ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
26.04.2011 N 7907/6/17-0715
Про розгляд листа
Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. N 2755-VI (далі - Кодекс), в межах компетенції розглянула <...> лист <...> щодо порядку видачі довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку форми N 3 ДФ (далі - довідка N 3 ДФ) і повідомляє.
Підпунктом 165.1.24 пункту 165.1 статті 165 розділу IV "Податок на доходи фізичних осіб" Кодексу ( 2755-17 ) встановлено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються, зокрема, доходи від відчуження безпосередньо власником сільськогосподарської продукції (включаючи продукцію первинної переробки), вирощеної (виробленої) ним на земельних ділянках, наданих йому в розмірах, встановлених Земельним кодексом України ( 2768-14 ) для ведення особистого селянського господарства, якщо їх розмір не було збільшено в результаті отриманої в натурі (на місцевості) земельної частки (паю), будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибних ділянок), ведення садівництва та індивідуального дачного будівництва.
Тобто обмеження щодо не збільшення розмірів земельних ділянок даною нормою Кодексу встановлено лише для осіб, яким надано у власність земельні ділянки для ведення особистого селянського господарства.
Отримувач таких доходів подає податковому агенту довідку про своє право на отримання доходу у джерела його виплати без сплати податку.
Форма довідки, строк дії, порядок її видачі затверджено наказом Державної податкової адміністрації України від 21.12.2010 р. N 975, який зареєстровано Міністерством юстиції України 29.12.2010 р. N 1385/18680.
Відповідно до частини першої статті 121 Земельного кодексу України від 25.10.2001 р. N 2768-III (далі - Земельний кодекс) громадяни України мають право на безоплатну передачу їм земельних ділянок із земель державної або комунальної власності в таких розмірах:
- для ведення особистого селянського господарства - не більше 2,0 гектара;
- для ведення садівництва - не більше 0,12 гектара;
- для будівництва і обслуговування жилого будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка) у селах - не більше 0,25 гектара, в селищах - не більше 0,15 гектара, в містах - не більше 0,10 гектара;
- для індивідуального дачного будівництва - не більше 0,10 гектара.
Згідно із статтею 1 Закону України від 15.05.2003 р. N 742-IV "Про особисте селянське господарство" (далі - Закон N 742) особисте селянське господарство - це, зокрема, господарська діяльність, яка проводиться без створення юридичної особи фізичною особою індивідуально або особами, які перебувають у сімейних чи родинних відносинах і спільно проживають, з метою задоволення особистих потреб шляхом виробництва, переробки і споживання сільськогосподарської продукції, реалізації її надлишків.
При цьому члени особистого селянського господарства мають право вільно розпоряджатися виробленою сільськогосподарською продукцією та реалізовувати її надлишки на ринках, а також заготівельним, переробним підприємствам та організаціям, іншим юридичним і фізичним особам (стаття 7 Закону N 742).
Враховуючи наведене, право на одержання довідки N 3 ДФ, у відповідності до підпункту 165.1.24 пункту 165.1 статті 165 Кодексу ( 2755-17 ), мають платники податку, що реалізовують надлишки сільськогосподарської продукції (включаючи продукцію первинної переробки), які є власниками такої продукції, вирощеної (виробленої) ними на земельних ділянках, що перебувають у їх власності, за умови дотримання вимог частини першої статті 121 Земельного кодексу ( 2768-14 ). При цьому вказані платники не повинні мати на меті вирощування (вироблення) та реалізацію сільськогосподарської продукції задля одержання прибутку від її реалізації (ведення товарного сільгоспвиробництва).
Водночас щодо конкретних питань, які ставляться у вашому листі, повідомляємо, що законодавчі підстави для видачі сільською, селищною, міською радою довідки N 3 ДФ відсутні, якщо платник податку, якому виділено земельну ділянку для ведення особистого селянського господарства, має ще й земельний пай, право на який засвідчено земельним сертифікатом. При цьому не має значення, використовує чи ні (здає в оренду, обслуговує тощо) власник такий пай.
Також підстави для видачі довідки N 3 ДФ відсутні, якщо платник податку фактично використовує для вирощення (вироблення) сільськогосподарської продукції (включаючи продукцію первинної переробки), яка їм реалізовується, належні йому земельні ділянки, розмір яких перевищує встановлені статтею 121 Земельного кодексу ( 2768-14 ) розміри, тобто якщо земельні частки (паї) не здаються в оренду та/або не обслуговуються тощо.
Заступник Голови Комісії з проведення реорганізації ДПА України,
заступник Голови ДПС України С.Лекарь