ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 27.12.94 г. N 14-211/10-5379
Некоторые вопросы обложения налогом доходов
от деятельности по выпуску и обороту ценных бумаг
Главная государственная налоговая инспекция Украины письмом от 27.12.94 г. N 14-211/10-5379 разъясняет некоторые вопросы относительно налогообложения доходов от деятельности по выпуску и обороту ценных бумаг при рассмотрении отчетов за 1994 год.
В частности, статьей 26 Закона Украины от 18 июня 1991 года N 1201-XII "О ценных бумагах и фондовой бирже" предусмотрены следующие виды деятельности по выпуску и обороту ценных бумаг:
а) деятельность по выпуску ценных бумаг;
б) комиссионная деятельность по ценным бумагам;
в) коммерческая деятельность по ценным бумагам.
Налогообложение доходов по ценным бумагам осуществляется в соответствии с Законом Украины от 21 февраля 1992 года N 2146-XII "О налогообложении доходов предприятий и организаций" с изменениями и дополнениями и инструкцией Главной государственной налоговой инспекции Украины "О порядке начисления и оплаты в бюджет налога на доходы предприятий и организаций", утвержденной приказом N 31 от 26.04.94 года.
Ставка налогообложения зависит от того, какую функцию в деятельности по выпуску и обороту ценных бумаг выполняет акционерное общество: эмитент, инвестор или торговец.
1. Акционерное общество - эмитент.
Средства, полученные от первичного размещения ценных бумаг, осуществляемых эмитентом с целью формирования уставного фонда, не являются объектом налогообложения (п. 8 вышеуказанной инструкции).
2. Акционерное общество - инвестор.
Доходы, полученные от принадлежащих акционерному обществу ценных бумаг (дивиденды, проценты), подлежат налогообложению по ставке 15 процентов в источнике выплаты дохода при его начислении (п. 7 статьи 4 вышеуказанного Закона).
3. Акционерное общество - торговец.
Доходы, полученные от реализации принадлежащих акционерному обществу ценных бумаг, являются доходами от коммерческой деятельности и облагаются налогом по основной ставке 22 процента (пп. 13, 17 вышеуказанной инструкции).
Доходы, полученные от реализации ценных бумаг, принадлежащих другим акционерным обществам, а также доходы от размещения ценных бумаг эмитента являются доходами от комиссионной деятельности и облагаются налогом по ставке 22 процента.