Если имеете дело с арендой...

ВОПРОС: 1. В каких размерах относятся на себестоимость арендатора затраты по аренде помещений, если арендодатель выставляет счет на арендную плату без выделения суммы амортизационных отчислений на полное восстановление переданного в аренду помещения?

2. Если предприятию-арендатору выставляют арендную плату ежемесячно, но оплата счета задерживается из-за отсутствия денежных средств на расчетном счете, в каком периоде относятся на себестоимость выставленные суммы? Как в этом случае учитывается НДС?

3. Уплачивается ли арендодателем НДС со стоимости услуги по сдаче имущества в аренду, если арендатор рассчитался за услугу товарами? Если да, то как в этом случае исчисляется НДС?

4. В каком размере относится на себестоимость арендная плата, если предприятие арендует под офис или склад частную квартиру?

5. Относятся ли на себестоимость предприятия-арендатора затраты на текущий ремонт автомобиля, арендованного у частного лица?

6. Облагается ли налогом прибыль от предоставления в аренду имущества совместных предприятий?

ОТВЕТ: 1. Статьей 9 Закона Украины от 26. 12. 1994 г. " О налогообложении прибыли предприятий " предусмотрено при оперативной аренде отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора суммы вознаграждения за пользование арендованными основными фондами и начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов. При этом размер вознаграждения за пользования арендованными основными фондами указанным Законом не ограничивается.

В пункте 24 (подпункт " г ") Правил применения Закона Украины " О налогообложении предприятий ", утвержденных Постановлением Верховного Совета Украины от 27.06.1995 г. , указано, что арендная плата за предоставленные в оперативную аренду помещения нежилого назначения относится на себестоимость продукции (работ, услуг) в размере, определенном соглашениями сторон, а по коммунальной форме собственности не выше ставок арендной платы, установленной местными органами государственной исполнительной власти.

Следовательно, независимо от выделения арендодателем в счете суммы амортизационных отчислений на полное восстановление переданного в оперативную аренду помещения, если арендуемое помещение нежилого назначения принадлежит ко всем формам собственности, кроме коммунальной,вся сумма арендной платы,указанная в договоре аренды, относится на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора, а при аренде помещений, принадлежащих к коммунальной собственности - в вышеуказанных размерах.

2. В соответствии с пунктом 10 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета министров Украины от 3.04.1993г. N 250,затраты определяются в том отчетном периоде, к которому они отнесены, независимо от времени их оплаты.

Следовательно, и арендная плата относится на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора в том отчетном периоде, к которому она принадлежит,независимо от времени оплаты - предыдущей или последующей.

Учитывая то, что пунктом 12.2 Закона Украины от 28.12.1994 г. " О налогообложении прибыли предприятий " для расчета суммы авансовых платежей по налогу на прибыль финансовый результат определяется предприятиями ежемесячно, арендная плата списывается на затраты арендатора в размере фактически уплаченной или причитающейся к уплате арендодателю суммы за отчетный месяц.

Налог на добавленную стоимость, включенный в стоимость имущества, относится на расчеты с бюджетом арендатора в соответствии с пунктом 75 Инструкции " О порядке исчисления и уплаты НДС ", утвержденной приказом ГГНИ Украины от 10.02.1993 г. N 3. В частности,арендаторы, суммы НДС, уплаченные или подлежащие уплате арендодателем за оказанные услуги по предоставлению в аренду имущества, которые используются в производстве продукции (работ,услуг), отражают по дебету счета 68 " Расчеты с бюджетом " субсчет" НДС " и кредиту счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами " по мере оприходования указанных услуг в том отчетном периоде, к которому они принадлежат, независимо от даты их оплаты арендодателю.

3. В соответствии со статьей 3 Декрета Кабинета министров Украины от 26.12.1992 г. " О налоге на добавленную стоимость " и пунктом 7 Инструкции " О порядке исчисления и уплаты НДС " услуги по предоставлению в аренду движимого и недвижимого имущества являются объектом налогообложения НДС, независимо от вида расчетов за оказанные услуги (в данном случае - путем обмена услуг на товары).

Облагаемый НДС оборот определяется арендодателем в соответствии с пунктом 19 вышеуказанной инструкции исходя из свободной цены услуги, установленной по соглашению сторон,включающей сумму амортизационных отчислений на полное восстановление переданных в аренду основных фондов и вознаграждения.

Для исчисления НДС в соответствии с Декретом Кабинета министров Украины от 30.04.1993 г. " О внесении изменений и дополнений в некоторые декреты Кабинета министров Украины о налогах " и пунктом 60 Инструкции " О порядке исчисления и уплаты НДС " датой осуществления оборота при обмене товаров, выполнению работ, оказанию услуг считается дата их передачи (отгрузки, выполнения, оказания).

4. В соответствии со статьей 1 (пункт 1.15) Закона Украины от 28.12.1994 г. " О налогообложении предприятий " применяемый этим Законом термин " арендная операция " определяется как хозяйственная операция субъекта предпринимательской деятельности (арендодателя), предусматривающая передачу права пользования материальными ценностями другому субъекту предпринимательской деятельности (арендатору) на платной основе на определенный срок. Согласно статье 2 Закона Украины "О предпринимательстве" субъектами предпринимательской деятельности могут быть: граждане Украины и других государств, неограниченные законом в правоспособности и дееспособности, а также юридические лица всех форм собственности, зарегистрированные в соответствии со статьей 8 этого Закона.

Исходя из этого, арендная плата за аренду имущества граждан, в том числе и приватизираванной кооперативной квартиры, относится на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора при условии, если арендодатели-граждане зарегистрированы как субъекты предпринимательской деятельности в соответствии с вышеуказанным Законом.

5. В соответствии с пунктом 9.1.4 Закона Украины " О налогообложении прибыли предприятий " затраты на проведение текущего ремонта, технический осмотр и техническое обслуживание основных производственных фондов, в том числе взятых во временное пользование по договорам оперативной аренды (лизинга), за исключением их реконструкции и модернизации, относятся к затратам по обслуживанию производственного процесса, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг).

Однако, в соответствии с пунктом 1.15 указанного Закона отнесение этих затрат на себестоимость возможно при условии заключения договоров оперативной аренды с физическими и юридическими лицами, являющимися субъектами предпринимательской деятельности в соответствии с Законом Украины " О предпринимательстве ".

6. Прибыль от предоставления материальных ценностей в аренду (лизинг) в соответствии с п.8 Правил применение Закона Украины " О налогообложении прибыли предприятий " относится к прибыли от внереализационных операций, входящей в состав балансовой прибыли предприятия.

В соответствии со статьей 7 указанного Закона балансовая прибыль предприятий с иностранными инвестициями, зарегистрированными до вступления в силу этого Закона не облагается налогом на прибыль на протяжении пяти лет с момента внесения квалификационной инвестиции,за исключением прибыли от деятельности, которая облагается по ставкам, предусмотренным пунктом 4.2 этого Закона. Следовательно, прибыль от предоставления в аренду материальных ценностей облагается у предприятий с иностранными инвестициями, зарегистрированными после вступления в силу Закона Украины " О налогообложении прибыли предприятий ", независимо от видов их деятельности, предприятий с иностранными инвестициями, зарегистрированных после вступления в силу этого Закона, но не имеющих квалификационной инвестиции (отвечающей требованиям статьи 1 Декрета Кабинета министров Украины от 20.05.1993г. " О режиме иностранного инвестирования " и предприятия с квалификационной инвестицией, получающие прибыль от проведения лотерей (кроме государственных), от казино, других игровых домов (мест), игральных автоматов с денежным выигрышем и другого игрального бизнеса (включая доходы от аренды и других видов использования имущества для его нужд).