О некоторых вопросах хозяйственной деятельности
ВОПРОС: 1. Учредители (физические лица) внесли дополнительные средства (материалы) в уставный фонд фирмы. Затем фирма по бартерному договору обменяла эти материалы на товар в эквивалентной стоимости у:
1) частного предпринимателя;
2) другой фирмы, в которой эти физические лица тоже являются учредителями.
Является ли бартерная операция по передаче материалов частному предпринимателю объектом обложения налогом на добавленную стоимость?
Считается ли, что материалы переданы учредителю и на них должен начисляться НДС вдвойне согласно письму ГГНИУ от 14.03.96 г. N 14-318/11-995?
2. На предприятии увольняется сотрудник, у которого не использованы тарифные отпуска за 3 года. Распространяется ли на него действие Закона Украины "Об отпусках" по выплате денежной компенсации за неиспользованные ежегодные отпуска? Как правильно рассчитать сотрудника, за счет каких источников оплатить компенсацию за неиспользованные отпуска?
3. Согласно п.4 Постановления Кабинета Министров Украины "О внесении изменений в Порядок предоставления и размеры денежных компенсаций стоимости санаторно-курортного лечения некоторым категориям граждан" от 12.09.96 г. N 1114 денежные компенсации, предусмотренные этим Порядком, выплачиваются работающим пенсионерам по месту работы.
В связи с тем, что в Постановлении не сказано, из каких источников предприятие или организация будут выплачивать эти компенсации, просьба дать ответ на этот вопрос.
ОТВЕТ: 1. В отношении первой части вопроса отвечаем, что согласно подпункту "б" пункта 4 статьи 3 Декрета КМ У "О налоге на добавленную стоимость" от 28.12.92 г. N 14-92 обороты по передаче товаров без оплаты их стоимости в обмен на другие товары являются объектом налогообложения.
Что касается письма ГГНИУ N 14-318/11-995, то в последнем абзаце письма читаем: "...если... предприятие, получившее дополнительные средства (денежные или в натуральном выражении) в уставный фонд, в дальнейшем отгрузило продукцию... учредителю, то налогом на добавленную стоимость будет облагаться не только ее стоимость, а и ранее полученная в уставный фонд сумма средств".
В отношении второй части вопроса считаем, что операция по передаче материалов фирме является бартерной операцией и подлежит налогообложению, как то предусмотрено подпунктом "б" пункта 4 статьи 3 Декрета КМУ "Об НДС". Действие письма ГТНИУ N 14-318/11-995 о двойном налогообложении средств, вносимых в уставный фонд, не распространяется на данную операцию.
2. Ст. 24 Закона Украины "Об отпусках" предусматривает денежную компенсацию за неиспользованные ежегодные отпуска, в ней, в части первой, говорится, что в случае увольнения работника, ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные им дни ежегодного отпуска, а также дополнительного отпуска работникам, которые имеют детей.
В части второй ст. 24 говорится, что в случае увольнения руководящих, педагогических, научных, научно-педагогических работников, специалистов заведений образования, которые до увольнения проработали не менее 10 месяцев, денежная компенсация выплачивается за неиспользованные ими дни ежегодных отпусков из расчета полной их длительности.
В разъяснении Минтруда от 12.02.97 г. N 10/2-493 "О практическом применении части первой статьи 5 и части четвертой статьи 24 Закона Украины "Об отпусках" в пункте 2 читаем также "...отпуска, не использованные за предыдущие годы, заменяются денежной компенсацией... в случае увольнения работника, который их не использовал". Так что предприятию придется все-таки компенсировать все дни неиспользованных сотрудником отпусков.
Расчет суммы компенсации за неиспользованные отпуска производится в соответствии с пунктом 6 Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением КМУ от 08.02.95 г. N 100.
Начисление компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемый в рабочих днях, производится делением итогового заработка за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев или за меньшее, фактически отработанное количество месяцев (с первого по первое число), на соответствующее количество месяцев. Полученный результат делится на 25,4 (среднемесячное количество рабочих дней за год). Определенный таким образом среднедневной заработок умножается на число дней отпуска (рабочие дни с учетом суббот).
Что касается источников выплаты компенсации, то согласно части третьей ст. 23 Закона Украины "Об отпусках" оплата за неиспользованные отпуска производится из прибыли, которая остается на предприятии после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет или за счет средств физического лица, у которого работает по трудовому договору работник. В учреждениях и организациях, которые содержатся за счет бюджетных средств, оплата отпусков производится в пределах бюджетных ассигнований и других дополнительных источников.
3. Согласно пункту 4 Порядка предоставления и размеров денежной компенсации стоимости санаторно-курортного лечения некоторым категориям граждан, утвержденного постановлением КМУ от 3 апреля 1995 года N 236 с изменениями, внесенными постановлением КМУ от 12 сентября 1996 года N 1114 (далее - Порядок) денежные компенсации, предусмотренные этим Порядком, выплачиваются по месту работы, службы, обучения граждан, указанных в пункте 1 этого Порядка, и по месту получения пенсии или пожизненного денежного содержания. Граждане, указанные в пункте 1, это:
1) инвалиды войны;
2) участники боевых действий;
3) участники войны;
4) лица, на которых распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты" от 22.10.93 г. N 3551-XII;
5) ветераны труда согласно Закону Украины "Об основных принципах социальной защиты ветеранов труда и других, граждан преклонного возраста в Украине" от 16.12.93 г. N 3721-XII;
6) лица, которые имеют особенные заслуги перед Родиной (они получают денежную компенсацию как ветераны войны или ветераны труда).
Согласно пункту 10 Порядка расходы, связанные с предоставлением денежной компенсации, предусмотренной этим Порядком, покрываются:
1) для инвалидов из числа ветеранов войны и труда - за счет Государственного бюджета;
2) для других ветеранов войны, лиц, на которых распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты", и ветеранов труда - за счет местных бюджетов.
Расходы на выплату денежной компенсации указанным группам граждан относятся соответственно на параграфы 13 "Бюджетные средства, передаваемые в Фонд Украины социальной защиты инвалидов" и 11 "Льготы ветеранам и инвалидам войны" раздела 207 "Социальное обеспечение" Классификации доходов и расходов государственного и местного бюджетов и отображаются в квартальных и годовых отчетах о выплате помощи и других мероприятиях за счет бюджетных средств и средств целевого назначения.