КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. КИЕВУ
Налогообложение фирм, занимающихся оптовой реализацией
медицинских препаратов
На сегодняшний день в нашей стране не налажено производство многих медпрепаратов, а централизованная их закупка по импорту затруднена из-за дефицита валютных средств. Поэтому с целью более полного обеспечения населения Украины медпрепаратами отечественного и импортного производства, предприятиям и организациям, занимающимся их реализацией, действующим налоговым законодательством предоставляется ряд льгот по налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В частности, с 18 мая 1993 года Декретом Кабинета министров Украины от 30. 04. 1993 г. N 43-93 " О внесении изменений и дополнений к некоторым декретам Кабинета министров Украины о налогах " от налога на добавленную стоимость освобождены лекарственные средства и изделия медицинского назначения, которые реализуются через аптечные заведения (в том числе ветеринарные), специализированные магазины ("Оптика", "Медтехника ") и лечебным заведениям.
Согласно разъяснениям Главной государственной налоговой инспекции Украины по применению указанной льготы, изложенных в письмах от 5.07. 1993 г. N 34-100 и от 11. 10. 1994 г. N 14-320/10-4109, отпуск лекарственных средств и изделий медицинского назначения предприятиями, предприятиями-изготовителями потребителям, входящим в перечень аптечных заведений, указанный в письме Главной государственной налоговой инспекции Украины от 24. 01. 1994 г. N 14-312 " О перечне аптечных заведений " и которые имеют специальное разрешение (лицензию) Министерства охраны здоровья Украины на реализацию указанных средств, осуществляется без налога на добавленную стоимость. Импортные медпрепараты, ввозимые на территорию Украины для реализации через вышеуказанные заведения и предприятия, также освобождаются от уплаты НДС во время проведения таможенных процедур в соответствии с подпунктом "д " пункта 27 инструкции " О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги), которые экспортируются за пределы таможенных границ Украины ", утвержденной приказом ГГНИ Украины от 31. 05. 1994 г. N 44. В случае реализации импортных медпрепаратов и изделий медицинского назначения не через перечисленные аптечные заведения или лечебным заведениям, а также предприятиям и организациям, имеющим лицензии МЗО Украины, эти товары подлежат налогообложению НДС во время проведения таможенных процедур в общеустановленном порядке в соответствии с п. 14 вышеуказанной Инструкции, т. е. исходя из их таможенной стоимости, пересчитанной в украинские карбованцы по курсу НБУ, фактически уплаченных пошлины и таможенных сборов.
С 18 февраля 1994 года Законом Украины от 1. 02.1994 года " О Государственном бюджете Украины на 1994 год " была введена льгота по освобождению от НДС услуг аптечных заведений по реализации медикаментов и изделий медицинского назначения. Действие указанной льготы было продлено с 1 января 1995 года согласно Постановлению Верховного Совета Украины от 31 мая 1995 г. "О применении статьи 28 Закона Украины " О Государственном бюджете на 1994 год ". В соответствии с разъяснениями ГГНИ Украины от 18. 05.1994 г. N 10330/10-1870 льгота по освобождению от НДС услуг аптечных заведений распространяется как на аптечные заведения, указанные в письме ГГНИ Украины от 24. 01. 1994 г. N 14-312, так и на предприятия и организации независимо от форм собственности, которые имеют специальное разрешение (лицензию) Министерства здравоохранения на реализацию медикаментов и изделий медицинского назначения как отечественного производства, так и импортируемых из-за пределов таможенных границ Украины, в том числе и по договорам консигнации. В случае реализации этих товаров не по указанному назначению, услуги от их реализации облагаются НДС на общих основаниях. В частности, объектом налогообложения медикаментов и изделий медицинского назначения в этом случае в соответствии с п. 27 Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС ", утвержденной приказом ГГНИ Украины от 10.02.1993 г. N 10, будет сумма валового дохода, полученного в виде разницы между ценами реализации товаров и ценам, по которым они приобретены у поставщиков включая суммы НДС (надбавок, наценок и т.д.).
По товарам импортного производства, ввезенным на территорию Украины, в случае их реализации на территории Украины по ценам, превышающим их таможенную стоимость, при определении которой иностранная валюта пересчитывается по курсу НБУ на день предоставления грузовой таможенной декларации, с учетом фактически уплаченных сумм пошлины, таможенных сборов и НДС, облагаемым оборотом является разница между фактической ценой реализации, включающей НДС, и таможенной стоимостью с учетом пошлины и таможенных сборов. Причем реализация указанных товаров не по назначению на территории Украины за иностранную валюту до 31 мая 1995 года не облагалась НДС в соответствии со статьей 3 Декрета Кабинета Министров Украины " О налоге на добавленную стоимость ", а с 1 августа текущего года в связи с прекращением Национальным банком Украины действия лицензий на право использования инвалюты как средства платежа на территории Украины, НДС исчисляется в вышеуказанном порядке.