподатковувані за нульовою ставкою відповідно до п. 154.6 ст. 154 розд. III ПК України, подають в органи ДПС декларації (розрахунки) з податку на прибуток підприємств за спрощеною формою в порядку, встановленому даним Кодексом.
За нульовою ставкою обкладається прибуток від страхової діяльності юридичних осіб у випадках, встановлених п. 156.2 ст. 156 розд. III ПК України. Нагадаємо, що в цьому пункті йдеться про особливості визначення прибутку страховика, що здійснює страхування життя.
Об'єктом оподаткування від здійснення страхової діяльності щодо страхування життя являється:
- прибуток від страхової діяльності по довгостроковому страхуванню життя;
- прибуток від страхової діяльності по пенсійному страхуванню в межах недержавного пенсійного забезпечення.
За результатами діяльності впродовж одного року з дня набуття чинності розд. III ПК України страховики, що одержують доходи від здійснення страхової діяльності (окрім діяльності по виконанню договорів довгострокового страхування життя та пенсійного страхування у рамках недержавного пенсійного забезпечення відповідно до Закону про недержавне пенсійне забезпечення, а також від діяльності, не пов'язаної зі страхуванням), обчислюють та сплачують податок на прибуток таким чином (п. 8 підрозд. 4 розд. XX ПК України):
- впродовж звітного податкового року щокварталу сплачують податок за ставкою 3% суми страхових платежів, страхових внесків, страхових премій, отриманих (нарахованих) страховиками-резидентами впродовж звітного періоду за договорами страхування, співстрахування та перестраховки ризиків на території України або за її межами;
- за результатами звітного року розраховують податок на прибуток, який обчислюється від оподатковуваного прибутку в порядку, встановленому ст. 156 та пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 розд. III ПК України, але не сплачують його.
За ставками 0, 4, 6, 12, 15 та 20 відсотків обкладаються доходи нерезидентів та прирівняних до них осіб з джерелом їх походження з України у випадках, встановлених ст. 160 розд. III ПК України.
Звільнення сум прибутку від оподаткування по визначених операціях
Перелік операцій, по яких прибуток звільняється від оподаткування, наведемо в табл. 1.
Таблиця І
| N з/п |
Вид прибутку |
Норма ПК України |
Примітка |
| 1. |
Прибуток підприємств та організацій, заснованих громадськими організаціями інвалідів та що є їх повною власністю, отримана від продажу (постачання) товарів, виконання робіт та надання послуг, окрім підакцизних товарів, послуг з постачання підакцизних товарів, отриманих у рамках договорів комісії (консигнації), поручительства, доручення, довірчого управління, інших цивільно- правових договорів, що уповноважують такого платника податків здійснювати постачання товарів від імені та задорученням іншої особи без передачі права власності на такі товари, де впродовж попереднього звітного (податкового) періоду кількість інвалідів, що мають там основне місце роботи, складає не менше 50% середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів складає впродовж звітного періоду не менше 25% суми загальнихвитрат на оплату праці |
п. 154.1 ст. 154 розд. III |
Вказані підприємства та організації громадських організацій інвалідів мають право застосовувати цю пільгу за наявності дозволу на право користування такою пільгою, видаваного Комісією з питань діяльності підприємств та організацій громадських організацій інвалідів згідно із Законом про соціальну захищеність інвалідів.У разі порушення вимог по цільовомувикористанню вивільнених від оподаткування коштів платник податків зобов'язаний збільшити податкові зобов'язання з податку на прибуток за результатами податкового періоду, на який доводиться таке порушення, а також сплатити пеню, нараховану згідно з гл. 12 розд. II ПК України. Підприємства та організації, на яких поширюється дія цієї пільги, реєструються у відповідному органі ДПС в порядку, передбаченому для платників податку на прибуток |
| 2. |
Прибуток підприємств, отриманий від продажу на митній території України продуктів дитячого харчування власного виробництва, спрямований на збільшення обсягів виробництва та зменшення роздрібних цін таких продуктів |
п. 154.2 ст. 154 розд. III |
Порядок віднесення таких продуктів до продукції власного виробництва затверджений Постановою N 859 |
| 3. |
Прибуток Чорнобильської АЕС (на період підготовки до зняття та зняття з експлуатації енергоблоків Чорнобильської АЕС і перетворення об'єкту «Укриття» в екологічно безпечну систему), якщо такі засоби використовуються на фінансування робіт з підготовки до зняття та зняття Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкту «Укриття» в екологічно безпечну систему |
п. 154.3 ст. 154 розд. III |
У разі порушення вимог щодо цільового використання вивільнених від оподаткування коштів платник податків зобов'язаний збільшити податкові зобов'язання з податку на прибуток за результатами податкового періоду, на який доводиться таке порушення, а також сплатити пеню, нараховану згідно з гл. 12 розд. II ПК України |
| 4. |
Прибуток підприємств, отриманий за рахунок міжнародної технічної допомоги або за рахунок коштів, що передбачаються в Державному бюджеті як внесок України до Чорнобильського фонду «Укриття» для реалізації міжнародної програми - Плану здійснення заходів на об'єкті «Укриття» згідно з положеннями Рамкової угоди між Україною та Європейським банком реконструкції та розвитку, для подальшої експлуатації, підготовки до зняття та зняття енергоблоків Чорнобильською АЕС з експлуатації, перетворення об'єкту «Укриття» в екологічно безпечну систему та забезпечення соціального захисту персоналу Чорнобильської АЕС |
п. 154.4 ст. 154 розд. III |
|
| 5. |
Прибуток державних підприємств «Міжнародний дитячий центр «Артек» та «Український дитячий центр «Молода гвардія» від здійснення діяльності щодо оздоровлення та відпочинку дітей |
п. 154.5 ст. 154 розд. III |
- |
| 6. |
Прибуток дошкільних та загальноосвітніх учбових закладів недержавної форми власності, отриманий від надання освітніх послуг |
п. 154.7 ст. 154 розд. III |
- |
| 7. |
Прибуток підприємств енергетичної галузі в межах витрат, передбачених інвестиційними програмами, схваленими НКРЕ України, на капітальні вкладення по будівництву (реконструкції, модернізації) міждержавних, магістральних та розподільних (локальних) електричних мереж та/ або сум, направлених на повернення кредитів, використаних для фінансування вищезгаданих цілей |
п. 154.8 ст. 154 розд. III |
- |
| 8. |
Прибуток виробників біопалива, отриманий від продажу біопалива* |
п. 15 підрозд. 4 розд. XX |
Тимчасово до 1 січня 2020 року |
| 9. |
Прибуток підприємств, отриманий ними від діяльності з одночасного виробництва електричної та теплової енергії та/або виробництва теплової енергії з використанням біологічних видів палива* |
п. 15 підрозд. 4 розд. XX |
Тимчасово до 1 січня 2020 року |
| 10. |
Прибуток виробників техніки, устаткування, пристроїв, визначених ст. 7 Закону про альтернативні види палива для виготовлення і реконструкції технічних та транспортних засобів, у тому числі самохідних сільськогосподарських машин та енергетичних установок, споживаючих біологічні види палива, отримана від продажу вказаної техніки, устаткування та пристроїв, зроблених на території України* |
п. 15 підрозд. 4 розд. XX |
Тимчасово до 1 січня 2020 року |
| 11. |
Прибуток підприємств, отриманий ними від господарської діяльності зі здобичі та використання газу (метану) вугільних родовищ, здійснюваній відповідно до Закону про газ* |
п. 16 підрозд. 4 розд. XX |
Тимчасово до 1 січня 2020 року |
| 12. |
Прибуток суб'єкта господарської діяльності, отриманий від надання готельних послуг (група 55 КВЕД ДК 009:2005) в готелях категорій «п'ять зірок», «чотири зірки» та «три зірки», у тому числі знову побудованих або реконструйованих або в яких зроблені капітальний ремонт чи реставрація існуючих будівель та споруд* |
абзац «а» п. 17 підрозд. 4 розд. XX |
Тимчасово, строком на 10 років, починаючи з 1 січня 2011 року |
| 13. |
Прибуток, отриманий від основної діяльності підприємств легкої промисловості (група 17 - група 19 КВЕД ДК 009:2005), окрім підприємств, що виробляють продукцію на давальницькій сировині* |
абзац «б» п. 17 підрозд. 4 розд. XX |
Тимчасово, строком на 10 років, починаючи з 1 січня 2011 року. При цьому на перехідний період до 1 січня 2012 року для підприємств легкої промисловості, що мають на момент набуття чинності положень ПК України укладені договори на виробництво продукції на давальницькій сировині, термін виконання яких закінчується впродовж встановленого періоду, дозволяється застосовувати положення цього пункту |
| 14 |
Прибуток підприємств галузі електроенергетики (клас 40.11 група 40 КВЕД ДК 009:2005) від продажу електричної енергії, виробленої з поновлюваних джерел енергії* |
абзац «в» п. 17 підрозд. 4 розд. XX |
Тимчасово, строком на 10 років, починаючи з 1 січня 2011 року |
| 15 |
Прибуток, отриманий від основної діяльності підприємств суднобудівельної (клас 35.11 група 35 КВЕД ДК 009:2005) промисловості* |
абзац «г» п. 17 підрозд. 4 розд. XX |
Тимчасово, строком на 10 років, починаючи з 1 січня 2011 року |
| 16. |
Прибуток підприємств літакобудівної промисловості, отриманий від основної діяльності (підклас 35.30.0 клас 35.30 група 35.3 розділ 35 КВЕД ДК 009:2005), а також від проведення такими підприємствами науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт (підклас 73.10.2 клас 73.10 група 73.1 розділ 73 КВЕД ДК 009:2005), що виконуються для потреб літакобудівної промисловості* |
абзац «ґ» п. 17 підрозд. 4 розд. XX |
Тимчасово, строком на 10 років, починаючи з 1 січня 2011 року |
| 17 |
Прибуток підприємств машинобудування для агропромислового комплексу (клас 29.31 та 29.32 групи 29.3 розділу 29 КВЕД ДК 009:2005)* |
абзац «д» п. 17 підрозд. 4 розд. XX |
Тимчасово, строком на 10 років, починаючи з 1 січня 2011 року |
| 18. |
Прибуток видавництв, видавничих організацій, підприємств поліграфії, отриманий ними від діяльності з виготовлення на території України книжкової продукції, окрім продукції еротичного характеру* |
п. 18 підрозд. 4 розд. XX |
Тимчасово, до 1 січня 2015 року |
| Примітка. * Суми коштів, звільнених від оподаткування, спрямовуються підприємствами - платниками податку на збільшення обсягів виробництва (надання послуг), переоснащення матеріально-технічної бази, впровадження новітніх технологій, пов'язаних з основною діяльністю такого платника податку, та/або повернення кредитів, використаних на вказані цілі, та сплату відсотків по них. В цілях оподаткування суми звільнених від оподаткування коштів визнаються доходами одночасно з визнанням витрат, понесених за рахунок цих коштів, у розмірі таких витрат. Порядок цільового використання звільнених від оподаткування коштів встановлюється Кабінетом Міністрів України. У разі порушення вимог щодо цільового використання звільнених від оподаткування коштів платник податку зобов'язаний збільшити податкові зобов'язання з цього податку за результатами податкового періоду, на який доводиться таке порушення, а також сплатити пеню, нараховану відповідно до ПК України (п. 21 підрозд. 4 розд. XX ПК України). | |||
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Законпро альтернативні види палива - Закон України від 14.01.2000 р. N 1391-ХІV «Про альтернативні види палива» в редакції від 21.05.2009 р. N 1391-VI
Закон про захищеність інвалідів - Закон України від 21.03.1991 р. N 875-ХІІ «Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні»
Закон про газ - Закон України від 21.05.2009 p. N 1392-VI «Про газ (метан) вугільних родовищ»
Закон про недержавне пенсійне забезпечення - Закон України від 09.07.2003 p. N 1057-IV «Про недержавне пенсійне забезпечення»
Закон про профспілки - Закон України від 15.09.1999 p. N 1045-XIV «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності»
Закон про телебачення та радіомовлення - Закон Українивід 21.12.1993 р. N 3759-ХІІ «Про телебачення та радіомовлення» в редакціївід 12.01.2006 р. N 3317-IV
Постанова N 145 - Постанова КМУ від 23.02.2011 р. N 145 «Деякі питання безкоштовної передачі основних засобів»
Постанова N 859 - Постанова КМУ від 08.08.1997 р. N 859 «Про затвердження переліку спеціальних продуктів дитячого харчування та порядку віднесення таких продуктів до продукції власного виробництва»
П(С)БО 25 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва», затверджене наказом Мінфіну України від 25.02.2000 р. N 39
“Консультант бухгалтера” N 16 (608) 18 квітня 2011 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)