Услуги образования и налог на добавленную стоимость

ВОПРОС: Обучение в нашей академии платное. По окончании учебы выдаем дипломы государственного образца. Согласно договорам часть студентов оплачивает обучение два раза в год перед началом семестра, часть ежемесячно. Но дело в том, что оплата стоимости обучения за некоторых студентов происходит в виде продуктов питания (в академии организовано студенческое кафе). Не совсем разобрались, каким образом нас коснулись изменения по НДС после 1 октября 1998 г.

ОТВЕТ: В соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с учетом изменений) освобождаются от налогообложения операции по предоставлению согласно перечню, установленному Кабинетом Министров Украины, услуг по высшему, среднему, профессионально-техническому и начальному образованию учреждениями образования, имеющими специальное разрешение (лицензию) на предоставление таких услуг и услуг по воспитанию и образованию детей домами культуры в сельской местности, детскими музыкальными и художественными школами, школами искусств (пп.5.1.3).

Постановлением Кабинета Министров Украины "О перечне услуг по высшему, среднему, профессионально-техническому и начальному образованию, операции по предоставлению которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость" от 21.01.98 г. N 61 предусмотрено освобождение от НДС услуг по обучению иностранных и отечественных студентов в высших учебных заведениях сверх государственного заказа в пределах лицензированного приема (на условиях договора или контракта с физическими и юридическими лицами (п.1.1).

Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с учетом изменений) установлено, что хозяйственные операции, которые предусматривают проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой форме, кроме денежной, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг) являются бартерными (товарообменными) операциями (п.1.19).

Таким образом, Ваша академия проводит бартерную (товарообменную) операцию, при которой в счет оплаты за обучение (оказание услуг по предоставлению высшего образования) получает продукты питания.

Согласно Указу Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г. N 857/98, который вступил в силу с 01.10.98 г., при осуществлении бартерных (товарообменных) операций на территории Украины налог взимается по полной ставке, в том числе во время обмена товарами (работами, услугами,), операции по продаже которых освобождаются от налогообложения или облагаются налогом по нулевой ставке (ст.12).

Если в Вашей академии часть студентов оплачивает за обучение ежемесячно и вносит в качестве компенсации стоимости обучения продукты питания, то такая операция, являясь бартерной, лишает академию права пользования льготой по налогу на добавленную стоимость. С 01.10.98 г., после вступления в силу Указа Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98, по таким операциям налог на добавленную стоимость должен взиматься по общеустановленной ставке 20%.