Подоходный налог
ВОПРОС: 1. В каком порядке вносятся авансовые платежи подоходного налога?
2. Как распределяется облагаемый доход граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью с участием проживающих совместно с ними членов семьи?
3. Какие расходы принимаются во внимание при определении облагаемого дохода граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица?
4. Работники предприятия для выполнения своих производственных заданий используют принадлежащие им по праву частной собственности персональные компьютеры, за что получают компенсационные выплаты. Подлежат ли эти выплаты обложению подоходным налогом?
5. Просим пояснить механизм налогообложения доходов граждан, полученных от участия в уставном капитале хозяйственных обществ. Проводятся ли начисления на эти выплаты?
6. Малое предприятие зарегистрировано 23 октября 1991 года. По какой ставке оно должно платить налог на доходы?
7. Что необходимо знать кандидату в народные депутаты Украины при декларировании своих доходов?
ОТВЕТ: 1. С целью своевременного обеспечения в текущем году поступлений в Государственный бюджет Министерство финансов Украины до принятия Закона Украины "О Государственном бюджете на 1994 год" письмом N 05-110 от 11.01.94 г. устанавливает следующий порядок внесения авансовых платежей налога на доходы.
Плательщики налога на доходы, кроме иностранных юридических лиц, на протяжении квартала самостоятельно проводят авансовые вклады налога в бюджет в размерах, предусмотренных прогнозными расчетами финансовых результатов хозяйственной деятельности на 1994 год, но не меньше размера фактически начисленного налога за предыдущий квартал.
Авансовые вклады налога в бюджет проводятся не позднее 15 и 28 числа каждого месяца в размере 1/6 части квартальной расчетной суммы. Предприятия с иностранными инвестициями - не позднее 15 числа последнего месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы платежей.
Плательщики с сезонным циклом производственного процесса определяют сумму авансовых вкладов на протяжении года по прогнозным расчетам финансовых результатов хозяйственной деятельности.
Размер авансовых вкладов определяется и сообщается плательщиком налоговым инспекциям до наступления первого срока платежа в квартале.
2. Декретом Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" предпринимательской деятельностью с участием проживающих совместно с ними членов семьи, облагаемый доход распределяют между собой по договоренности.
Учитывая, что в таких случаях каждый член этой семьи имеет самостоятельный доход, подоходный налог каждому из них начисляется отдельно согласно доле полученного дохода, которая показывается в подаваемой в налоговый орган по месту жительства декларации.
Однако, если хотя бы один из членов семьи, занимающихся предпринимательской деятельностью, имеет право на льготное налогообложение, доля облагаемого дохода каждого из них не может превышать размера, пропорционального числу граждан, принимающих участие в предпринимательской деятельности.
3. При определении облагаемого дохода во внимание принимаются документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они могут быть учтены налоговыми органами при проведении окончательных расчетов по нормам, утвержденным Главной налоговой инспекцией Украины по согласованию с Министерством экономики и Госкомитетом Украины по содействию малым предприятиям и предпринимательству. В частности, нормы расходов, учитываемые налоговыми органами при налогообложении доходов граждан, занимающихся предоставлением услуг населению пассажирским автотранспортом, составляют 45 процентов суммы валового дохода.
Более подробные сведения по этим вопросам можно получить в налоговом органе по месту жительства граждан, занимающихся предпринимательсткой деятельностью.
4. В соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" в совокупный облагаемый доход, полученный гражданами за период, за который производится налогообложение, компенсационные выплаты в денежном и натуральном выражении в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством, не включаются.
К таким компенсационным выплатам, в частности, относятся и выплаты в пределах амортизации за износ инструмента, оборудования и другого имущества, в том числе персональных компьютеров, принадлежащих работникам, которые они используют для нужд предприятия, учреждения, организации или физического лица - субъекта предпринимательской деятельности по месту работы.
5. Согласно пункту 4 статьи 7 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан", из сумм доходов, получаемых гражданами - учредителями и участниками предприятий в виде дивидендов по акциям и вследствие раздела прибыли (дохода) этих предприятий и других корпоративных прав, налог начисляется по месту выплаты дивидендов по ставке 15 процентов. При проведении расчета подоходного налога с совокупного дохода за календарный год, суммы полученных дивидендов должны быть учтены в составе совокупного годового дохода плательщика только для определения права на получение вычетов на детей в возрасте до 16 лет, а исчисление подоходного налога с общей суммы дивидендов в составе совокупного годового дохода плательщика проводится также по ставке 15 процентов. Шкала ставок налога указанняа в пункте 1 статьи 7 этого Декрета, к доходам, полученным в виде дивидендов, не применяется.
В соответствии с Инструкцией о составе средств, которые направлены на потребление, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 22 февраля 1993 г. N 31, с учетом изменений и дополнений, утвержденных приказом Министерства статистики Украины от 2 августа 1993 г. N 171 и зарегистрированных Министерством юстиции Украины 12 августа 1993 г. N 107, из сумм выплаченных дивидендов к средствам, которые направлены на потребление, относятся только доходы (дивиденды, проценты), выплаченные по акциям трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива акционерного общества в имущество предприятия, учреждения, организации, которые начислены для выплаты работникам, членам акционерного общества.
Дивиденды не входят в состав средств, с которых производятся начисления взносов в Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы и социальной защите населения. Средства, на которые начисляются взносы в Фонд, определенные в письме Министерства финансов Украины от 17.03.93 N 13-412/50 и Министерства Украины по делам защиты населения от последствий аварии на ЧАЭС от 17.03.93 N 15/2-04 "О внесении изменений в Положение о порядке создания и использования средств Фонда для осуществления мероприятий по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы и социальной защите населения".
6. Согласно ст. 5 Закона Украины "О налогообложении доходов предприятий и организаций" малое предприятие должно платить налог с дохода в первый год деятельности, т.е. с 23.11.91 по 31.12.92 в размере 25 % от ставки налога, во второй год деятельности, т.е. с 01.01.93 по 31.12.93 50 %, а с 01.01.94 - 100 %.
7. Верховный Совет Украины 18 ноября 1993 года принял Закон Украины "О выборах народных депутатов". Статья 25 этого Закона предусматривает, что решение о регистрации кандидата в народные депутаты окружная избирательная комиссия принимает при наличии ряда документов, в том числе и Декларации о доходах, которая составляется по форме, определенной Министерством финансов Украины.
В соответствии с этим Министерством финансов Украины разработана и утверждена форма Декларации, которая направлена Центральной избирательной комиссии:
Декларация
о доходах кандидата в народные депутаты
Украины и членов его семьи, полученных в 1993 году,
и о наличии в собственности недвижимого имущества
и ценных бумаг
Раздел 1
Сообщаю, что я, _______________________________________________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество)
проживаю (указать населенный пункт) ____________________________________________________________________________________
Состав моей семьи: _____________________________________________________________________________________________________
Контактные телефоны: __________________________________________________________________________________________________
В 1993 году мною и членами семьи получены следующие доходы:
1.1. Сумма совокупного годового дохода, полученного мною и членами моей семьи ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ (заработная плата, дивиденды, премии, другие денежные и натуральные выплаты, вознаграждения, доходы от работы по совмещению должностей, по договорам гражданско-правового характера, авторские вознаграждения, а также доходы от выполнения разовых и других работ) _________________________________________________________________________________________________________________________
1.2. Сумма уплаченного (удержанного) подоходного налога по месту основной работы ___________________________________________
1.3. Сумма совокупного дохода, полученного мною и членами моей семьи в других местах НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ (за выполнение работ по совместительству, от предпринимательской деятельности, по договорам гражданско-правового характера, разовых и других работ, дивиденды, авторские вознаграждения) __________________________________________________________________________
1.4. Сумма уплаченного (удержанного) подоходного налога не по месту основной работы _________________________________________
1.5. Сумма полученной пенсии ___________________________________________________________________________________________
1.6. Сумма доходов, которые были получены мной и членами семьи за границей или из иностранных государств _____________________
1.7. Сумма уплаченных (удержанных) налогов с доходов, полученных за границей или из иностранных государств
______________________________________________________________________________________________________________________
1.8. Сумма семейных сбережений, находящихся в банках Украины на 1 января 1994 года __________________________________________
1.9. Сумма семейных сбережений, находящихся в банках за пределами Украины _________________________________________________
Раздел II
Сведения о собственности и земельных участках семьи
+---------------------------------------------------------------------+
¦ Перечень ¦ Место ¦ Краткая характеристика ¦ Общая площадь ¦
¦ собственности ¦ нахождения ¦ собственности ¦ (кв.м) ¦
+---------------+------------+------------------------+---------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+---------------------------------------------------------------------+
2.1. Жилой дом
2.2. Собственная квартира
2.3. Садовый дачный) дом
2.4. Земельные участки ____________________ х _____________________
Примечание. В графе 3 указывается год приобретения (строительства),
количество комнат, этажей, вспомогательных помещений и других сооружений.
2.5. Количество и виды транспортных средств (легковые, грузовые автомобили, мотоциклы, моторные лодки и др.):
Марка ________________ Модель ______________________
Марка ________________ Модель ______________________
2.6. Номинальная стоимость ценных бумаг, находящихся в личной собственности семьи (вид ценных бумаг,
название организации, которая их выпустила) _____________________________________________________________________
2.7. Перечень, стоимость, год получения в наследство имущества и других ценностей ____________________________________
2.8. Наличие в собственности (совладении) предприятий и организаций (указать название, местонахождение
и стоимость предприятия или его части) __________________________________________________________________________
Правильность указанных в этой декларации сведений
ПОДТВЕРЖДАЮ ________________________________________________________________________
(подпись, дата)
После утверждения формы Декларации и ее отправки окружным избирательным комиссиям в Главную государственную налоговую инспекцию Украины поступают многочисленные вопросы от избирательных комиссий и отдельных граждан о порядке ее составления кандидатами в народные депутаты Украины во время проведения избирательной кампании.
С целью единого толкования содержания вопросов Декларации и порядка заполнения ее разделов. Главная государственная налоговая инспекция поясняет.
При разработке формы Декларации для кандидатов в народные депутаты за основу была принята форма декларации, которая разработана Главной государственной налоговой инспекцией Украины в соответствии со статьей 19 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1993 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" и включена как приложение N 1 к Инструкции "О подоходном налоге с граждан" государственной налоговой инспекции Украины от 21 апреля 1993 года N 12 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 9 июня 1993 года N 64.
Исходя из необходимости соблюдения единого принципа декларирования доходов граждан и учитывая, что декларирование только денежных доходов не дает полной характеристики финансового и имущественного состояния кандидата в народные депутаты, в форме Декларации, которую он должен подать в окружную избирательную комиссию, предусмотрено предоставление также сведения о наличии в собственности семьи недвижимого имущества, транспортных средств и земельных участков.
Такую форму Декларации предусматривается использовать и для той категории граждан, которые будут обязаны продекларировать свои доходы в соответствии с Законом Украины "О государственной службе".
Декларация кандидата в народные депутаты Украины состоит из двух разделов. В первом разделе приводятся сведения о денежных доходах кандидата в народные депутаты, а также членов его семьи, в втором - сведения о наличии недвижимой собственности, транспортных средств и земельных участков.
В пункте 1.1. первого раздела Декларации приводятся сведения о сумме совокупного годового дохода, полученного по месту основной работы. Если кандидат имеет некоторые сомнения относительно правильности определения им суммы полученных доходов и уплаченных налогов (пункт 1.2. Декларации), то ему и членам его семьи следует обратиться в бухгалтерию по месту основной работы и получить такие сведения.
В пунктах 1.3. и 1.4. сообщается о совокупном годовом доходе, полученном кандидатом и членами его семьи не по месту основной работы, в том числе от сдачи в аренду (в поднаем) помещений, транспортных средств, имущества и земли и суммы уплаченного подоходного налога.
Как предусмотрено действующим законодательством, учет сведений о таких доходах и суммы уплаченного подоходного налога должен вестись каждым гражданином самостоятельно. При этом следует иметь в виду, что с доходов, полученных гражданами не по месту основной работы, подоходный налог удерживается в размере 20 процентов от суммы полученного дохода.
Для заполнения пункта 1.5. о суммах полученной пенсии используются записи о сумме выплаченной пенсии, которая при необходимости может быть уточнена в отделе социальной защиты по месту проживания.
В состав сведений, которые записываются в пункте 1.6, включаются заработная плата, гонорары, стоимость вещевых и денежных вознаграждений, подарков, призов и других доходов, полученных во время пребывания за границей или из иностранных государств. Если с таких доходов налог был удержан за границей, то об этом необходимо указать в пункте 1.7. Декларации на основании справки налогового органа страны, где был удержан налог. Средства, которые были получены в 1993 году кандидатом для расходов при командировании за границу, или суммы, полученные им от стороны, которая принимала представителя Украины в счет возмещения расходов на командировку (стоимость проезда, проживание в гостинице, расходы на питание), суммы выплаченных стипендий в случаях стажировки за границей, в состав доходов, которые отражаются в пунктах 1.2. или 1.6. этой Декларации, не включаются.
При заполнении пунктов 1.8 и 1.9 Декларации о сумах семейных сбережений, находящихся в банках Украины и за ее пределами, не указывается название банков, и их адреса и виды вкладов.
Во втором разделе Декларации перечисляются только те недвижимость и транспортные средства, которые являются собственностью кандидата в депутаты или членов его семьи. Что касается квартир, то они перечисляются в этой Декларации при условии их приватизации.
В характеристике собственных домов (квартир, садовых и дачных домов) указывается количество этажей, общая площадь и год окончания строительства. Площадь земельного участка указывается на основании документов о его отведении.
Сведения об имеющихся транспортных средствах (пункт 2,5) приводятся на основании технических паспортов.
В пункте 2,6 следует перечислить виды ценных бумаг, их номинальную стоимость и название организации, которая их выпустила.
При наличии имущества и недвижимости, полученных в наследство (пункт 2,7), указываются их стоимость, год получения наследства. Для этого используются соответствующие нотариальные документы.
Кандидаты в народные депутаты и члены их семей, которые являются владельцами или совладельцами предприятий и организаций, в пункте 2,8 указывают название предприятий или организаций, их местонахождение и полную или частичную их стоимость.
Бланк Декларации кандидаты в депутаты получают в окружных избирательных комиссиях и после ее составления вместе с соответствующими документами подают в эти комиссии. В случае возникновения вопросов по составлению Декларации налоговые инспекции предоставляют необходимые консультации.
Составленные кандидатами в депутаты и поданные в установленном порядке Декларации при необходимости проверяются окружными избирательными комиссиями. Для участия в проверках окружные комиссии могут приглашать работников налоговых инспекций.