Пільги з податку на прибуток
(Частина II. Частина I в конс. Від 18.04.2011 р.)
Доходи, що не враховуються для визначення об'єкту оподаткування
Перелік доходів, які не враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування, наведемо в табл. 2.
Податковий кодекс України містить нові спеціальні норми, які торкнуться вузького кола платників податків, зокрема, підрозділів залізниці при передачі рухомого складу; безкоштовно отриманих необоротних матеріальних активів, а також об'єктів соцкультпобуту і ЖКГ державної власності; вартості безоплатно отриманого майна у рамках державних та галузевих цільових заходів по безпеці умов праці і виробничого середовища.
Таблиця 2
| N | Вид доходу | Норма ПК України | Примітка |
| Суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій в корпоративні права, емітовані таким платником податку |
пп. 136.1.3 п. 136.1 ст. 136 розд. III |
Утому числі грошові або майнові внески відповідно до договорів про спільну діяльність на території України створення юридичної особи | |
| 2. |
Суми коштів або вартість майна, отримані платником податків в якості компенсації (відшкодування) за примусове відчуження державою іншого майна платника податку |
пп. 136.1.4 п. 136.1 ст. 136 розд. III |
У випадках, передбачених законом |
| 3. |
Суми коштів або вартість майна, отримані платником податків за рішенням суду або в результаті задоволення претензій в порядку, встановленому законом, в якості компенсації прямих витрат або збитків, понесених таким платником податків в результаті порушення його прав і інтересів, що охороняються законом |
пп. 136.1.5 п. 136.1 ст. 136 розд. III |
Якщо вони не були віднесені таким платником податку до складу витрат або відшкодовані за рахунок коштів страхових резервів |
| 4. |
Суми коштів в частині надмірно сплачених податків та зборів, які повертаються або мають бути повернені платнику податків з бюджетів |
пп. 136.1.6 п. 136.1 ст. 136 розд. III |
Якщо такі суми не були включені до складу витрат |
| 5. |
Суми доходів органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування. отримані від надання державних послуг (видача дозволів (ліцензій), сертифікатів, посвідчень, реєстрація, інші послуги, обов'язковість придбання яких передбачена законодавством) |
пп. 136.1.7 п. 136.1 ст. 136 розд. III |
При зарахуванні таких доходів до відповідного бюджету |
| 6. |
Суми коштів у вигляді внесків, які: |
пп. 136.1.8 п. 136.1 ст. 136 розд. III |
|
| 6.1 |
- надходять платникам податків, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення згідно із законом, від вкладників пенсійних фондів, вкладників пенсійних депозитних рахунків та осіб, що уклали договори страхування згідно із Законом про недержавне пенсійне забезпечення |
абзац «а» пп. 136.1.8 п. 136.1 ст. 136 розд. III |
А також осіб, що уклали договори страхування ризику настання інвалідності або смерті учасника недержавного пенсійного фонду згідно з вказаним Законом |
| 6.2 |
- надходять і накопичуються по пенсійних вкладах, рахунках учасників фондів банківського управління згідно із законом |
абзац «б» пп. 136.1.8 п. 136.1 ст. 136 розд. III |
- |
| 6.3 |
- надходять неприбутковим установам і організаціям згідно з вимогами ст. 157 розд. III ПК України |
абзац «в» пп. 136.1.8 п. 136.1 ст. 136 розд. III |
- |
| 7. |
Суми коштів спільного інвестування, а саме коштів, залучених від інвесторів інститутів спільного інвестування, доходи від проведення операцій з активами таких інститутів і доходи, нараховані по активах вказаних інститутів, а також кошти, залучені від власників сертифікатів фондів операцій з нерухомістю, доходи від проведення операцій з активами фондів операцій з нерухомістю і доходи,нараховані за активами фондів операцій з нерухомістю, створених згідно із законом |
пп. 136.1.9 п. 136.1 ст. 136 розд. III |
| 8. |
Суми отриманого платником податків емісійного доходу |
пп. 136.1.10 п. 136.1 ст. 136 розд. III |
Емісійний доход - сума перевищення надходжень, отриманих емітентом від емісії (випуску) власних акцій (інших корпоративних прав) та інвестиційних сертифікатів, над номінальною вартістю таких акцій (інших корпоративних прав) та інвестиційних сертифікатів (при їх первинному розміщенні) або над ціною зворотного викупу при подальших розміщеннях інвестиційних сертифікатів та акцій інвестиційних фондів (пп. 14.1.58 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України) |
| 9. |
Номінальна вартість взятих на облік, але неоплачених (непогашених) цінних паперів, що засвідчують стосунки позики, а також платіжних документів, емітованих (виданих) боржником на користь (на ім'я) платника податків як забезпечення або підтвердження заборгованості такого боржника перед вказаним платником (облігацій, ощадних сертифікатів, казначейських зобов'язань, векселів, боргових розписок, акредитивів, чеків, гарантій. банківських наказів та інших подібних платіжних документів) податків |
пп. 136.1.11 п. 136.1 ст. 136 розд. Ill |
|
| 10. |
Дивіденди, отримані платником податків від інших платників податку на прибуток |
пп. 136.1.12 п. 136.1 ст. 136 розд. III |
У випадках, передбачених п. 153.3 ст. 153 розд. III ПК України |
| 11. |
Кошти або майно, повертані власнику корпоративних прав, емітованих юридичною особою, після повної та остаточної ліквідації такої юридичної особи - емітента, або при зменшенні розміру статутного фонду такої особи, але не вище за вартість придбання акцій, доль, паїв |
пп. 136.1.13 п. 136.1 ст. 136 розд. III |
- |
| 12. |
Кошти або майно, які повертаються учаснику договору про спільну діяльність без створення юридичної особи |
пп. 136.1.14 п. 136.1 ст. 136 розд. III |
У разі припинення, розірвання або внесення відповідних змін до договору про спільну діяльність, але не вище за вартість вкладу |
| 13. |
Кошти або майно, що надходять у вигляді міжнародної технічної допомоги |
пп. 136.1.15 п. 136.1 ст. 136 розд. III |
Що надається згідно з діючими міжнародними договорами |
| 14. |
Вартість основних засобів, безоплатно отриманих платником податків з метою здійснення їх експлуатації в наступних випадках: - при отриманні таких основних засобів за рішенням центральних органів виконавчої влади; - при отриманні спеціалізованими експлуатуючими підприємствами об'єктів енергопостачання, газо- і теплопостачання, водопостачання, каналізаційних мереж згідно з рішеннями місцевих органів виконавчої влади і виконавчих органів рад, прийнятими у рамках їх повноважень |
пп. 136.1.16 п. 136.1 ст. 136 розд. III |
При отриманні підприємствами комунальної власності об'єктів соціальної інфраструктури, що знаходилися на балансі інших підприємств і утримувалися за їх рахунок. Порядок безкоштовної передачі таких основних засобів затверджений Постановою N 145 |
| 15. |
Кошти або майно, що надаються у вигляді допомоги громадським організаціям нвалідів, союзам громадських організацій нвалідів і підприємствам та організаціям |
пп. 136.1.17 п. 136.1 ст. 136 юзд. III |
Іевним п. 154.1 ст. 154 розд. III ПК України |
| 16. |
Суми коштів або вартість майна, отримані засновником третейського суду в якості третейського збору або на покриття інших витрат, пов'язаних з вирішенням суперечки третейським судом згідно із законом |
пп. 136.1.18 п. 136.1 ст. 136 розд. III |
- |
| 17. |
Доход від безоплатно отриманих необоротних матеріальних активів, а також об'єктів соціально- культурного та житлово- комунального призначення державної власності, що знаходяться на балансі платника податків, який визначається в сумі, пропорційній сумі амортизації відповідних активів, нарахованої в бухгалтерському обліку, одночасно з її нарахуванням |
пп. 136.1.21 п. 136.1 ст. 136 розд. III |
окрім об'єктів, вказаних в п. 137.17 ст. 137 розд. III ПК України |
| 18. |
Вартість переданого рухомого складу залізничного транспорту загального користування від одного підрозділу залізниці іншому або від однієї залізниці інший за рішенням «Укрзалізниці» |
пп. 136.1.22 п. 136.1 ст. 136 розд. 111 |
Така передача вважається операцією з безвідплатної передачі, і балансова вартість відповідної групи основних засобів не змінюється |
| 19. |
Вартість безоплатно отриманого платником податків майна, створеного в результаті виконання заходів, передбачених державними цільовими, галузевими, регіональними програмами поліпшення стану безпеки, умов праці та виробничого середовища, програмами організації розробки і виробництва засобів індивідуального та колективного захисту працівників, а також іншими профілактичними заходами згідно із завданнями страхування від нещасних випадків |
пп. 136.1.23 п. 136.1 ст. 136 розд. III |
|
| 20. |
Доходи, отримані нерезидентами у вигляді відсотків або доходу (дисконту) на державні цінні папери або облігації місцевих позик, або боргові цінні папери, виконання зобов'язань за якими забезпечене державними або місцевими гарантіями, продані або розміщені нерезидентам за межами території України через уповноважених агентів- нерезидентів, або відсотків, сплачених нерезидентам за отримані державою або до бюджету Автономної Республіки Крим або міського бюджету позики (кредити або зовнішні запозичення), які відображаються в Державному бюджеті України або місцевому бюджеті або кошторисі Національного банку України або за кредити (позики), отримані суб'єктами господарювання, виконання яких забезпечене державними або місцевими гарантіями |
п. 160.4 ст. 160 розд. Ill |
|
| 21. |
Податок на прибуток не стягується ії суми перевищення доходів над витратами, пов'язаними з випуском і проведенням державних грошових лотерей |
п. 153.11 ст. 153 розд. 111 |
- |
| 22. |
Суми коштів або вартість майна, отримані суб'єктами кінематографії (виробниками фільмів) та/або суб'єктами мультиплікації (виробниками мультиплікаційних фільмів) і спрямовані на випуск національних фільмів* |
п. 19 подрозд. 4 розд. XX |
Тимчасово, до 1 січня 2016 року |
| Примітка. * Суми коштів, звільнених від оподаткування, спрямовуються підприємствами - платниками податку на збільшення обсягів виробництва (надання послуг), переоснащення матеріально-технічної бази, впровадження новітніх технологій, пов'язаних з основною діяльністю такого платника податку, та/або повернення кредитів, використаних на вказані цілі, та сплату відсотків за ними. В цілях оподаткування суми звільнених від оподаткування коштів визнаються доходами одночасно з визнанням витрат, понесених за рахунок цих коштів, у розмірі таких витрат. Порядок цільового використання звільнених від оподаткування коштів встановлюється Кабінетом Міністрів України. У разі порушення вимог по цільовому використанню звільнених від оподаткування коштів платник податку зобов'язаний збільшити податкові зобов'язання з цього податку за наслідками податкового періоду, на який доводиться таке порушення, а також сплатити пеню, нараховану відповідно до ПК України (п. 21 подрозд. 4 розд. XX ПК України). | |||
Платники податку, доход (прибуток) яких повністю та/або частково звільнений від оподаткування на прибуток, а також ті, що здійснюють діяльність, яка підлягає пагентуванню, ведуть окремий облік доход (прибуток), що звільняється від оподаткування згідно з нормами ПК України, або доходу, отриманого від діяльності, що підлягає патентуванню (п. 152.11 ст. 152 розд. III ПК України).
При цьому:
- до складу витрат таких платників податку, пов'язаних з отриманням доходу (прибутку), що не звільняється від оподаткування, не включаються витрати, пов'язані з отриманням такого звільненого доходу (прибутку);
- сума амортизаційних відрахувань, нарахованих на основні кошти, використовувані для отримання такого звільненого доходу (прибутку), не враховується у витратах, пов'язаних з отриманням доходу (прибутку), що не звільняється від оподаткування.
У випадку якщо основні кошти використовуються для отримання звільненого доходу (прибутку) та інших доходів (прибутків), що підлягають оподаткуванню відповідно до розд. ІІІ ПК України на загальних підставах, витрати платника податку підлягають збільшенню на долю загальної суми нарахованих амортизаційних відрахувань, яка так відноситься до загальної суми нарахованих амортизаційних відрахувань звітного періоду, як сума доходів (прибутків), що підлягають оподаткуванню відповідно до цього розділу на загальних підставах, відноситься до загальної суми доходів (прибутків) з урахуванням звільненого. Аналогічно відбувається розподіл витрат, які одночасно пов'язані як з діяльністю, доход (прибуток) від здійснення якої звільняється від оподаткування, так і з іншою діяльністю.
Норми п. 152.11 ст. 152 розд. III ПК України для платників податків, визначених п. 154.6 ст. 154 розд. III ПК України, застосовуються з урахуванням наступного:
- суми коштів, не перераховані до бюджету при застосуванні нульової ставки податку, спрямовуються на переоснащення матеріально-технічної бази, на повернення кредитів, використаних на вказані цілі, і сплату відсотків по них та/або поповнення власних обігових коштів;
- суми коштів, не перераховані до бюджету при застосуванні нульової ставки податку, визнаються доходами одночасно з визнанням витрат, здійснених за рахунок цих коштів, у розмірі таких витрат.
Якщо суми коштів, не перераховані до бюджету при застосуванні нульової ставки податку, використані не за цільовим призначенням або не використані платником податку впродовж річного звітного періоду, то залишок невикористаних коштів або сума коштів, використана не за цільовим призначенням, зараховуються до бюджету в першому кварталі наступного звітного року.
Включення до складу витрат затрат, безпосередньо не пов'язаних з господарською діяльністю
Перелік витрат, які враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування і не пов'язані з господарською діяльністю, наведемо в табл. 3.
Таблиця 3
| N п/п |
Вид витрат |
Норма розд. III ПК України |
Обмеження на включення витрат |
| 1. |
Суми коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно перераховані (передані) впродовж звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, в неприбуткові організації, визначені в ст. 157 розд. ПІ ПК України |
абзац «а» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 |
У розмірі, що не перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року |
| 2. |
Суми коштів, перераховані працедавцями первинним профспілковим організаціям на культурно- масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, передбачені колективними договорами (угодами) згідно із Законом про профспілки |
абзац «б» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 |
8 межах 4% оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік з урахуванням положень абзацу «а» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 розд. III ПК України. При цьому у випадку якщо за результатами попереднього звітного року платником податку отриманий негативний результат об'єкту оподаткування, то сума перераховуваних коштів визначається з урахуванням оподатковуваного прибутку, отриманого в році, передуючому року декларування такого річного негативного значення, але не раніше ніж за чотири попередні звітні роки |
| 3. |
Суми коштів, перераховані підприємствами всеукраїнських об'єднань осіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи, на яких працює за основним місцем роботи не менше 75% таких осіб, цим об'єднанням для ведення благодійної діяльності |
абзац «в» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 |
Не більше 10% оподаткову ваного прибутку попереднього звітного року |
| 4. |
Вартість вугілля і вугільних брикетів, безоплатно наданих в об'ємах і по переліку професій, встановлюваних КМУ, у тому числі компенсація вартості такого вугілля і вугільних брикетів |
абзац «ґ» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 |
|
| 5. |
Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані для цільового використання з метою охорони культурної спадщини установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям, музеям-заповідникам |
абзац «д» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 |
У розмірі, що не перевищує 10% оподаткову ваного прибутку за попередній звітний рік |
| 6. |
Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані на користь резидентів для цільового використання з метою випуску національних фільмів (у тому числі анімаційних) та аудіовізуальних творів |
абзац «є» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 |
Не більше 10% оподатковуваного прибутку за попередній податковий рік |
| 7. |
Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) організаціям працедавців та їх об'єднанням, створеним згідно із законом з цього питання, у вигляді вступних, членських та цільових внесків |
пп. 138.12.3 п. 138.12 ст. 138 |
Не більше 0,2% фонду оплати праці платника податку в розрахунку за звітний податковий рік |
| 8. |
Плата за землю, не використовувану в сільськогосподарському виробничому обороті (для платників податку, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції) |
абзац «в» пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138 |
- |
Порядок обліку негативного значення об'єкту оподаткування
в результатах наступних податкових періодів
Податковим періодом для оподаткування прибутку є календарний рік. Але навіть якщо за підсумками цього періоду буде отриманий негативний об'єкт оподаткування, він все одно впливатиме на оподаткування подальших податкових періодів, тобто держава надає платнику податків свого роду пільгу.
Загалом, чинне законодавство передбачає порядок перенесення збитків на подальші податкові періоди. І хоча аналогічні норми були і в Законі про оподаткування прибутку, але вони постійно обмежувалися законодавцями, тому повною мірою скористатися цією нормою платники податку на прибуток не могли. Як діятиме норма ПК України, що надає право на перенесення збитків минулих років на подальші податкові періоди, покаже час.
Порядок обліку негативного значення об'єкту оподаткування в результатах наступних податкових періодів регулюється ст. 150 розд. III ПК України.
Якщо результатом розрахунку об'єкту оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року являється негативне значення, то сума такого негативного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкту оподаткування за результатами півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням вказаного негативного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого негативного значення.
Негативне значення як результат розрахунку об'єкту оподаткування, отриманий від ведення діяльності, що підлягає патентуванню, не враховується для цілей ч. 1 п. 150.1 розд. III ПК України і відшкодовується за рахунок доходів, отриманих в майбутніх податкових періодах від такої (що патентується) діяльності.
Пункт 150.1 ст. 150 ПК України застосовується у 2011 році з урахуванням наступного: якщо результатом розрахунку об'єкту оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками І кварталу 2011 року являється негативне значення, то сума такого негативного значення підлягає включенню до витрат II кварталу 2011 року.
Розрахунок об'єкту оподаткування за результатами другого, другого і третього кварталів, другого- четвертого кварталіу 2011 року здійснюється з урахуванням негативного значення, отриманого платником податку за І квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого негативного значення (п. З подрозд. 4 розд. XX ПК України).
Зменшення податку на прибуток
Податок на прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню згідно з розд. XII ПК України, підлягає сплаті до бюджету в сумі, визначеній відповідно до розд. III ПК України і зменшеній на вартість придбаних торгових патентів на право здійснення такого виду діяльності (п. 152.1 ст. 152 розд. III ПК України).
Платник податку на прибуток, що здійснює діяльність, яка підлягає патентуванню згідно з розд. XII справжнього Кодексу, зобов'язаний окремо визначати податок від кожного виду такої діяльності і окремо визначати податок від іншої діяльності. З цією метою ведеться окремий облік доходів, отриманих від діяльності, що підлягає патентуванню, і витрат, пов'язаних з веденням діяльності з урахуванням негативного значення як результату розрахунку об'єкту оподаткування.
Таким чином, не включається до складу витрат вартість торгових патентів, що враховується у зменшення податкового зобов'язання платника податку на прибуток (пп.139. 1.10 ст. 139 розд. III ПК України).
Також сума нарахованого податку підприємств- виробників сільськогосподарської продукції зменшується на суму податку на землю, використовувану в сільськогосподарському виробничому обороті (ст. 155 розд. III ПК України).
Платник податку - емітент корпоративних прав, державне некор-поратизоване, казенне або комунальне підприємство зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, заздалегідь сплаченого впродовж такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів (пп. 153.3.3 п. 153.3 ст. 153 розд. III ПК України).
Не дозволяється проведення вказаного заліку з податком, передбаченим п. 156.1 ст. 156 розд. III ПК України (мається на увазі прибуток страховика).
Якщо сума авансового внеску, заздалегідь сплаченого впродовж звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства- емітента корпоративних прав з податку на прибуток такого звітного періоду, то сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при набутті негативного значення об'єкту оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів (пп.153.3.4 п. 153.3 ст. 153 розд. III ПК України).
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. N 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції від 22.05.1997 р. N 283/97-ВР (втратив чинність частково)
Закон про недержавне пенсійне забезпечення - Закон України від 09.07.2003 p. N 1057-IV «Про недержавне пенсійне забезпечення»
Закон про профспілки - Закон України від 15.09.1999 p. N 1045-XIV «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності»
Постанова N 145- Постанова КМУ від 23.02.2011 р. N 145 «Деякі питання безкоштовної передачі основних засобів»
Постанова N 859 - Постанова КМУ від 08.08.1997 р. N 859 «Про затвердження переліку спеціальних продуктів дитячого харчування і порядку віднесення таких продуктів до продукції власного виробництва»
“Консультант бухгалтера” N 17 (609) 25 квітня 2011 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)