КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ Г.КИЕВА
О порядке исчисления налога
на добавленную стоимость в 1995 году
и заполнения отчетности
Объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость в текущем году являются:
1) обороты по реализации на территории Украины товаров (работ, услуг), кроме их реализации за иностранную валюту, в соответствии со статьей 3 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.91 г. "О налоге на добавленную стоимость".
При этом для организаций, осуществляющих торговую и посредническую деятельность, облагаемым оборотом является валовой доход, начисленный как разница между ценами реализации товаров (работ, услуг) и ценами, по которым они приобретены у поставщиков, включая суммы НДС.
Указанные обороты в виде выручки (валового дохода) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), включая НДС, отражаются в "Отчете о финансовых результатах и их использовании" (форма N 2), а также в Декларациях по налогу на добавленную стоимость по формам приложения N 1 и N 2 к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины N 3 от 10.02.93 г.
Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные из выручки (валового дохода) от реализации товаров (работ, услуг) отражаются по дебету счета 46 "Реализация" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и указываются в форме N 2 по статье "Налог на добавленную стоимость", а также в Декларациях по НДС (приложения N 3 и N 2).
2) Таможенная стоимость ввезенных на территорию Украины импортных товаров, пересчитанные и украинские карбованцы по курсу Национального банка Украины на дату предоставления грузовой таможенной декларации в таможенный орган с учетом фактически уплаченных сумм пошлины, таможенных сборов и акцизного сбора по подакцизным товарам в соответствии со статьей 28 Закона Украины "О Государственном бюджете на 1994 год" и Постановлением Верховного Совета Украины от 31 мая 1995 года "О применении статьи 28 Закона Украины "О Государственном бюджете на 1994 год".
Суммы НДС, начисленные по этому объекту налогообложения, отражаются по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", указываются в форме 2 "Отчет о финансовых результатах" по статье "Налог на добавленную стоимость по импорту" (строка 365) и в декларации по НДС По форме приложения N 3 к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и, товары (работы, услуги), которые экспортируются за пределы таможенных границ Украины", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 31 мая 1994 г. N 44.
Налог на добавленную стоимость по указанным объектам налогообложения начисляется по ставке 20 процентов к облагаемому обороту, который не включает НДС, а исчисление НДС проводится по ставке 16.667 процента к облагаемому обороту.
При определении налогооблагаемого оборота по первому объекту налогообложения налогоплательщики включают в этот оборот также обороты по передаче товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги), т.е. обороты, осуществляемые при товарообменных (бартерных) операциях на территории Украины.
Реализация товаров (работ, услуг) на экспорт путем бартерного обмена не облагается НДС с 18 февраля 1994 года в соответствии со статьей 28 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1994 год", а в 1995 году - в соответствии с Постановлением Верховного Совета Украины от 31.05.95 г. "О применении статьи 28 Закона Украины "О Государственном бюджете на 1994 год"
По бартерным операциям на территории Украины моментом реализации считается дата выписки отгрузочных документов на отпуск товаров (продукции, работ, услуг) и соответственно начисляется в том отчетном периоде (месяце), в котором была произведена отгрузка покупателю (заказчику).
В облагаемый оборот включаются также обороты по передаче товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости внутри предприятия для нужд собственного производства, затраты на которые не относятся на себестоимость производства (обращения), а также для своих работников, обороты по передаче бесплатно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям и гражданам.
Средства, полученные предприятиями поставщиками (заказчиками) в виде аванса, предварительной оплаты не включаются в облагаемый НДС оборот до момента осуществления отгрузки продукции (товаров, работ, услуг).
Торговые, заготовительные, оптовые"снабженческо-сбытовые предприятия в облагаемый НДС оборот включают суммы дооценок товаров, поскольку эти суммы включаются в валовой доход, определенный как разница между ценой реализации товаров и ценой, по которой проведены расчеты с поставщиками. При этом объект налогообложения возникает не по мере проведения такой дооценки, а при реализации дооцененных товаров и при условии поступления средств на расчетный счет поставщика.
В облагаемый НДС оборот включаются также обороты по продаже, обмену, бесплатной передаче основных средств. Согласно Инструкции "О Порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" при реализации основных производственных и непроизводственных фондов, приобретенных до 6 января 1993 года, а также основных непроизводственных фондов, приобретенных после 6 января 1993 года по ценам, превышающим цены приобретения, НДС исчисляется с суммы разницы между их продажной, и балансовой стоимостью. В случае продажи этих фондов по ценам ниже цен приобретения для исчисления НДС облагаемый оборот определяется исходя из балансовой, стоимости фондов за вычетом износа.
При продаже, обмене и бесплатной передаче основных производственных фондов, Приобретенных и введенных в эксплуатацию после 6 января 1993 года в случае реализации их по ценам, превышающим их балансовую и остаточную стоимость, облагаемый НДС Оборот начисляется исходя из цен реализации. В случаях реализации их по остаточной стоимости или ниже остаточной стоимости НДС исчисляется исходя из их остаточной стоимости.
Кроме того, облагаемый НДС оборот у предприятий увеличивается на сумму денежных средств (кроме средств в иностранной валюте), полученных предприятиями за реализованные товары (работы, услуги) в виде безоплатной финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, на формирование уставного фонда, на увеличение прибыли и другие собственные нужды.
Если предприятие одновременно с производственной занимается и торговой деятельностью, то облагаемые НДС обороты определяются отдельно по каждому виду деятельности, а начисленные суммы НДС отражаются в соответствующих декларациях по форме приложения N 1 и N 2 к вышеуказанной Инструкции. При этом, последовательно заполняя декларацию формы N 1, плательщики должны указать сумму НДС, подлежащую начислению по лицевому счету плательщика по данной декларации или сумму превышения НДС, которая будет учтена при уменьшении платежей в последующем периоде и при этом не подлежит возмещению из бюджета или зачету с суммой НДС, подлежащей уплате, в бюджет по декларации формы N 2 (п.52 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты НДС").
Если предприятия пользуются какой-либо льготой по налогообложению НДС, то одновременно с декларацией предоставляются расшифровки сумм необлагаемых оборотов.
В 1995 году по НДС применяются льготы, предусмотренные статьей 5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. "О налоге на добавленную стоимость", перечень которых дополнялся и изменялся в соответствии с Декретом КМУ от 30.04.93 г. "О внесении изменений и дополнений к некоторым декретам Кабинета Министров о налогах", Законом Украины от 1.07.93 г. "О внесении изменений и дополнений, в некоторые законодательные акты Украины", Законом Украины от 19.11.93 г. "О внесении изменений и дополнений к декретам КМ Украины о налоге на добавленную стоимость", а также льготы, предоставляемые постановлениями Верховного Совета Украины и указов Президента Украины (до 7 июня 1995 г. в соответствии с Указом Президента Украины от 31.05.95 г. "О льготах по налогообложению"), а с 30.06.95 г. - Указом Президента от 30.06.95 г. "О взимании НДС с импортных товаров".