ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 27.12.1994 г. N 10-214/10-5353
О перерасчетах подоходного налога с совокупного
дохода граждан за 1994 год
Во исполнение статьи 9 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" все предприятия, учреждения и организации по окончании года - до 1 февраля следующего за отчетным года, должны провести перерасчет подоходного налога с совокупных сумм годовых налогооблагаемых доходов, выплачиваемых работникам по месту их основной работы.
В связи с тем, что на протяжении 1994 года два раза изменялся необлагаемый налогом минимум доходов граждан и шкала ставок налога, Главная государственная налоговая инспекция Украины уведомляет, что при проведении перерасчетов подоходного налога по совокупному годовому доходу граждан за 1994 год расчеты следует проводить исходя из 2-х периодов действия соответствующих размеров необлагаемых налогом минимумов доходов: 1-й период - январь-сентябрь (120 000 крб. необлагаемый налогом минимум), 2-й период - октябрь-декабрь (780 000 крб. необлагаемый налогом минимум).
Исчисление подоходного налога проводится после исключения из суммы начисленного совокупного дохода за соответствующий период суммы льгот, предусмотренных статьей 6 Декрета. При этом необходимо принять во внимание, что при предоставлении льгот следует руководствоваться письмом ГГНИ Украины от 15.11.94 г. N 10-214/10-4691. После исключения из совокупного дохода положенных льгот остается сумма совокупного налогооблагаемого дохода соответствующего периода. Из этого дохода по соответствующей шкале периода исчисляется подоходный налог.
С целью упрощения и ускорения проведения годовых перерасчетов подоходного налога с совокупного годового дохода Главная государственная налоговая инспекция Украины рекомендует использовать таблицы (алгоритмы) исчисления подоходного налога (приложение N 3 к этому письму), которые приспособлены к 2-м периодам действия разных размеров необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. При их применении следует принимать во внимание, что в таблице алгоритмов не облагаемый налогом минимум не заложен.
Например, гражданин в первом периоде 1994 года (январь-сентябрь) работал 3 месяца - январь, февраль, март и получил совокупный доход 3 500 000 крб. Этот плательщик имеет 2-х детей до 16 лет. С его совокупного дохода за весь период исключается 3 240 000 крб.= (/120 000 х 18 льготы на детей/ + /120 000 х 9 - уменьшение на работника/). Облагаемый налогом доход 1-го периода составляет 260 000 крб. = (3 500 000 3 240 000). Подоходный налог с этого дохода равняется 26 000 карбованцев.
Необлагаемая налогом сумма материальной помощи, включая вещевые призы и подарки, в 1994 году составляет 3 420 000 крб. ( 120 000 х 9 + 780 000 х 3). При проведении годовых перерасчетов суммы, превышающие это значение, подлежат налогообложению в составе совокупного облагаемого налогом дохода того периода, в котором оно имело место.
Результаты проведенных перерасчетов предприятия, учреждения, организации оформляют справкой формы N 3 (приложение N 1), которая является документом бухгалтерского учета и хранится на предприятии. Справка ф.N3 выдается гражданам по их требованию, а также налоговым инспекциям по их официальным письменным запросам. Вместе с тем предприятия, учреждения, организации до 15 февраля должны закончить проведение годовых перерасчетов налога и в месячный срок уведомить об этом налоговые инспекции с указанием окончательных результатов перерасчетов.
После окончания календарного года граждане, получавшие доходы не только по месту основной работы, как это предусмотрено статьей 12 Декрета "О подоходном налоге с граждан", должны до 1 марта 1995 года представить в налоговую инспекцию по месту проживания декларацию о совокупном доходе, полученном в 1995 году. Перерасчеты налога с годового совокупного облагаемого налогом дохода граждан налоговые инспекции проводят на протяжении двух месяцев со дня получения декларации.
Граждане - субъекты предпринимательской деятельности, как те, которые имеют, так и те, которые не имеют основного места работы, представляют декларации (в том числе декларацию о сумме годового дохода) в сроки, предусмотренные п. 4 ст. 14 Декрета. Исчисление подоходного налога проводится налоговыми инспекциями в 15-дневный срок со дня получения деклараций от предпринимателей. Окончательный годовой расчет осуществляется по форме, приведенной в приложении N 2 к этому письму.
По результатам перерасчетов подоходного налога с совокупного годового дохода за календарный год сумма переплаты налога подлежит возврату плательщику:
- предприятиями, учреждениями, организациями - по доходам, полученным только по месту основной работы граждан;
- финансовыми органами - по представлению Государственных налоговых инспекций по месту проживания граждан, - по доходам, полученным из различных источников, при наличии деклараций.
Сумма переплаты подоходного налога подлежит возврату плательщику не позднее месяца после проведения расчетов или по его письменному заявлению зачисляется в счет будущих платежей.
Доначисленные суммы подоходного налога подлежат уплате плательщиками в сроки, указанные в платежных уведомлениях, которые должны быть направлены (вручены) плательщику не менее чем за 15 дней до окончания срока уплаты.
Сообщая вышеуказанное, Главная государственная налоговая инспекция Украины просит довести содержание этого письма до подведомственных налоговых инспекций, а также предприятий, учреждений и организаций и через средства массовой информации - до плательщиков налогов, и установить контроль за его выполнением. Заместитель министра финансов, начальник Главной государственной налоговой инспекции Украины В.Н.Ильин
Приложение N 3
к письму ГГНИ Украины
от 27.12.94 г. N 10-214/10-5353
Шкала ставок I периода
(январь-сентябрь 1994 года)
+----------------------------------------------------------------------+
¦Размер совокупного ¦ Ставки и размер налога ¦ Алгоритм ¦
¦облагаемого налогом ¦ ¦ исчисления ¦
¦дохода в периоде ¦ ¦ налога ¦
+---------------------+------------------------------+-----------------¦
¦до 9 720 000 ¦10% ¦0,1 Д ¦
+---------------------+------------------------------+-----------------¦
¦9720001-20520000 ¦972000+20% суммы, ¦0,2 Д - 972000 ¦
¦ ¦превышающей 9720000 ¦ ¦
+---------------------+------------------------------+-----------------¦
¦20520001-31320000 ¦3132000+30% суммы, ¦0,3 Д - 3024000 ¦
¦ ¦превышающей 20520000 ¦ ¦
+---------------------+------------------------------+-----------------¦
¦31320001-42120000 ¦6372000+40% суммы, ¦0,4 Д - 6156000 ¦
¦ ¦превышающей 31320000 ¦ ¦
+---------------------+------------------------------+-----------------¦
¦42120001-52920000 ¦10692000+60% суммы, ¦0,6 Д - 14580000 ¦
¦ ¦превышающей 42120000 ¦ ¦
+---------------------+------------------------------+-----------------¦
¦52920001 и выше ¦17172000+90% суммы, ¦0,9 Д - 30456000 ¦
¦ ¦превышающей 52920000 ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
Шкала ставок II периода
(январь-сентябрь 1994 года)
+----------------------------------------------------------------------+
¦Размер совокупного ¦ Ставки и размер налога ¦ Алгоритм ¦
¦облагаемого налогом ¦ ¦ исчисления ¦
¦дохода в периоде ¦ ¦ налога ¦
+---------------------+------------------------------+-----------------¦
¦до 9 360 000 ¦10% ¦0,1 Д ¦
+---------------------+------------------------------+-----------------¦
¦9360001-21060000 ¦936000+20% суммы, ¦0,2 Д - 936000 ¦
¦ ¦превышающей 9360000 ¦ ¦
+---------------------+------------------------------+-----------------¦
¦21060001-32760000 ¦3276000+30% суммы, ¦0,3 Д - 3042000 ¦
¦ ¦превышающей 21060000 ¦ ¦
+---------------------+------------------------------+-----------------¦
¦32760001-56160000 ¦6786000+40% суммы, ¦0,4 Д - 6318000 ¦
¦ ¦превышающей 32760000 ¦ ¦
+---------------------+------------------------------+-----------------¦
¦56160001 и выше ¦16146000+50% суммы, ¦0,5 Д - 11934000 ¦
¦ ¦превышающей 56160000 ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
Примечания: "Д" - сумма совокупного дохода, начисленного в периоде, уменьшенного на размер необлагаемого налогом минимума за каждый месяц, в котором был получен доход, вычетов на детей в возрасте до 16 лет и вычетов 5, 10 и 15 необлагаемых налогом минимумов.
Приложение N 1
к письму ГГНИ Украины
от 27.12.94 г. N 10-214/10-5353
Форма N 3
Штамп предприятия
(учреждения, организации)
от ______ N _____________
Справка
Выдана _______________________________________________________________________________________________________________(фамилия, имя, отчество)
в том, что ему (ей) в 1994 году в ______________ месяцах начислено
_______________ крб. дохода (зачеркнуть месяцы, в которых доход не начислялся): 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12), в том числе по периодам.
+----------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ I ¦ II ¦ за год ¦
+--------------------------------------+----------+----------+---------¦
¦1. Начислен совокупный ¦ ¦ ¦ ¦
¦доход (СД) в сумме ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+----------+----------+---------¦
¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦1.1. - материальная помощь ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+----------+----------+---------¦
¦1.2. - дивиденды ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+----------+----------+---------¦
¦1.3. - инвалюта ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+----------+----------+---------¦
¦2. Сумма отчислений ¦ ¦ ¦ ¦
¦в том числе на: ¦ ¦ ¦ ¦
¦2.1. - детей до 16 лет ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+----------+----------+---------¦
¦2.2. М, 5М, 10М, 15М ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+----------+----------+---------¦
¦2.3. приобретение акций, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ благотворительные цели ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+----------+----------+---------¦
¦3. Облагаемый налогом доход ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (ОД) 1-1.1-1.2-2 ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+----------+----------+---------¦
¦4. Налог с ОД ¦ ¦ ¦ ¦
¦ по перерасчету ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+----------+----------+---------¦
¦5. Был удержан ¦ ¦ ¦ ¦
¦ налог фактически ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+----------+----------+---------¦
¦6. Налог подлежит ¦ ¦ ¦ ¦
¦ возврату (-), ¦ ¦ ¦ ¦
¦ доплате (+) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
М. П. Главный бухгалтер ________________________________
| (фамилия, инициалы, подпись) |
Приложение N 2
к письму ГГНИ Украины
от 27.12.94 г. N 10-214/10-5353
"Утверждаю"
Начальник Государственной налоговой
инспекции по ______________________
району (городу)
___________________________________
(подпись)
"______" ________________ 1995 года
Окончательный расчет
подоходного налога, акцизного сбора и налога
на добавленную стоимость за 1994 год с доходов
граждан-субъектов предпринимательской деятельности
_________________________________________________
(Ф.И.О.)
_________________________________________________
(N свидетельства, патента)
Адрес постоянного места проживания ______________________________
Место основной работы __________________________________________
Наличие льгот по налогу __________________________________________
(какие именно)
+----------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ январь- ¦ октябрь- ¦ всего ¦
¦ ¦ сентябрь ¦ декабрь ¦ за год ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦1. Валовый доход ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦2. В т.ч. от реализации ¦ ¦ ¦ ¦
¦по видам подакцизных ¦ ¦ ¦ ¦
¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦2.1. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ - выручка ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦ - комиссионный сбор ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦ - выручка за вычетом ¦ ¦ ¦ ¦
¦ комис.сбора ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦ - ставка акцизного сбора ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦ - сумма акцизного сбора ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦2.2. Всего акцизного сбора ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦3. Сумма материальных ¦ ¦ ¦ ¦
¦и других затрат ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦4. Сумма дохода за вычетом ¦ ¦ ¦ ¦
¦акциза и затрат ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1-2.2-3) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦5. Сумма налога на ¦ ¦ ¦ ¦
¦добавленную стоимость ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦6. Сумма чистого дохода ¦ ¦ ¦ ¦
¦для исчисления п/н ¦ ¦ ¦ ¦
¦(4-5) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦6.1. Получен доход ¦ ¦ ¦ ¦
¦по месту основной работы ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦6.2. Совокупный ¦ ¦ ¦ ¦
¦налогооблагаемый доход (6+6.1) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦7. Среднемесячная сумма ¦ ¦ ¦ ¦
¦дохода (6.2: кол-во месяцев ¦ ¦ ¦ ¦
¦в периоде) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦8. Вычеты: ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦8.1. Исключение 5М, 10М, 15М, ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦8.2. Необлагаемых налогом ¦ ¦ ¦ ¦
¦минимумов (М) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦8.3. На каждого ребенка ¦ ¦ ¦ ¦
¦до 16 лет (если п.7 ¦ ¦ ¦ ¦
¦<10М) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦8.4. Всего вычетов ¦ ¦ ¦ ¦
¦(8.1. или 8.2.+8.3) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦9. Сумма облагаемого ¦ ¦ ¦ ¦
¦налогом дохода ¦ ¦ ¦ ¦
¦(6.2.-8.4) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦10. Сумма подоходного налога ¦ ¦ ¦ ¦
¦в периоде (с дохода п.9) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦11. 50% снижение п/н ¦ ¦ ¦ ¦
¦при наличии 3-х детей в ¦ ¦ ¦ ¦
¦возрасте до 16 лет ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦12. Сумма п/н, уплаченного ¦ ¦ ¦ ¦
¦в периоде ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------+----------+-------------¦
¦13. Итоги перерасчета: ¦ ¦ ¦ ¦
¦к возврату (-), доначислено ¦ ¦ ¦ ¦
¦к уплате (+) ¦ ¦ ¦ ¦
¦(п.10. или п.11-п.12.) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
Записано на личных
счетах: акциз N _______, ПДВ N _____________, п/н N _______________
Расчет составил Расчет проверил
"___" ________ 1995 г. "___" ________ 1995 г.
_________________ _________________
| (подпись) (подпись) |