Рекомендации
для проведения гражданам перерасчетов
подоходного налога за 1993 год согласно п. 6 Постановления
Кабинета Министров Украины от 14.12.93 N 1032
"Об увеличении не облагаемого налогом минимума доходов граждан
и ставках их прогрессивного налогообложения"
Декретом Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" предусмотрено, что с доходов граждан по месту их основной работы предприятиями, учреждениями и организациями в течение года ежемесячно взимается подоходный налог. По окончании года определяется совокупный годовой налог и сумма годового подоходного налога. О результатах перерасчета подоходного налога с доходов, полученных по месту основной работы, в налоговую инспекцию должна быть направлена справка ф N 3 (прилагается), которая необходима для совокупного налогообложения этих доходов вместе с доходами, полученными плательщиком налога не по месту основной работы. О размере совокупного дохода, полученного из разных источников, гражданин обязан подать декларацию в налоговую инспекцию по месту проживания до 1 марта 1994 года.
Такой принцип исчисления подоходного налога был установлен в Украине впервые, начиная с 1993 года. При его принятии считалось, что на протяжении года будет стабильная шкала ставок налогообложения.
На протяжении 1993 года, учитывая инфляционные процессы, Верховный Совет Украины четыре раза увеличивал размеры минимальной заработной платы, а Кабинет Министров в соответствии с этими изменениями - размеры не облагаемого налогом минимума. Кроме того, трижды вносились изменения в шкалу ставок прогрессивного налогообложения.
На протяжении года предоставлялись дополнительные льготы по подоходному налогу: так, с 1 июля получили льготы шахтеры, работники горнодобывающей промышленности, многодетные семьи, граждане, получившие доходы в валюте, и те, которые работали сезонно на работах в сельской местности. Были также внесены изменения по налогообложению материальной помощи, доходов членов колхозов и т.д.
Указанные изменения усложнили условия проведения перерасчетов предприятиями, учреждениями и организациями. В связи с этим Министерство финансов Украины внесло предложение Кабинету Министров Украины упростить порядок проведения годовых перерасчетов и разрешить предприятиям, учреждениям и организациям провести их по периодам действия не облагаемых налогом минимумов и прогрессивных шкал ставок.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 14 декабря 1993 года N 1032 (пункт 6) предприятиям, учреждениям и организациям разрешено провести расчеты годовых сумм подоходного налога с учетом периодов действия соответствующих размеров не облагаемого налогом минимума доходов граждан и ставок их прогрессивного налогообложения.
С целью проведения этой работы в сжатые сроки Главная государственная налоговая инспекция Украины рекомендует использовать таблицы исчисления подоходного налога (приложение N 1), которые приспособлены к четырем периодам действия разных размеров не облагаемого налогом минимума (январь-май - 4600 крб., июнь-август - 13800; сентябрь-ноябрь - 40000 крб.; декабрь - 120000 крб.).
Особенность пользования таблицами состоит в том, что сумму подоходного налога по таблицам 1.1, 1.2, 1.3, 1.4 за соответствующие периоды можно определить только после исключения из начисленной суммы совокупного дохода за соответствующий период суммы льгот, предусмотренных законодательством. Эти льготы исключаются только в размерах, приходящихся на отработанные полные месяцы периода.
Например, гражданин в первом периоде (январь-май) работал два полних месяца - февраль и март, этот плательщик имеет двоих детей в возрасте до 16 лет. Поэтому из совокупного облагаемого налогом дохода за весь период исключается 27600 крб. (февраль - 4600 крб. не облагаемого налогом минимума и 9200 крб. вычетов на двоих детей). Такую же сумму вычетов следует сделать и за март.
Если совокупный доход за первый период (пять месяцев) составляет 39600 крб., то облагаемый налогом доход составляет 12000 крб. = (39600 27600). Из этой суммы налог за первый период равен (12000 х 0.1), то есть 1200 карбованцев.
Аналогичный метод расчета подоходного налога за 1993 год применяется и по другим периодам, если плательщик имеет право на исключение одного не облагаемого налогом минимума и пользуется льготами на детей до 16 лет.
Для всех периодов при указанных условиях используются таблицы 1.1, 1.2, 1.3, 1.4 приложения N 1.
В случаях, если плательщик имеет право на исключение из совокупного годового дохода 10 или 5 не облагаемых налогом минимумов, то для определения подоходного налога за соответствующие периоды используются следующие таблицы приложения N 1:
- при предоставлении льгот в размере 10 не облагаемых налогом минимумов - 2.1, 2.2, 2.3, 2.4;
- при предоставлении льгот в размере 5 не облагаемых налогом минимумов - 3.1, 3.2, 3.3, 3.4.
Особенность применения этих таблиц состоит в том, что при предоставлении льгот в размерах 10 и 5 не облагаемых налогом минимумов, другие льготы, в том числе и на детей, не предоставляются. Также следует иметь ввиду, что из совокупного дохода за соответствующие периоды 10 и 5 не облагаемых налогом минимумов исключаются только за полные отработанные месяцы.
Если во втором периоде (июнь-август) гражданин работал один месяц август, то в этом случае из совокупного дохода за весь период (три месяца) исключается только льгота на 10 не облагаемых налогом минимумов за август, то есть 138000 крб., а потом по таблице 2.2 определяется сумма подоходного налога за второй период.
Например, совокупный доход за второй период составляет 800000 крб., а исключается 138000 крб. только за август. Из остатка дохода в сумме 662000 крб. по таблице 2.2 исчисляем налог в размере 132400 крб. = (662000 х 0,2).
Вследствие проведенных перерасчетов по месту основной работы определяется общая сумма подоходного налога за 1993 год.
Все сведения о размере совокупного дохода, исчисленного подоходного налога по четырем периодам записываются в справку ф. N 3 (приложение N 2), которая составляется отдельно на каждого работника. Таким образом, в справке ф. N 3 указывается годовая сумма подоходного налога вследствие произведенных перерасчетов по четырем периодам и далее эта сумма сравнивается с суммой налога, фактически удержанного с этого работника в течение года.
Если в течение года по месту основной работы было удержано больше, чем определено по годовому перерасчету, то излишне удержанную сумму налога следует работнику возвратить, а если было удержано меньше, чем определено перерасчетом, - доудержать.
Излишне удержанные суммы подоходного налога с отдельных работников в 1993 году могут быть учтены при обложении налогом их доходов в январе 1994 года. В этом случае уменьшается размер подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет.
С целью упрощения порядка возвращения излишне взысканного подоходного налога бухгалтериям предприятий и организаций разрешается в январе-феврале 1994 года уменьшить удержание подоходного налога отдельным работникам на сумму, подлежащую возврату.
В тех случаях, когда работник, кроме доходов по месту основной работы, имеет другие виды доходов (от предпринимательства, недвижимого имущества, по совместительству, по договорам подряда и другие), то по требованию такого работника ему выдается справка ф. N 3, а в случаях требования такой справки налоговой инспекцией - посылается почтой.
С целью уменьшения объема работ и сокращения переписки предприятия, учреждения и организации в других случаях составленные ими справки ф. N 3 в налоговые инспекции не направляют, а сохраняют их как документы бухгалтерского учета.
Сведения, указанные в справке ф. N 3, используется гражданами для составления декларации о совокупном годовом доходе за 1993 год. Эти документы подаются в налоговую инспекцию по месту проживания плательщика налога.
Плательщиками подоходного налога следует помнить, что декларирование доходов (подача декларации) входит в их обязанности. Это предусмотрено статьей 19 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан". Непредставление гражданином декларации считается сокрытием доходов от налогообложения. Декрет предусматривает определенную административную ответственность плательщика за непредставление декларации и за включение в нее искаженных данных, а именно - штраф в размере месячной заработной платы.
Более конкретные консультации относительно составления деклараций и бланк декларации граждане могут получить в налоговых инспекциях по месту проживания.
Приложение N 1
1. Для проведения перерасчетов гражданам, которые не пользуются льготами в размере 10 и 5 не облагаемых налогом минимумов (-10М, -5М) в соответствии с пунктами 3 и 4 ст. 6 Декрета "О подоходном налоге с граждан".
1.1 Шкала ставок 1 периода (январь-май)
| Размер совокупного налогооблагаемого дохода в периоде |
Ставки и размеры налога | Алгоритм исчисления налога |
| 1 - 207000 207001 - 437000 437001 - 667000 667001 и выше |
10 % 20700 крб. + 20 % суммы, превышающей 207000 крб. 66700 крб. + 35 % суммы, превышающей 437000 крб. 147200 крб. + 50 % суммы, превышающей 667000 крб. |
0,1Д* 0,2Д - 20700 0,35Д - 86250 0,5Д - 186300 |
1.2 Шкала ставок 2 периода (июнь-август)
| Размер совокупного налогооблагаемого дохода в периоде |
Ставки и размеры налога |
Алгоритм исчисления налога |
|
1 - 372600 1200601 - 1614600 1614601 - 4098600 4098601 - 8238600 8238601 и выше |
10 % 372600 крб. + 20 % суммы, превышающей 372600 крб. 202860 крб. + 30 % суммы, превышающей 1200600 крб. 3270600 крб. + 40 % суммы, превышающей 1614600 крб. 1320660 крб. + 50 % суммы, превышающей 4098600 крб. 3390660 крб. + 60 % суммы, превышающей 8238600 крб. |
0,1Д* 0,2Д - 37260 0,3Д - 157320 0,4Д - 318780 0,5Д - 728640 0,6Д - 1552500 |
1.3 Шкала ставок 3 периода (сентябрь-ноябрь)
| Размер совокупного налогооблагаемого дохода в периоде |
Ставки и размеры налога |
Алгоритм исчисления налога |
| 1 - 1080000 1080001 - 3480000 3480001 - 4680000 4680001 - 11880000 11880001 - 23880000 23880001 и выше |
10 % 108000 крб. + 20 % суммы, превышающей 1080000 крб. 588000 крб. + 30 % суммы, превышающей 3480000 крб. 948000 крб. + 40 % суммы, превышающей 4680000 крб. 3828000 крб. + 50 % суммы, превышающей 11880000 крб. 9828000 крб. + 60 % суммы, превышающей 23880000 крб. |
0,1Д* 0,2Д - 108000 0,3Д - 456000 0,4Д - 924000 0,5Д - 2112000 0,6Д - 4500000 |
1.4 Шкала ставок 4 периода (декабрь)
| Размер совокупного налогооблагаемого дохода в периоде |
Ставки и размеры налога |
Алгоритм исчисления налога |
|
1 - 1080000 2280001 - 3480000 3422622 - 46880000 4680001 - 5880000 5880001 и выше |
10 % 108000 крб. + 20 % суммы, превышающей 1080000 крб. 348000 крб. + 30 % суммы, превышающей 2280000 крб. 708000 крб. + 40 % суммы, превышающей 3480000 крб. 1188000 крб. + 60 % суммы, превышающей 4680000 крб. 1908000 крб. + 90 % суммы, превышающей 5880000 крб. |
0,1Д* 0,2Д - 108000 0,3Д - 336000 0,4Д - 684000 0,6Д - 1620000 0,9Д - 3384000 |
Внимание! *Д - сумма совокупного дохода, начисленного в периоде, уменьшенного на размер не облагаемого налогом минимума за каждый месяц, в котором был получен доход, и вычетов на детей в возрасте до 16 лет.
2. Для проведение перерасчетов с гражданами, которые пользуются льготами в размере 10 не облагаемых налогом минимумов (- 10М) в соответствии с пунктом 3 ст. 6 Декрета "О подоходном налоге с граждан".
2.1 Шкала ставок 1 периода (январь-май), - 10М
| Размер совокупного налогооблагаемого дохода в периоде |
Ставки и размеры налога |
Алгоритм исчисления налога |
| 1 - 230000 230001 - 460000 460001 и выше |
20 % 57500 крб. + 35 % суммы, превышающей 345000 крб. 138000 крб. + 50 % суммы, превышающей 575000 крб. |
0,2Д~*
0,35Д~ - 63250 0,5Д~ - 149500 |
2.2 Шкала ставок 2 периода (июнь-август), - 10М
| Размер совокупного налогооблагаемого дохода в периоде |
Ставки и размеры налога |
Алгоритм исчисления налога |
|
1 - 828000 1242001 - 3726000 3726001 - 7866000 7866001 и выше |
20 % 165600 крб. + 30 % суммы, превышающей 828000 крб. 289800 крб. + 40 % суммы, превышающей 1242000 крб. 1283400 крб. + 50 % суммы, превышающей 3726000 крб. 3353400 крб. + 60 % суммы, превышающей 7866000 крб. |
0,2Д~*
0,3Д~ - 82800 0,4Д~ - 207000 0,5Д~ - 579600 0,6Д~ - 1366200 |
2.3 Шкала ставок 3 периода (сентябрь-ноябрь), - 10М
| Размер совокупного налогооблагаемого дохода в периоде |
Ставки и размеры налога |
Алгоритм исчисления налога |
| 1 - 2400000 2400001 - 3600000 3600001 - 10800000 10800001 - 22800000 22800001 и выше |
20 % 480000 крб. + 30 % суммы, превышающей 2400000 крб. 840000 крб. + 40 % суммы, превышающей 3600000 крб. 3720000 крб. + 50 % суммы, превышающей 10800000 крб. 9720000 крб. + 60 % суммы, превышающей 22800000 крб. |
0,2Д~* 0,3Д~ - 240000 0,4Д~ - 600000 0,5Д~ - 1680000 0,6Д~ - 3960000 |
2.4 Шкала ставок 4 периода (декабрь), - 10М
| Размер совокупного налогооблагаемого дохода в периоде |
Ставки и размеры налога |
Алгоритм исчисления налога |
| 1 - 1200000 1200001 - 2400000 2400001 - 3600000 3600001 - 4800000 4800001 и выше |
20 % 240000 крб. + 30 % суммы, превышающей 1200000 крб. 600000 крб. + 40 % суммы, превышающей 2400000 крб. 1080000 крб. + 50 % суммы, превышающей 3600000 крб. 1800000 крб. + 90 % суммы, превышающей 4800000 крб. |
0,2Д~* 0,3Д~ - 120000 0,4Д~ - 360000 0,6Д~ - 1080000 0,9Д~ - 2520000 |
Внимание! *Д~ - сумма совокупного дохода, начисленного в периоде, уменьшенного на размер 10 не облагаемых налогом минимумов за каждый месяц, в котором был получен доход.
3. Для проведения перерасчетов гражданам, которые пользуются льготами в размере 5 не облагаемых налогом минимумов (-5М) в соответствии с пунктом 4 ст. 6 Декрета "О подоходном налоге с граждан).
3.1. Шкала ставок 1 периода (январь-май), -5М
| Размер совокупного налогооблагаемого дохода в периоде |
Ставки и размеры налога | Алгоритм исчисления налога |
| 1 - 115000 115001 - 345000 345001 - 575000 575001 и выше |
10 % 11500 крб. + 20 % суммы, превышающей 115000 крб. 57500 крб. + 35 % суммы, превышающей 345000 крб. 138000 крб. + 50 % суммы, превышающей 575000 крб. |
0,1Д^*
0,2Д^ - 11500 0,35Д^ - 63250 0,5Д^ - 149500 |
3.2 Шкала ставок 2 периода (июнь-август), - 5М
| Размер совокупного налогооблагаемого дохода в периоде |
Ставки и размеры налога |
Алгоритм исчисления налога |
| 1 - 207000 207001 - 1035000 1035001 - 1449000 1449001 - 3933000 3933001 - 8073000 8073001 и выше |
10 % 20700 крб. + 20 % суммы, превышающей 207000 крб. 186300 крб. + 30 % суммы, превышающей 1035000 крб. 310500 крб. + 40 % суммы, превышающей 1449000 крб. 1304100 крб. + 50 % суммы, превышающей 3933000 крб. 3374100 крб. + 60 % суммы, превышающей 8073000 крб. |
0,1Д^*
0,2Д^ - 20700 0,3Д^ - 124200 0,4Д^ - 269100 0,5Д^ - 662400 0,6Д^ - 1469700 |
3.3 Шкала ставок 3 периода (сентябрь-ноябрь), - 5М
| Размер совокупного налогооблагаемого дохода в периоде |
Ставки и размеры налога |
Алгоритм исчисления налога |
|
1 - 600000 3000001 - 4200000 4200001 - 11400000 11400001 - 23400000 23400001 и выше |
10 % 60000 крб. + 20 % суммы, превышающей 600000 крб. 540000 крб. + 30 % суммы, превышающей 3000000 крб. 900000 крб. + 40 % суммы, превышающей 4200000 крб. 3780000 крб. + 50 % суммы, превышающей 11400000 крб. 9780000 крб. + 60 % суммы, превышающей 23400000 крб. |
0,1Д^* 0,2Д^ - 60000 0,3Д^ - 360000 0,4Д^ - 780000 0,5Д^ - 1920000 0,6Д^ - 4260000 |
3.4 Шкала ставок 4 периода (декабрь), - 5М
| Размер совокупного налогооблагаемого дохода в периоде |
Ставки и размеры налога |
Алгоритм исчисления налога |
|
1 - 600000 1800001 - 3000000 3000001 - 4200000 4200001 - 5400000 5400001 и выше |
10 % 60000 крб. + 20 % суммы, превышающей 600000 крб. 300000 крб. + 30 % суммы, превышающей 1800000 крб. 660000 крб. + 40 % суммы, превышающей 3000000 крб. 1140000 крб. + 60 % суммы, превышающей 4200000 крб. 1860000 крб. + 90 % суммы, превышающей 5400000 крб. |
0,1Д^*
0,2Д^ - 60000 0,3Д^ - 240000 0,4Д^ - 540000 0,6Д^ - 1380000 0,9Д^ - 3000000 |
Внимание! *Д^ - сумма совокупного дохода, начисленного в периоде, уменьшенного на размер 5 не облагаемых налогом минимумов за каждый месяц, в котором был получен доход.
Приложение N 2
Форма N 3
Штамп предприятия (учреждения, организации)
_____________ N _____________
Справка
Выдана _______________________________________________________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество)
в том, что ему (ей) в 1993 году в ___________________ месяцах начислено ______________________ крб.
(зачеркнуть месяца, в которых доход не начисляется 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12),
______________________________________________________________________________________________________________________
в т.ч. по периодам: I II III IV за год
______________________________________________________________________________________________________________________
1. Начислен совокупный доход (СД) в сумме, ________________________________________________________________________________
в том числе:
1.1. - мат. помощь
1.2. - дивиденды
1.3. - инвалюта
2. Сумма вычетов, _______________________________________________________________________________________________________
в том числе на:
2.1. детей до 16 лет
2.2. - М, 5М, 10М
2.3. - приобретение акций
3. Налогооблагаемый доход (НД) 1-1.1^ -1.2-2 ______________________________________________________________________________
5. Было удержано налога фактически ______________________________________________________________________________________
6. Подлежит возврату (-), доплате (+) ______________________________________________________________________________________
Исправления, подчистки не разрешаются.
| МП |
Главный бухгалтер _______________________________________________________________________ (фамилия, инициалы, подпись) |
* Где М - неналогооблагаемый минимум.
^ Материальная помощь (МП) вычитается из СД в размере, который не превышает 304400 крб. за год. МД, который превышает 304400 крб., облагается налогом в составе ОД того периода, в котором имело место превышение.
Примечание: Форма этой справки приведена в соответствие с требованиями постановления Кабинета Министров Украины от 14 декабря 1993 года N 1032.
Рекомендации подготовлены отделом обслуживания физических лиц плательщиков налога с личных доходов Управления применения налогового законодательства.