КОНСУЛЬТИРУЕТ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г.КИЕВУ
Курсовые разницы в 1995 году
ВОПРОС: 1. В каких случаях на предприятиях по операциям в иностранной валюте возникает курсовая разница, а в каких прибыль (убытки)?
2. Учитываются ли суммы курсовых разниц при определении финансовых результатов предприятия в 1995 году?
3. В каком случае курсовая разница в иностранной валюте предприятия перечисляется в бюджет?
4. Учитываются ли курсовые разницы при проведении товарообменных (бартерных) операций в области внешнеэкономической деятельности?
ОТВЕТ: 1. В соответствии с п.73 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины от 3.04.93 г. N 250, курсовые разницы по операциям в иностранных валютах определяются как разницы между оценкой валютных активов и пассивов на дату регистрации их в бухгалтерском учете и на дату фактического совершения расчета (поступления или уплаты средств) по курсу Национального банка Украины.
Согласно письму Минфина Украины от 16.04.93 г. N 18-445 "О бухгалтерском учете операций в иностранных валютах", указанные разницы, а также разницы между оценкой денежных (валютных) статей по курсу иностранной валюты на дату регистрации их в бухгалтерском учете и на дату составления бухгалтерского отчета в бухгалтерском учете отражаются на счете 88 " Фонды специального назначения субсчетовые разницы по операциям в иностранной валюте".
Прибыли и убытки по операциям в иностранной валюте возникают при совершении операций, связанных с продажей и покупкой иностранной валюты, в которых применяются курсы валют, отличные от официального курса НБУ, по которому все валютные операции отражаются в бухгалтерском учете.
Так, при продаже в установленном законодательством порядке иностранной валюты, прибыль определяется как разница между суммой выручки от продажи и суммой проданной иностранной валюты в пересчете в денежную единицу, действующую в Украине, по курсу, по которому валюта отражена в бухгалтерском учете на дату совершения операции.
При покупке, в установленном законодательством порядке иностранной валюты, убытки от приобретения определяются как разница между суммой, уплаченной за приобретенную иностранную валюту и ее эквивалентом в денежной единице, действующей в Украине, по курсу Национального банка Украины на день зачисления на валютный счет или оприходования в кассу предприятия-покупателя.
В соответствии с п.8 Правил по применению Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" прибыль от продажи иностранной валюты включается в состав прибыли от внереализационных операций и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 80 ли и убытки ".
Потери от приобретения иностранной валюты в соответствии с п. 9.8 Закона Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" не могут включаться в состав затрат и убытков, которые относятся на убытки предприятий. Следовательно, убытки от покупки иностранной валюты списываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и отражаются по дебету счета 81 "Использование прибыли".
2. Согласно ст.3 (п.3.2) Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" курсовые разницы, начисленные на валютные ценности предприятий, не считаются прибылью и не облагаются.
В соответствии с п.9.8 указанного Закона курсовые разницы по операциям в иностранной валюте не включаются в состав затрат и убытков, которые относятся на убытки предприятий.
В связи с этими приказами Минфина Украины от 8.02.95 г. N 19 и от 10.05.95 г. N 68 внесены изменения соответственно в письмо Минфина Украины от 16.04.92 г. N 18-445 "О бухгалтерском учете операций в иностранных валютах" и в Указания по организации бухгалтерского учете в Украине, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 7.05.93г. N 25, в части отмены положения о том, что предприятия могут на протяжении всего отчетного года курсовые разницы отражать в корреспонденции со счетом 80 " Прибыли и убытки ", на который в таком варианте должно быть в отчетном периоде списано кредитовое сальдо субсчета " Курсовые разницы по операциям в иностранных валютах " счета 88 "Фонды специального назначения".
Что касается свернутого дебетового сальдо этого же субсчета, то списание его в корреспонденции с дебетом счета 80 " Прибыли и убытки " и отражение по этой статье как финансового результата от внереализационных операций по состоянию на конец отчетного года (на 1.01.94 г. и 1.01.95 г. ) было предусмотрено Инструкцией " О порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия ", утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 9.08.93г. N 55.
В связи с изменением законодательства в части состава убытков от внереализационных операций в новой Инструкции "О порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия", утвержденной приказом МФУ от 18.08.95 г. N 139, вышеуказанный порядок списания свернутого дебетового сальдо субсчета "Курсовые разницы" при определении финансовых результатов за 1995 год не предусмотрен.
Следовательно, в 1995 году возникающие по операциям в иностранной валюте курсовые разницы (как дебетовое, так и кредитовое сальдо) учитываются предприятиями исключительно на счете 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Курсовые разницы по операциям в иностранных валютах" без какого-либо их распределения и использования, за исключением курсовых разниц,возникающих в связи с продажей валюты в соответствии со статьей 5 Закона Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте".
3. В соответствии со статьей 5 Закона Украины от 23.09.94 г. "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте", введенного в действие с 5 октября 1994 года, в случае нарушения резидентами сроков, предусмотренных статьей 3 этого Закона, приобретенная валюта продается уполномоченными банками на протяжении 5 рабочих дней на межбанковском валютном рынке Украины. Статьей 3 указанного Закона предусмотрено, что резиденты, приобретающие валюту через уполномоченные банки для обеспечения выполнения обязательств перед нерезидентами, обязаны производить перечисление таких сумм на протяжении 5 рабочих дней с момента зачисления этих сумм на валютные счета резидентов.
Возникающая при таких операциях положительная курсовая разница, согласно указанной статьи 5, ежеквартально направляется в Государственный бюджет Украины, а отрицательная курсовая разница относится на результаты хозяйственной деятельности резидента.
В бухгалтерском учете эта курсовая разница отражается по дебету счета 52 "Валютный счет" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" - в случаях образования положительной разницы, и по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 52 - в случаях образования отрицательной разницы в соответствии с дополнениями, внесенными приказом Минфина Украины от 8.02.95 г. N 19 в письмо Минфина Украины от 16.04.92 г. N 18-445 "О бухгалтерском учете операций в иностранных валютах".
4. Порядок отражения в учете таких операций указан в письме Минфина Украины от 30.11.92 г. N 18-4147 "О бухгалтерском учете бартерных (товарообменных) операций" с изменениями и дополнениями, изложенными в письме МФУ от 24.02.95 г. N 18-429. Применение субсчета "Курсовые разницы по операциям в иностранных валютах" счета 88 "Фонды специального назначения" этими нормативными документами Минфина Украины не предусмотрено.