КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г.КИЕВУ
И ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТАМОЖЕНННЫЙ КОМИТЕТ УКРАИНЫ
О некоторых вопросах по налогообложении
ВОПРОС: 1. Облагаются ли налогом суммы выручки от продажи квартиры, гаража , дачи, если договор купли-продажи оформляется:
а) на бирже;
б) в государственной нотариальной конторе;
в) у частного нотариуса.
В соответствии с пунктом " е " статьи 5 Постановления Кабинета Министров Украины " О подоходном налоге с граждан " от 26.12.1992 г. N 13-92 не подлежат налогообложению суммы, полученные гражданами вследствие отчуждения только того имущества, за нотариальное удостоверение которого была уплачена государственная пошлина.
2. Как облагается налогом доход физического лица, полученный от реализации автомобиля?
3. Подлежат ли налогообложению доходы иностранных граждан, проживающих на территории Украины, но не получающих доходы на ее территории?
4. Облагаются ли налогом на землю санатории? Какие права в этом вопросе предоставлены Автономной Республике Крым?
5. Применяется ли в настоящее время налоговой инспекцией понятие "товарный кредит" с начислением штрафных санкций по ставке рефинансирования НБУ, если в Правилах применения Закона " О налогообложении прибыли " его нет?
6. Следует ли удерживать 20% подоходного налога с граждан, которым траст выплачивает доход по безналичному расчету по договорам о доверительном управлении денежными средствами, и каким нормативным актом при этом руководствоваться?
7. Для правильного начисления налога на доходы инвалидов просим дать разъяснение о порядке налогообложения доходов инвалидов с детства, инвалидов I и II группы, а также инвалидов войны. Какой порядок налогообложения вышеуказанных категорий инвалидов, на какое количество необлагаемых минимумов уменьшается их совокупный доход?
8. Начисляется ли амортизация на приобретенные за счет прибыли антикварные вещи (картины, изделия из серебра, скульптуры и т. п. )?
ОТВЕТ: 1. При оформлении договора купли-продажи на бирже или в государственной нотариальной конторе уплачивается госпошлина и, следовательно, полученный доход от продажи квартиры, гаража, дачи подоходным налогом не облагается.
Что касается оформления договоров купли-продажи у частного нотариуса, то статьями 31, 34, 36 Закона Украины " О нотариате ", который введен в действие с 1 января 1994 г., право выдачи нотариального свидетельства предоставлено наряду с государственными нотариальными органами также и частным нотариусам. За осуществление нотариальных действий частным нотариусом взымается плата по договоренности сторон. Госпошлина в данном случае не уплачивается, а следовательно, полученный доход по таким договорам купли-продажи не попадает под действие статьи 5 Постановления и подлежит налогообложению на общих основаниях.
Если договор купли-продажи оформляется гражданином, не имеющим постоянного места жительства в Украине, с него удерживается подоходный налог по ставке 20 процентов от суммы дохода, полученного от продажи квартиры, гаража, дачи.
2. Налогообложение доходов физических лиц от реализации автомобилей предусмотрено приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 22. 08. 1995 г. N 73 " Порядок взимания налога на промысел с физических лиц, которые осуществляют продажу собственных автомобильных средств ".
Если физическое лицо продаст свой собственный автомобиль один раз на протяжении календарного года, доход, полученный от этой операции, не подлежит налогообложению.
При заключении второго, третьего, четвертого соглашения купли-продажи, не удостоверенных нотариально, собственных автотранспортных средств на протяжении календарного года физическое лицо обязано приобрести одноразовый патент. Согласно Постановлению Кабинета министров Украины от 17. 05. 1993 г. N 24-93 " О налоге на промысел ", в случае неприобретения физическим лицом одноразового патента на право продажи собственного автотранспортного средства доходы, полученные от второй, третьей, четвертой продажи, облагаются подоходным налогом согласно порядку, установленному разделом IV Постановления Кабинета министров Украины от 26. 12. 1992 г. N 13-92 " О подоходном налоге с граждан ".
В случае, если физическое лицо реализует собственные автотранспортные средства пять и более раз в календарном году, его деятельность рассматривается как систематическая с целью получения прибыли, согласно Закону Украины от 07.02.1991 г. N 698-XII "О предпринимательстве". Такие граждане должны зарегистрировать предпринимательскую деятельность.
В случае продажи гражданином автотранспортных средств с нотариальным удостоверением соглашений купли-продажи независимо от количества таких соглашений на протяжении календарного года подоходный налог не взымается, согласно пункту " е " статьи 5 Постановления КМ Украины "О подоходном налоге с граждан ".
В случае продажи физическим лицом собственных автомобильных средств через организации, которые осуществляют продажу на комиссионных принципах (комиссионеров), независимо от количества заключенных на протяжении календарного года соглашений купли-продажи подоходный налог комиссионером не удерживается, но согласно ст. 12 Постановления КМ Украины " О подоходном налоге с граждан " в 30-дневный срок после выплаты направляются в налоговую инспекцию по месту жительства граждан сведения по форме N 2 о выплаченных суммах. Дальнейшее налогообложение этих физических лиц производится согласно требованиям указанного Постановления.
3. В соответствии с Постановлением Кабинета министров Украины от 26. 12. 1992 г. N 13-92 " О подоходном налоге с граждан " плательщиками подоходного налога (субъектами налогообложения) в Украине являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие, так и не имеющие постоянного места проживания в Украине.
К гражданам, имеющим постоянное место жительства в Украине, относятся граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые проживают в Украине в целом не менее 183 дней в календарном году.
Объектом налогообложения граждан, которые имеют постоянное место жительства в Украине, является совокупный облагаемый доход за календарный год (который состоит из месячных совокупных облагаемых доходов), полученный из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
Объектом налогообложения у граждан, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, является доход, полученный из источников в Украине.
Поэтому, если иностранные граждане проживают в Украине в целом не менее 183 дней в календарном году, они являются плательщиками подоходного налога независимо от того, из каких источников получают доходы.
4. Согласно статьи 11 Закона Украины " О плате за землю " от 3 июля 1992 года, из числа курортных учреждений (код 91517) от уплаты земельного налога освобождаются специализированные санатории по реабилитации больных согласно списку Министерства здравоохранения Украины и детские санаторно-курортные учреждения.
Верховный Совет Автономной Республики Крым может устанавливать льготы по плате за землю: частичное освобождение на определенный срок; отсрочку уплаты; снижение ставки земельного налога.
5. Нет, в соответствии с Постановлением Верховного Совета Украины от 06. 04. 95 г. N 127/95-ВР " О внесении изменений к Постановлению Верховного Совета Украины " О введении в действие Закона Украины " О налогообложении прибыли предприятия " с целью налогообложения балансовая прибыль предприятий по операциям с товарным и коммерческим кредитами не подлежит увеличению.
6. В соответствии с действующим законодательство предприятия, учреждения и организации, которые выплачивают доходы гражданам, обязаны производить начисления и удержания подоходного налога с выплачиваемых сумм независимо от способа выплаты (наличными или в безналичном порядке):
согласно Декрету КМ Украины от 17. 03. 93 г. N 23-93 " О доверительных обществах ", доверительные общества осуществляют представительскую деятельность согласно договорам, заключенным с гражданамидоверителями для реализации их прав как собственников, поэтому общества являются посредниками.
Доходы, полученные гражданами от доверительных обществ в соответствии с договорами, облагаются в следующем порядке:
1) если средства доверителя общество инвестировало через учреждения банков в производство, субъектов предпринимательской деятельности или приобрело акции (кроме их продажи), то доходы, полученные в результате этих операций, расцениваются как доходы, полученные участниками предприятий в результате распределения прибыли этих предприятий или же в виде дивидендов по акциям, и облагаются по ставке 15 процентов без исключения суммы установленного действующим законодательством необлагаемого минимума и льгот;
2) в случае размещения этих средств на депозитных счетах в учреждениях банков доходы, полученные гражданами-доверителями, не включаются в совокупный налогооблагаемый доход, поскольку в соответствии с п. " і " ст. 5 Декрета КМ Украины " О подоходном налоге с граждан " доходы, полученные вследствие размещения собственных средств на депозитных счетах в банках Украины, не облагаются подоходным налогом независимо от способа их размещения (лично или через посредника).
7. Инвалиды с детства и инвалиды I и II групп заболеваний в соответствии с п. " в " ст.5 Постановления КМ Украины от 26. 12. 92 г. "О подоходном налоге с граждан " имеют льготу по подоходному налогу в размере пяти необлагаемых минимумов, т. е. совокупный налогооблагаемый доход за каждый полный месяц уменьшается на пять необлагаемых минимумов (1400000 х 5 = 7000000).
Льготы участникам боевых действий, инвалидам войны, лицам, которые имеют особые заслуги перед Отечеством, и лицам, на которых распространяется действие Закона Украины от 22. 10. 93 г. " О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты ", предоставляются в пределах 15-ти необлагаемых минимумов за каждый полный месяц (1 400 000 х 15 = 21 000 000 крб. ).
Установленные льготы в соответствии со ст. 6 Постановления предоставляются по месту основной работы (где ведется трудовая книжка).
В соответствии с приказом ГГНИ Украины от 01. 09. 94 г. N 88 " О внесении изменений и дополнений к Инструкции " О подоходном налоге с граждан " льготное налогообложение следует производить следующим образом.
В соответствии с п. 1 ст. 6 Постановления в шкалу ставок введен один необлагаемый минимум, поэтому у граждан, которые имеют право на уменьшение месячного совокупного налога, следует исключать соответственно четыре, и четырнадцать необлагаемых минимумов. Далее с остатка дохода налог исчисляется в соответствии со шкалой ставок.
Пример: инвалид детства гражданин " К " в августе получил доход в сумме 15 000 000.
Расчет налога: совокупный налогооблагаемый доход уменьшается на 4 необлагаемых минимума (1400000 х 4 = 5 600 000 крб.) Облагаемый доход, таким образом, - 9 400 000 крб. (15 000 000 5600000 = 9400000 крб. ). В соответствии со шкалой ставок налог с этого дохода равен 1040000 крб.((9 400 000 - 7000000) х 20% + 560 000 крб. ).
8. Согласно п. 44 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного Постановлением КМ Украины от 03. 04. 93 г. N 250, амортизационные отчисления проводятся на основные средства предприятия в соответствии с нормами, утвержденными Советом Министров СССР от 22. 10. 1990 г. N 1072.
Включается ли в общую таможенную стоимость экспортируемого товара, с которой исчисляются таможенные процедуры, расходы по перевозке в страну импортера, если стороны контракта пришли к соглашению, что базисом поставки будет " Франко-завод " или " Франко-перевозчик, т.е. импортеру или уполномоченному им перевозчику товаров передают в месте нахождения экспортера ?
Расходы по перевозке в страну импортера, даже если стороны контракта пришли к соглашению, что базисом поставки будет "Франко-завод" или " Франко-перевозчик ", в соответствии с которым импортеру или уполномоченному им перевозчику товар передают в месте нахождения экспортера, включаются в общую таможенную стоимость, на базе которой производится начисление таможенных пошлин на товары и иные предметы, подлежащие таможенному обложению.
Это производится на основании статьи 16 Закона Украины " О едином таможенном тарифе ", в соответствии с которой при определении таможенной стоимости в нее включаются цена товара, указанная в счет-фактуре, а также следующие фактические расходы (если они не включены в счетфактуру):
- по транспортировке,погрузке, разгрузке, перегрузке и страхованию, до пункта пересечения таможенной границы Украины;
- комиссионные и брокерские;
- плата за использование объектов интеллектуальной собственности, которая относится к данным товарам и иным предметам и которую должен внести импортер (экспортер) прямо или косвенно в качестве условия их ввоза (вывоза).