ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 27.07.94 г. N 14-301/10-3013
Государственные налоговые инспекции
по Республике Крым, областям,
гг. Киеву и Севастополю
/Письмо отменено согласно телеграммы ГГНИУ
№ 14-301/10-3116 от 05.07.95 г./
О налоге на добавленную стоимость
Всвязи с вводом в действие с 7 апреля 1994 года Закона Украины от 24.02.94 г. N 4026-XII "О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость", которым в подпункт "п" пункта 1 статьи 5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" внесено изменение, согласно которому от налога на добавленную стоимость освобождаются предприятия, а также граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, если объем реализации их товаров (работ, услуг) не превышает 100 минимальных размеров заработной платы на год. Главная государственная налоговая инспекция Украины разъясняет порядок обложения налогом на добавленную стоимость вышеуказанных субъектов предпринимательской деятельности (по состоянию на 27.04.94 г. указанный размер равняется 6 млн.крб.).
I. По всем предприятиям (кроме тех, которые
образованы в 1994 году, а также тех, которые
ранее не были плательщиками налога на
добавленную стоимость)
1. Предприятия, годовой объем реализации товаров (работ, услуг) которых превысил за 1993 год размер 100 минимальных размеров заработной платы (6 млн.крб.), не имеют право на получение указанной льготы в 1994 году, и налог на добавленную стоимость начисляется и уплачивается в бюджет в общепринятом порядке.
2. Предприятия, годовой объем реализации товаров (работ, услуг) которых за 1993 год равнялся размеру от 500 тыс.крб. до 100 минимальных размеров заработной платы (6 млн.крб.), имеют право на получение указанной льготы, но не ранее чем с 7 апреля 1994 года. При этом объем льготной продажи может быть осуществлен до общего размера реализации с начала 1994 года (который включает и налогооблагаемые обороты) - 100 минимальных размеров заработной платы (6 млн. крб., см. пример, который приведен в подпункте "п" пункта 31 Инструкции "О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 10.02.93 г. N 3 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 31.03.93 г. N 18). При этом суммы налога в расчетных (отгрузочных) документах на льготный объем реализации товаров (работ, услуг) не указываются.
3. Предприятия, у которых годовой объем реализации товаров (работ, услуг) за 1993 год не превысил 500 тыс.крб., с начала 1994 года имеют право на получение указанной льготы. Поэтому если эти предприятия:
а) с 1 января 1994 года осуществляли реализацию товаров (работ, услуг) с налогом на добавленную стоимость и не пользовались льготой, они, независимо от объемов этой реализации по состоянию на 7 апреля 1994 года, не имеют право на возобновление льготы, и налог на добавленную стоимость начисляется и уплачивается в бюджет в общепринятом порядке;
б) по состоянию на 7 апреля 1994 года не имели реализации товаров (работ, услуг), они имеют право начать осуществление продажи товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, но такая продажа может быть осуществлена на общий объем не более чем 100 минимальных размеров заработной платы (6 млн.крб., см. вышеуказанный пример);
в) с 1 января 1994 года пользовались льготой и объем реализации товаров (работ, услуг) по состоянию на 7 апреля 1994 года не превышал размер 500 тыс.крб., они имеют право на дальнейшую продажу товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, но такая продажа может быть осуществлена на общий объем не более чем 100 минимальных размеров заработной платы (6 млн.крб., см. пример, указанный в предыдущем абзаце). При этом суммы налога в расчетных (отгрузочных) документах не указываются;
г) с 1 января 1994 года пользовались льготой, но объем реализации товаров (работ, услуг) до 7 апреля 1994 года уже превысил размер 500 тыс. крб. и предприятия осуществляли продажу товаров (работ, услуг) уже с налогом на добавленную стоимость, льгота для них будет предоставляться в зависимости от имеющегося объема реализации товаров (работ, услуг) по состоянию на 7 апреля 1994 года:
если такой объем реализации с 1 января до 7 апреля 1994 года уже превысил 100 минимальных размеров заработной платы (6 млн. крб.), то льгота не предоставляется и налог на добавленную стоимость начисляется и уплачивается в бюджет в общепринятом порядке;
если такой объем реализации с 1 января до 7 апреля 1994 года еще не превышал 100 минимальных размеров заработной платы (6 млн.крб), то льгота предоставляется, но в пределах общей суммы реализации товаров (работ, услуг) 100 минимальных размеров заработной платы (6 млн.крб.) с начала года (см. вышеуказанный пример). При этом суммы налога в расчетных (отгрузочных) документах на льготный объем реализации товаров (работ, услуг) не указываются.
4. У предприятий, которые пользуются вышесказанной льготой, суммы налога на добавленную стоимость, которые уплачены или подлежат уплате поставщикам за выполненные работы, предоставленные услуги, за приобретенные материальные ресурсы, топливо и т.п., которые в соответствии с установленным порядком относятся на затраты производства и оборота и оприходованы с даты начала пользования льготой до даты ее потери, при расчетах с бюджетом не учитываются и списываются на себестоимость товаров (работ, услуг), а налог на добавленную стоимость, уплаченный или подлежащий уплате поставщикам за приобретенные основные производственные фонды и нематериальные активы, которые оприходованы в те же сроки, покрываются за счет соответствующих источников их приобретения. При наличии у этих предприятий превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных или подлежащих уплате поставщикам за выполненные работы, предоставленные услуги, за приобретенные материальные ресурсы, топливо, основные производственные фонды и нематериальные активы, которые оприходованы в сроки, когда предприятия были плательщиками налога, над суммами налога, полученными от покупателей за реализованные в эти же сроки товары (работы, услуги), то разница между ними из бюджетов не возмещается (кроме случаев, указанных в пункте 3 статьи 7 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость"), а учитывается при уменьшении платежей по налогу на добавленную стоимость в тех же отчетных периодах, когда предприятие является плательщиком этого налога.
II. Предприятия, созданные в 1994 году,
а также те, которые ранее не были плательщиками
налога на добавленную стоимость
Эти предприятия не имеют права на получение на протяжении этого года указанной льготы и уплачивают налог в общепринятом порядке с учетом требований пункта 67 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 10.02.93 г. N 3 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 31.03.93 г. за N 18.
III. По гражданам, занимающимся предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица
1. Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и предусмотревшие в декларации на 1994 год чистый доход от реализации товаров (работ, услуг) свыше 100 минимальных размеров заработной платы (6 млн.крб.), не имеют права на получение указанной льготы в 1994 году и авансовые суммы по налогу на добавленную стоимость, с окончательным перерасчетом за год, исчисляются и уплачивают в бюджет в общепринятом порядке (см.пункты 112-116 вышеуказанной Инструкции).
2. Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и предусмотревшие в декларации на 1994 год чистый доход от реализации товаров (работ, услуг) от 500 тыс.крб. до 100 минимальных размеров заработной платы (6 млн.крб.), в первом квартале 1994 года должны были уплатить до 15-го марта 1994 года первую авансовую сумму налога на добавленную стоимость исходя из предполагаемого годового чистого дохода.
Во втором, третьем и четвертом квартале эти граждане не уплачивают в бюджет авансовые суммы налога на добавленную стоимость, а по итогам за год осуществляется перерасчет по налогу на добавленную стоимость исходя из фактических показателей (см. пункты 112-116 вышеуказанной Инструкции).
3. Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и предусмотревшие в декларации на 1994 год выручку от реализации товаров (работ, услуг) до 500 тыс. крб., на протяжении 1994 года не уплачивают авансовые суммы налога на добавленную стоимость, а налог исчисляется и уплачивается за 1994 год не позднее 15-го марта 1995 года исходя из фактически полученной выручки за год.
IV. Об указанном срочно сообщить налоговым инспекциям и плательщикам налога (включая использование местных средств массовой информации).
Первый заместитель начальника В.В.Регурецкий