КОНСУЛЬТИРУЕТ ГЛАВНАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ
Налоги с иностранных граждан
В налоговые органы поступают запросы относительно порядка налогообложения доходов иностранных граждан, которые они получают на территории Украины. Разъяснения по этому поводу дает заместитель начальника управления применения налогового законодательства Главной государственной налоговой инспекции Украины Зинаида Мороз.
Основными нормативными документами, определяющими порядок налогообложения доходов граждан в Украине, является Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26 декабря 1992 года N 13-92 и Инструкция о подоходном налоге с граждан, утвержденная Главной государственной налоговой инспекцией Украины от 21 апреля 1993 года N 12 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом по инспекции от 18 мая 1993 года N 17 (зарегистрирована Министерством юстиции Украины 9 июня 1993 года за N 63).
В соответствии с указанным Декретом плательщиками подоходного налога являются не только граждане Украины, но и иностранные граждане и лица без гражданства, независимо от того, имеют ли они постоянное место проживания а Украине или нет.
К гражданам, имеющим постоянное место проживания в Украине, относятся граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые проживают в Украине не менее 183 дней в календарном году. Доходы иностранных граждан, постоянно проживающих в Украине, подлежат налогообложению по ставкам, определенным в статье 7 указанного выше Декрета и по условиям установленным соответствующими его разделами для налогообложения аналогичных доходов граждан Украины.
Объектом налогообложения у граждан, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, является доход, полученный только в Украине. Он облагается налогом по ставке (20 процентов в источниках выплат без исключения с дохода установленного действующим законодательством не облагаемого налогом минимума и установленных этим Декретом льгот, если другое не предусмотрено международными договорами.
С целью устранения двойного налогообложения суммы налога, уплаченные за границей, засчитываются при уплате иностранными гражданами подоходного налога в Украине. Для этого необходимо иметь письменное подтверждение налогового органа соответствующего иностранного государства о факте уплаты налога.
Вместе с тем налогообложение доходов иностранных граждан имеет некоторые особенности. Кроме обложения налогом их дохода в том же порядке, что и для граждан Украины, в налогооблагаемый доход иностранных граждан включаются:
- суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием в Украине;
- суммы, выплаченные для компенсации затрат на обучение детей в школе, питание, поездки членов семей плательщика в отпуск и на другие аналогичные цели.
Не включаются в налогооблагаемый доход иностранных граждан:
- суммы, отчисляемые нанимателем иностранных граждан в фонды государственного социального страхования и пенсионного обеспечения;
- суммы компенсации затрат за наем жилого помещения и на содержание автомобиля для служебных нужд;
- суммы затрат на командировки.
Иностранные граждане, имеющие постоянное место проживания в Украине и получающие доходы как в Украине, так и за ее пределами, представляют декларации о полученных доходах в налоговый орган по месту деятельности в током же порядке. Декларация об ожидаемых доходах в текущем году представляется иностранными гражданами на протяжении одного месяца со дня прибытия в Украину независимо от источника получения доходов. В дальнейшем декларация о получаемых доходах представляется ежеквартально в 15-дневный срок после окончания квартала. После окончания года декларация, о фактически полученных доходах представляется до 1 февраля следующего года. В ней указываются общие суммы полученного дохода, затрат и уплаченного налога. В случае прекращения на протяжении календарного года деятельности и выезда иностранных граждан из Украины декларация о фактически полученных доходах представляется не позднее чем за месяц до выезда. На основании декларации об ожидаемых доходах плательщику начисляется авансовая сума налога. Перерасчет суммы налога осуществляется на основании данных о фактически полученных доходах.
Уплата налога на протяжении года осуществляется равными частями в следующие сроки: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа, до 15 ноября. Доплата по перерасчетам налога за отчетный год проводится на протяжении месяца со дня получения платежного уведомления от налогового органа. Излишне уплаченная сумма налога по желанию плательщика возвращается ему или зачисляется по его заявлению в счет будущих платежей. Возврат налога осуществляется не позднее месяца со дня проведения окончательного расчета.
Льготы по налогу предоставляются иностранным гражданам, имеющим постоянное место проживания в Украине, в таком же размере и на тех же основаниях, что и для граждан Украины. Иностранные граждане, имеющие право на льготы на детей, при представлении в налоговый орган декларации впервые обязаны приложить к ней соответствующие документы, подтверждающие наличие иждивенцев.
Документы заверяются компетентным органом страны, в которой плательщик постоянно проживал до прибытия в Украину, а в случае, когда иждивенец находится на территории Украины, документы представляются в порядке, установленном для граждан Украины.