КОНСУЛЬТИРУЕТ ГЛАВНАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Об обложении транспортных средств
акцизным сбором и НДС
В данное время в Украине порядок обложения акцизным сбором транспортных средств и ставки, в соответствии с которыми исчисляется и взимается акцизный сбор, определяются Декретом Кабмина Украины от 26.12.92 г N18-92 "Об акцизном сборе" и Законом Украины от 24.05.96 г N 216/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним". Что касается НДС, то до момента введения в действие Закона Украины от 03.04.97 г N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (срок введения в действие - 01.10.97 г.) следует руководствоваться Декретом Кабмина Украины от 26.12.92 г N14-92 "О налоге на добавленную стоимость". Кроме указанных декретов и Закона отдельными законодательными актами регулируется порядок взимания непрямых налогов во время ввоза товаров на таможенную территорию Украины.
На протяжении 1994-1996 гг в соответствии с Постановлением ВР Украины от 04.02.94 г. N 3951-XII "О перечне товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, и ставки этого сбора", которое действовало в отношении обложения акцизным сбором автомобилей до момента введения в действие Закона Украины от 24.05.96 г N216/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним", легковые, пассажирские и грузопассажирские автомобили, в том числе и импортные до 8 (включительно) посадочных мест, облагались налогом по ставке 35%, кроме автомобилей марок ЛуАЗ, ЗАЗ-968, ЗАЗ-968М, в отношении которых применялась ставка 10%. Указанные ставки применялись к стоимости в отпускных ценах для отечественных автомобилей, а для импортных - к таможенной стоимости с учетом выплаченных сумм таможенных сборов и ввозной пошлины.
Самым существенным нововведением в Законе Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним" стало то, что для разных транспортных средств определены коды изделий по Гармонизированной системе описи и кодирования товаров, а также предусмотрено применение ставок акцизного сбора в твердых суммах с единицы товара независимо от таможенной стоимости для импортной продукции. Для автомобилей и мотоциклов - это один куб. см. объема цилиндра двигателя, для прицепов - 1 шт. Прежде всего четкое определение подакцизного товара в соответствии с Гармонизированной системой описи и кодирования товаров лишило возможности уменьшать предназначенные для выплаты в бюджет суммы акцизного сбора путем искусственного занижения таможенной стоимости импортных транспортных средств.
Льготы, установленные законодательством
по непрямым налогам для
транспортных средств
В данное время существуют отдельные льготы по акцизному сбору для транспортных средств, которые предусмотрены как Декретом Кабинета Министров Украины "Об акцизном сборе", так и Законом Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним". Так, в соответствии с Декретом Кабмина, акцизный сбор не взимается при реализации подакцизных транспортных средств на экспорт за иностранную валюту. Указанная льгота действует только при условиях, что существует подтверждение экспорта таможенными органами (должным образом оформленная грузовая таможенная декларация) и выписка из банка о поступлении иностранной валюты за отгруженные автомобили на валютный счет предприятия-экспортера. При экспорте подакцизных автомобилей производства Украины по бартерным контрактам или по контрактам, которыми предусмотрено поступление на счет экспортера национальной валюты - гривни, акцизный сбор подлежит включению в цену отгруженной продукции и выплате в бюджет в установленный срок.
Кроме того, согласно Декрету Кабмина Украины, не подлежит обложению акцизным сбором оборот с реализации легковых автомобилей специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых осуществляется органами социального обеспечения, а также легковых автомобилей специального назначения (скорая медицинская помощь, милиция и т.д.) по перечню, который определяется Кабмином Украины. Указанная льгота по акцизному сбору одинаково распространяется как на спецавтомобили отечественного производства, так и на спецавтомобили, которые ввозятся из-за таможенных границ Украины.
Всоответствии со ст. 4 Закона Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним" предусмотрено освобождение до 2007 года от обложения акцизным сбором оборотов с реализации легковых и грузопассажирских автомобилей, производимых украинскими предприятиями всех форм собственности. Кроме того, в соответствии с Законом Украины от 12.06.97 г. N340/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним", который введен в действие с 08.07.97 г., предусмотрено также освобождение до 2007 г. от обложения акцизным сбором оборотов с реализации мотоциклов, которые производятся украинскими предприятиями всех форм собственности. Льготы распространяются в порядке, определенном Кабмином Украины, на транспортные средства, выпускаемые на украинских предприятиях из импортных и изготовленных в Украине комплектующих при условии производства не менее 1000 штук автомобилей и 1000 штук мотоциклов в год.
Что касается возможности освобождения от обложения НДС отечественных или импортных автомобилей, то даже в отношении тех автомобилей, которые Декретом Кабинета Министров "Об акцизном сборе" освобождены от обложения акцизным сбором, льготы по НДС не существует. Такая льгота существовала на протяжении 1995-96 гг. для отечественных предприятий-производителей легковых и грузопассажирских автомобилей. Однако упомянутая льгота была ликвидирована Законом Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним", введенным в действие 12.06.96 г. Начиная с указанной даты НДС на обороты с реализации легковых автомобилей отечественного производства начисляется в соответствии с действующим законодательством на общих основаниях.
Остановимся на некоторых моментах правильности применения налогового законодательства на сегодняшний день при осуществлении отдельных операций при ввозе автомобилей на таможенную территорию Украины.
Ввоз импортных автомобилей
юридическими и физическими лицами
Начиная с 01.01.96 г в соответствии с Законом Украины от 16.11.95 г N 432/95-ВР "О некоторых вопросах налогообложения подакцизных товаров" декретами Кабмина Украины "Об акцизном сборе" и "О налоге на добавленную стоимость" были внесены дополнения, согласно которым в качестве плательщиков определены граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые ввозят (пересылают) предметы (товары) на таможенную территорию Украины. Кроме того, с 01.01.96 г были сняли все льготы, предоставленные законодательными актами Украины относительно выплаты ввозной пошлины, таможенных и акцизных сборов, а также НДС при ввозе на таможенную территорию Украины подакцизных товаров как для дальнейшей реализации, так и для собственного потребления гражданами Украины, иностранными гражданами и лицами без гражданства, субъектами предпринимательской деятельности всех форм собственности, включая благотворительные фонды, объединения граждан, религиозные организации, учреждения Нацбанка Украины, предприятия с иностранными инвестициями. Учитывая вышесказанное, во время растамаживания импортного транспортного средства подлежат выплате в валюте Украины (по обменному курсу Нацбанка Украины, который действует на день подачи таможенной декларации) суммы ввозной пошлины и акцизного сбора, рассчитанных в ЭКЮ, исходя из объема цилиндров двигателя, а также суммы НДС, базой для расчета которого является общий итог таможенной стоимости, таможенных сборов, ввозной пошлины и акцизного сбора.
Благодаря введению в действие Закона Украины, которым определены ставки акцизного сбора в твердых суммах исходя из объемов цилиндров двигателя, была решена проблема искусственного занижения таможенной стоимости транспортных средств. Однако для правомерности расчета сумм НДС возникла необходимость установления минимальной таможенной стоимости импортных автомобилей. С целью избежания занижения таможенной стоимости и соответственного уменьшения сумм выплачиваемого в бюджет НДС Кабмином Украины приняты следующие постановления:
- от 24.10.96 N 1282 "О минимальной таможенной стоимости импортных автомобилей и шин к ним";
- от 27.01.97 N 64 "О внесении изменений в Постановление Кабмина Украины от 24.10.96 N 1282";
- от 24.01.97 N 75 "О внесении изменений в Постановление Кабмина Украины от 24.10.96 N 1282".
Указанными постановлениями установлена минимальная таможенная стоимость импортных автомобилей в зависимости от страны-производителя, марки и объема двигателя, а также установлена минимальная таможенная стоимость импортных шин для автомобилей, как новых, так и бывших в употреблении. Принятие постановлений лишило возможности снижать во время растамаживания таможенной стоимости автомобиля и тем самым уменьшать надлежащие суммы НДС с импортных транспортных средств. Для определения минимальной таможенной стоимости импортных автомобилей, бывших в употреблении, установлены соответствующие коэффициенты в зависимости от срока эксплуатации.
Налогообложение транспортных средств, которые
ввозятся на таможенную территорию Украины как
взнос в уставный фонд предприятия с
иностранными инвестициями
В соответствии с частью второй Закона Украины от 16.11.95 г. N 432/95-ВР "О некоторых вопросах налогообложения подакцизных товаров" с 01.01.96 г. подакцизные транспортные средства, ввозимые в Украину в качестве взноса иностранного инвестора в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями, облагаются акцизным сбором и НДС на общих основаниях.
Всоответствии со ст.ст. 2 декретов Кабинета Министров Украины "Об акцизном сборе" и "О налоге на добавленную стоимость" с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Украины от 16.11.95 г. N432/95-ВР в качестве плательщиков акцизного сбора и НДС определены иностранные граждане и лица без гражданства, которые ввозят (пересылают) предметы (товары) на таможенную территорию Украины. Постановлением ВР Украины от 05.05.96 г. N162/96-ВР "О проекте Закона Украины о порядке обложения налогами предметов, которые перемещаются гражданами через таможенную границу Украины" установлено, что предметы (товары), облагаемые акцизным сбором, при ввозе в Украину гражданами на сумму свыше 200 ЭКЮ (или при ввозе одиночного неделимого предмета стоимостью свыше 300 ЭКЮ) подлежат обложению акцизным сбором и НДС.
Согласно статье 3 Закона Украины от 24.05.96 г. N216/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним", транспортные средства, признанные этим Законом как подакцизные (независимо от страны-производителя), которые ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию Украины гражданами Украины, иностранными гражданами и лицами без гражданства, подлежат обложению ввозной пошлиной, акцизным сбором и НДС, если противное не предусмотрено международными договорами Украины. Исходя из вышесказанного, при ввозе гражданами легковых автомобилей (как новых, так и бывших в употреблении), в том числе в качестве подарка, транспортные средства подлежат обложению акцизным сбором и ввозной пошлиной в твердых ставках в ЭКЮ в зависимости от объема цилиндров двигателя автомобиля и НДС на общих основаниях. В данном случае никакие исключения для отдельных граждан не предусмотрены.
Транспортные средства,
временно ввозимые на таможенную
территорию Украины
Механизм обложения непрямыми налогами и освобождения от налогообложения транспортных средств, которые временно ввозятся на таможенную территорию Украины, регулируется, в частности, Постановлением Кабинета Министров Украины от 20.07.96 г. N793 "Об усовершенствовании порядка временного ввоза транспортных средств на таможенную территорию Украины" с изменениями и дополнениями, внесенными Постановлением Кабинета Министров от 27.01.97 г. N68.
Так, в соответствии с указанными постановлениями с целью усовершенствования временного порядка ввоза транспортных средств на таможенную территорию Украины под письменное обязательство об обратном вывозе, а также избежания случаев уклонения от налогообложения с 15.08.96 г временно разрешено ввозить на таможенную территорию Украины без уплаты налогов один раз в три года для собственных нужд не более одного транспортного средства на период не более одного года. Временный ввоз транспортных средств субъектами хозяйственной деятельности (включая представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности), а также гражданами разрешен при наличии документа, подтверждающего регистрацию транспортного средства за пределами Украины.
Основанием для временного ввоза транспортных средств под обязательство об обратном вывозе является справка органов Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел или таможенного контроля об отсутствии у субъекта хозяйственной деятельности или гражданина транспортного средства, временно ввезенного на протяжении последних трех лет.
Реализация подакцизных
транспортных средств, приобретенных
до 1 января 1992 года
В соответствии с положениями ст.ст. 3 и 4 Декрета Кабинета Министров Украины "Об акцизном сборе" при реализации подакцизных товаров, которые находятся на балансе и были приобретены до 01.01.92 г., налогооблагаемый оборот определяется исходя из договорных цен с учетом акцизного сбора по ставкам, которые действуют на момент данной реализации.
Учитывая вышесказанное, при реализации отечественных легковых, пассажирских и грузопассажирских автомобилей, которые были приобретены до 01.01.92 г, а импортных-до 18.02.94 г, независимо от размера остаточной стоимости, акцизный сбор рассчитывается по твердым фиксированным ставкам, предусмотренным Законом Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним" без коррекции размера ставок акцизного сбора на процент износа автомобилей. Необходимо отметить, что эта норма вызывает очень много возмущений действиями налоговых органов со стороны плательщиков, которые реализуют собственные транспортные средства с большим процентом износа, которые оценены по минимальной стоимости. Сложилась ситуация, когда сумма налогов выше стоимости реализуемого автомобиля. Однако эта норма пока действует. Ее предусмотрено ликвидировать только в новом Законе "Об акцизном сборе", проект которого рассмотрен Верховной Радой Украины в первом чтении.
С.Дробоття,
начальник отдела взимания акцизного сбора
управления взимания НДС и акцизного сбора