ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 13.01.97 г. N 12-0221/11-180
Об иностранных инвестициях
Государственная налоговая администрация Украины сообщает.
Партнерство в целях Конвенции между Украиной и Канадой об устранении двойного налогообложения и предупреждении уклонений от уплаты налогов в отношении доходов и имущества от 4 марта 1996 года, которая вступила в силу 22 августа 1996 года (далее - Конвенция), представляет собой предприятие. Партнерство будет считаться предприятием Канады при условии, если оно управляется резидентом (резидентами) Канады согласно подпункту "е" п. 1 статьи 3 вышеуказанной Конвенции.
Предприятие может осуществлять коммерческую деятельность в другой стране через постоянное представительство. В целях этой Конвенции термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется коммерческая (предпринимательская) деятельность предприятия (п. 1 статьи 5).
Если партнерство имеет в Украине офис-представительство (или контору), это подпадает под определение постоянного представительства (подпункт "с" п. 2 статьи 5). Кроме того, пребывание в Украине партнера (одного из руководителей партнерства) может рассматриваться как место управления этим партнерством, что также подпадает под определение постоянного представительства (подпункт "а" п. 2 статьи 5). Согласно статье 7 Конвенции прибыль предприятия Канады от деятельности в Украине будет облагаться налогом в Украине, поскольку эта деятельность осуществляется через постоянное представительство.
В то же время необходимо отметить, что решение вопроса относительно осуществления предпринимательской деятельности определяется в каждом конкретном случае на основании конкретных фактов, касающихся деятельности этого партнерства в Украине.
Что касается партнера - гражданина Канады как физического лица - то, если он будет находиться в Украине не менее 183 дней в календарном году, он будет считаться резидентом Украины (Декрет Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года "О подоходном налоге с граждан"). Если Канада также будет его считать своим резидентом, то его статус будет определяться согласно статье 4 Конвенции.
Первый заместитель председателя Ф. Ярошенко