ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
21.07.2011 N 13256/6/17-0215
Щодо обкладення ПДФО надбавки
за вахтовий метод роботи
Державна податкова служба України <...> розглянула звернення <... > щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб надбавки за вахтовий метод роботи і повідомляє.
Економічні, правові та організаційні засади застосування вахтового методу роботи в зоні відчуження і зоні безумовного (обов'язкового) відселення, на об'єктах і територіях, де виникли техногенні або природні надзвичайні ситуації, і для ліквідації наслідків цих аварій потрібен тривалий час, визначено Тимчасовим положенням про вахтовий метод організації робіт на підприємствах Міністерства України з питань надзвичайних ситуацій та у справах захисту населення від наслідків Чорнобильської катастрофи, затвердженого наказом Міністерства України з питань надзвичайних ситуацій та у справах захисту населення від наслідків Чорнобильської катастрофи від 20.05.99 р. N 147, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 01.10.99 р. за N 667/3960 (далі - Положення).
Дія цього Положення поширюється на підприємства, в організації, установи, що перебувають у підпорядкуванні Міністерства України з питань надзвичайних ситуацій та у справах захисту населення від наслідків Чорнобильської катастрофи.
Відповідно до підпункту 1.1 пункту 1 Положення вахтовий метод - це особлива форма організації робіт, що ґрунтується на використанні трудових ресурсів поза місцем їх постійного проживання за умов, коли щоденна доставка працівників до місця роботи і назад до місця постійного проживання неможлива.
Відповідно до підпункту 2.3 пункту 2 Положення направлення працівників на вахту не є службовим відрядженням.
Особам, які працюють за вахтовим методом, за кожний день перебування на вахті виплачується надбавка за вахтовий метод роботи в розмірі, передбаченому колективним договором. Граничний розмір надбавки за день не може перевищувати розміру добових, що виплачуються працівникам при службових відрядженнях у межах України (пп. 4.4 п. 4 Положення).
Надбавка за вахтовий метод роботи при підрахунку середнього заробітку не враховується (пп. 4.6 п. 4 Положення).
Щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб надбавок за вахтовий метод роботи, то пунктом 165.1 статті 165 Кодексу ( 2755-17 ) встановлено вичерпний перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного оподатковуваного доходу платника податку. Надбавки за вахтовий метод роботи у вказаному переліку не зазначені.
Відповідно до підпункту 163.1.1 пункту 163.1 розділу IV "Податок на доходи фізичних осіб" Кодексу ( 2755-17 ) об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний оподатковуваний дохід.
Підпунктом 164.2.1 пункту 164.2 статті 164 Кодексу ( 2755-17 ) встановлено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).
Для цілей розділу IV "Податок на доходи фізичних осіб" Кодексу ( 2755-17 ) заробітна плата - це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом (підпункт 14.1.48 пункту 14.1 статті 14 Кодексу) ( 2755-17 ).
Відповідно до Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. N 5, до складу додаткової заробітної плати входять надбавки та доплати до тарифних ставок (окладів, посадових окладів) у розмірах, передбачених чинним законодавством.
Враховуючи вищенаведене, з метою оподаткування податком на доходи фізичних осіб, надбавки за вахтовий метод роботи, які виплачуються відповідно до Тимчасового положення про вахтовий метод організації робіт на підприємствах Міністерства України з питань надзвичайних ситуацій та у справах захисту населення від наслідків Чорнобильської катастрофи, затвердженого наказом Міністерства України з питань надзвичайних ситуацій та у справах захисту населення від наслідків Чорнобильської катастрофи від 20.05.99 р. N 147, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 01.10.99 р. за N 667/3960, включаються до складу заробітної плати з відповідним оподаткуванням на підставі підпункту 164.2.1 пункту 164.2 статті 164 Кодексу ( 2755-17 ).
Заступник голови комісії з проведення реорганізації ДПАУ,
заступник Голови ДПСУ С.Лекарь